注册会计师《审计》知识点：实际执行的重要性

  实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

  1.实际执行重要性的确定

  确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。

注意：

  如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：

  （1）首次接受委托的审计项目；（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较髙，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。

  如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：

  （1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；

  （2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险

  行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

  2.审计中实际执行重要性的运用

  （1）注册会计师在计划和执行审计工作时通常根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露执行审计工作。

  在制定审计计划时，通常会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围；但这并不代表可以将所有低于实际执行的重要性的账户排除在审计范围外。

  （2）运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。如，在实施分析程序时，运用实际执行的重要性确定可接受的差异额；在实施审计抽样时，运用实际执行的重要性确定可容忍错报等。

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