2018年注册会计师《会计》第十八章：非货币性资产交换

【章节内容】

第一节：非货币性资产交换的概念

第二节：非货币性资产交换的确认和计量

第三节：非货币性资产交换的会计处理

【本章重点内容】

本章内容由旧版教材第十二章变更为第十八章，增加了非货币性资产交换不涉及的交易和事项。

重点复习换入资产按公允价值入账，平均分值3分左右，经常考查客观题。

【本章例题】

1.在具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时应考虑的因素有(　　)

A.换出资产的公允价值

B.换出资产计提的减值准备

C.为换入资产应支付的相关税费

D.换出资产账面价值与其公允价值的差额

答案：A,C

解析：不涉及补价，具有商业实质的非货币性资产交换，原则是以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值;换出资产计提的减值准备、换出资产账面价值与其公允价值的差额不影响换人资产的入账价值，所以选项B、D不正确。

2.下列关于非货币性资产交换说法中，正确的有(　　)

A.如果换入与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的，则说明该项交换具有商业实质

B.企业持有的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产

C.以银行本票购买固定资产不属于非货币性资产交换

D.具有商业实质且其换人或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本

答案：A,C,D

解析：选项B，企业持有的不准备持有至到期的债权投资属于非货币性资产。选项E，在交易具有商业实质且换出或者换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

3.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有(　　)

A.以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产，并支付补价40万元

B.以账面价值为280万元的固定资产换人公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

D.以账面价值8万元，公允价值10万元的专利权换入戌公司公允价值为12万元的设备，支付补价2万元，支付营业税0.5万元

答案：A,D

解析：在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：(1)收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值<25%;(2)支付补价的企业：支付的补价/(支付的补价+换出资产公允价值)<25%;选项A比例=40/(360+40)=10%，属于非货币性资产交换;选项B比例=80/280=28.57%，不属于非货币性资产交换;选项C比例=140/(140+320)=30.4%，不属于非货币性资产交换;选项D比例=2/12=16.7%，属于非货币性资产交换。