2018年注册会计师《税法》练习题——利息支出

单选题

某公司注册资本为200万元，2016年由于生产经营需要，该公司向其母公司借款400万元，母公司为其担保向其他企业借款300万元，使用期限均为3个月（2016年6月1日至8月31日），按照金融机构同期同类贷款利率6%，共支付利息10.5万元。假设该公司2016年全年各月的所有者权益：实收资本为200万元，资本公积为20万元，盈余公积为10万元，未分配利润为－20万元。本年度该公司无其他关联方借款，则税前允许扣除的利息为（ ）万元。

A、0

B、6.6

C、8

D、10.5

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【正确答案】 D

【答案解析】 不得税前扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）

关联债资比例＝（700×3）÷（220×12）＝0.8

如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和。

由于关联债资比小于标准比例，所以关联企业借款利息可以不受本金制约，只要利率不超过银行基准利率，可以全额扣除。