2016年审计历年真题第八章 风险应对

 

第八章 风险应对

1

单项选择题[2013 年真题]

注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。

下列各项措施中，错误的是（　　）。

A.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

B.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员

C.修改财务报表整体的重要性

D.在确定审计程序的性质、时间安排或范围时，增加审计程序的不可预见性

[答案]C

[点评]总体应对措施的5 点内容，同学们要准确记忆，同时要注意理解其旨在应对财务报

表层次的重大错报风险；选项C 中，注册会计师不能人为地修改财务报表整体的重要性来应对

重大错报风险，这是易考易错点。

多项选择题[模拟题]

以下关于控制环境对总体应对措施的影响，注册会计师王凯认为正确的有（　　）。

注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响所采

取的A.总体应对措施。

B.如果控制环境有效，注册会计师可以在期中而非期末实施某些审计程序

C.为应对控制环境的缺陷，注册会计师应考虑依赖内部控制，而非主要依赖实质性程序获

取审计证据

D.为应对控制环境的缺陷，注册会计师可以考虑增加拟纳入审计范围的经营

[答案]ABD

[点评]为应对控制环境的缺陷，注册会计师应考虑对拟实施审计程序的性质、时间安排或

范围做出总体修改，可以采取的措施包括：(1)在期末而非期中实施更多的审计程序；(2)通过

实施实质性程序获取更广泛的审计证据；(3)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。本题存

第八章 风险应对

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在一定的难度，是对总体应对措施的变形考查，同学们要注意在理解的基础上记忆。

多项选择题[2008 年真题][灵活]

在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师应当考虑的主要因素有（　　）。

A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力

B.认定层次重大错报风险的评估结果

C.认定层次重大错报风险产生的原因

D.各类交易、账户余额、列报的特征

[答案]ABCD

[点评]不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同；在确定进一步审计程序的性质

时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果；此外，注册会计师还要

考虑认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额和披露的具体特征以及

内部控制。本题来自于教材的各个段落，如果仅死记硬背，很难在考场上准确选择，本题给同

学们的启发应当是注重对知识点的理解，尤其当知识点被转化为常识时，应对选择题就会游刃

有余。

单项选择题[2008 年真题]

在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师应当考虑的主要因素有（　　）。

A.评估的认定层次重大错报风险

B.审计意见的类型

C.错报风险的性质

D.审计证据适用的期间或时点

[答案]ACD

[点评]本题是对确定进一步审计程序的时间时考虑因素的直接考查，同学们要加以记忆。

单项选择题[2014 年真题]

下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是（　　）。

A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末

第八章 风险应对

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或接近期末实施

C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质

性程序

D.如在期中实施了实质性程序，应针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论

合理延伸至期末

[答案]D

[点评]选项D 中，为将期中结论延伸至期末，应针对剩余期间实施实质性程序；如实质性

程序不充分，可针对剩余期间实施控制测试或针对期末实施实质性程序；或将实质性程序与控

制测试结合使用。此外，本题的每个选项均为本节的重要观点和高频考点，值得细细推敲。

单项选择题[2015 年真题]

下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间

B.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截

止日实施函证

C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序

D.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序

[答案]C

[点评]选项C 中，对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实

施实质性程序。

第八章 风险应对

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多项选择题[改编自2008 年真题]

在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（　　）。

A.审计证据适用的时点

B.评估的认定层次重大错报风险

C.计划获取的保证程度

D.可容忍的错报或偏差率

[答案]BCD

[点评]本题是对确定进一步审计程序的范围时考虑因素的直接考查，同学们要加以记忆。

多项选择题[模拟题]

下列有关实质性程序范围的说法中，注册会计师王凯认为正确的有（　　）。

A.只有当审计程序与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的

B.应对评估的风险时，合理确定审计程序的范围是最重要的

C.确定的重要性水平越高，实施进一步审计程序的范围越广

D.评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围越广

[答案]AD

[点评]选项B 中，应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。

单项选择题[2012 年真题]

下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（　　）。

A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性

B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额

C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性

D.控制测试旨在确定控制是否得到执行

[答案]A

[点评]选项A 中，控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面

的运行有效性；选项D 中，确定控制是否得到执行属于了解内部控制的范畴。

第八章 风险应对

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多项选择题[2009 年真题]

在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有（　　）。

A.控制是否存在

B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的

C.控制是否得到一贯执行

D.控制由谁执行

[答案]BCD

[点评]注册会计师应当获取以下关于控制运行是否有效的审计证据：（1）控制在所审计

期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁或以何种方式执

行；选项A 中，了解控制是否存在，即被审计单位是否设计了相关控制，属于了解内部控制的

范畴。

多项选择题[模拟题]

下列情形中，注册会计师苏哲认为应当执行控制测试的有（　　）。

A.控制设计合理，能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报风险

B.预期相关控制在不同时点均得到一贯执行

C.财务报表的相关信息由高度自动化的系统处理，审计证据是否充分和适当取决于信息系

统相关控制的有效性

D.信息系统的一般控制存在重大缺陷

[答案]ABC

[点评]当存在下列情形之一时，应当实施控制测试: （1）在评估认定层次重大错报风险

时，预期控制运行有效（即选项A 和选项B）；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次

充分、适当的审计证据（即选项C）。选项D 中，信息系统的一般控制存在重大缺陷，通常难

以预期控制运行有效，注册会计师更倾向于选择实质性方案。本题非常经典，特别是每个选项

均不同程度“换说法”，需要同学们灵活应对。

单项选择题[2013 年真题]

下列有关控制测试程序的说法中，正确的是（　　）。

第八章 风险应对

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A.检查程序适用于所有控制测试

B.重新执行程序适用于所有控制测试

C.注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用

D.通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才

考虑实施重新执行程序

[答案]D

[点评]选项A 中，检查程序适用于测试留有书面证据的控制活动，而非所有控制活动；选

项C 中，注册会计师应当将询问程序与其他审计程序结合使用。选项B 和选项D 中，如果注册

会计师将询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑实施重新执行程

序。

多项选择题[2009 年真题]

在确定控制测试的性质时，注册会计师正确的做法有（　　）。

A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的

保证水平

B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型

C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用

D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制

[答案]ABCD

[点评]四个选项均属于注册会计师在确定控制测试性质的时需要考虑的事项，本题非常经

典，每个选项都应当仔细推敲。

多项选择题[2010 年真题]

在测试自动化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有（　　）。

A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据

B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据

C.该项控制得到执行的审计证据

第八章 风险应对

7

D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据

[答案]CD

[点评]对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可

以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该

项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

简答题[2015 年真题]

ABC 会计师事务所负责审计甲公司2014 年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关

的部分内容摘录如下(节选)：

(1)审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款

相关的内部控制运行有效；

(2)甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额

和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档，审计项目组选取了

3 个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，以为该控制运行有效。

要求：针对以上两项，判断审计项目组的做法是否恰当并说明理由。

[答案]

(1)不恰当。通过实质性测试未能发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是

有效的／注册会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性。

(2)不恰当。只检查财务经理的签字不足以提供充分、适当的审计证据，还应当检查财务

经理是否按规定完整实施了该控制。

[点评]本题非常经典，涉及的考点均为有关控制测试的重要观点，对同学们备考的启发应

当有两点：第一，日常学习和复习时，关键考点必须引起足够的重视；第二，要循序渐进，学

习专业化的表达。

第八章 风险应对

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多项选择题[2010 年真题]

如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序

有（　　）。

A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据

B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据

C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据

D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据

[答案]ACD

[点评]选项B 中，注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，如果仅获取

这些控制在期末运行有效性的审计证据，无法证明在期中至期末这段期间控制运行是有效的。

本题其余三个选项，来自于教材的不同段落，需要同学们在解题时进行整合，这就要求平时学

习时不能死板，要懂得理解和变通。

单项选择题[2012 年真题]

如在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正

确的是（　　）。

A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报,说明与该项认定相关的控制是有

效的,不需要再对相关控制进行测试

B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑

期中测试的结果

C.对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期

间运行有效的审计证据

D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证

据

[答案]C

[点评]选项A 中，通过实质性测试未能发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控

制是有效的；选项B 中，如果某一控制在剩余期间内发生变动，需要了解并测试这些变化对期

中审计证据的影响，而非无需考虑期中测试的结果；选项D 中，如果某一控制在剩余期间内未

第八章 风险应对

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发生变动，可能决定信赖期中获取的审计证据，而非不需要补充剩余期间控制运行有效性的审

计证据。本题非常经典，每一选项都值得同学们加以记忆。

多项选择题[2010 年真题]

如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑

的因素有(　　)。

A.控制环境

B.评估的重大错报风险水平

C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度

D.拟减少实质性程序的范围

[答案]ABCD

[点评]本题是对针对剩余期间获取补充证据的考虑因素的最直接考查，同学们需要在理解

的基础上进行记忆。

多项选择题[2012 年真题]

在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有（　　）。

A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系

B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解

C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序

D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试

[答案]ABC

[点评]如果注册会计师拟信赖减轻特别风险的控制时，应在本期测试这些控制的运行有效

性，同学们需要注意前提条件，这是易考易错点。本题非常经典，每个选项都值得细细推敲。

第八章 风险应对

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单项选择题[2012 年真题]

如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制，假设该控制没

有发生变化，下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是（　　）。

A.每年测试一次

B.每二年至少测试一次

C.每三年至少测试一次

D.每四年至少测试一次

[答案]A

[点评]对于旨在减轻特别风险的控制，无论本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获取

的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性。

单项选择题[2012 年真题][经典]

在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是（　　）。

A.对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，

本次审计中无需测试

B.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果

C.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性测试获取的审计证据可能可以作为本

年的有效审计证据

D.一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据

效力

[答案]B

[点评]对于旨在减轻特别风险的控制，无论本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获取

第八章 风险应对

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的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性；这是高频考点，同学们必须要在理解的基础上

背记原文的表述。

多项选择题[模拟题][经典]

在确定控制测试的范围时，注册会计师王凯通常考虑的因素有（　　）。

A.测试与认定相关的其他控制获取的证据的范围

B.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度

C.控制的预期偏差

D.控制的执行频率

[答案]ABCD

[点评]注册会计师除考虑对控制的信赖程度外，还应考虑影响控制测试范围的以下因素：

（1）整个拟信赖期间控制执行的频率；

（2）所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度；

（3）控制的预期偏差率；

（4）测试与认定相关的其他控制获取的证据的范围；

（5）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的证据的相关性和可靠性。

多项选择题[模拟题][经典]

在确定控制测试的范围时，注册会计师苏哲认为以下正确的有（　　）。

A.拟信赖期间控制执行的频率越高，控制测试的范围越大

B.当针对其他相关控制获取的审计证据的充分性和适当性较高，测试该控制的范围可适当

缩小

C.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大

D.如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑相应扩大控制测试的范围

[答案]ABC

[点评]选项D 中，控制的预期偏差率过高时，注册会计师应当考虑针对某一认定实施的控

制测试可能是无效的。本题非常经典，选项D 是“陷阱”，其余选项也值得同学们仔细研究。

第八章 风险应对

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多项选择题[2008 年真题]

在针对特别风险计划如何实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法有（　　）。

A.实施控制测试和实质性程序

B.实施细节测试和实质性分析程序

C.仅实施控制测试

D.仅实施实质性分析程序

[答案]AB

[点评]注册会计师应当专门针对特别风险实施实质性程序，如果针对特别风险仅实施实质

性程序，注册会计师应当使用细节测试。两个“应当”，请同学们精准掌握。

多项选择题[模拟题]

注册会计师王凯在对相关认定获取审计证据时，以下各项中可以实现具体审计目标的有（　　

）。

A.选取固定资产实物追查至固定资产明细账，已获得与固定资产存在相关的审计证据

B.从预计负债明细账追查至诉讼合同，以获得与预计负债完整性相关的审计证据

C.从债务形成的供应商发票等原始凭证出发，以获得与应付账款完整性相关的审计证据

D.从营业收入明细账追查至发运凭证，以获得与营业收入发生认定相关的审计证据

[答案]CD

[点评]考试中的题目凡涉及细节测试，尤其是“抽凭检查”和“抽盘”，第一反应就是去

检查测试的起点和方向是否正确。

多项选择题[模拟题]

下列有关实质性程序时间的说法中，注册会计师苏哲认为错误的有（　　）。

A.如识别出管理层凌驾于内部控制之上的风险，应当考虑在期中实施审计程序

B.评估的认定层次的重大错报风险越高，越应当考虑在期中实施审计程序

C.由于与未决诉讼认定相关的特殊性质，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程

序

第八章 风险应对

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D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中

测试得出的结论合理延伸至期末

[答案]ABD

[点评]选项A 中，如识别出管理层凌驾于内部控制之上的风险，将期中结论延伸至期末而

实施的审计程序通常是无效的，应考虑在期末或者接近期末实施实质性程序；选项B 中，评估

的认定层次的重大错报风险越高，越应当考虑集中于期末实施审计程序；选项D 中，为将期中

结论延伸至期末，应针对剩余期间实施实质性程序，如实质性程序不充分，可针对剩余期间实

施控制测试或针对期末实施实质性程序，或将实质性程序与控制测试结合使用。本题非常经典，

同学们务必要举一反三。

单项选择题[2013 年真题]

下列有关实质性程序的时间安排的说法中,正确的是（　　）。

A.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施

B.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施

C.实质性程序应当在控制测试完成后实施

D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响

[答案]D

[点评]选项A 中，应对舞弊风险的实质性程序应当考虑在期末或接近期末实施；选项B 中，

在适当的条件下，针对账户余额的实质性程序也可以在期中实施；选项C 中，注册会计师可能

不执行控制测试。本题存在很多“陷阱”，同时也是一道辨析“应当”与“可以”的典型例题。

简答题[改编自2015 年真题]

ABC 会计师事务所负责审计甲公司2015 年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关

的部分内容摘录如下：

（1）因被投资单位（联营企业）资不抵债，甲公司于2014 年度对一项金额重大的长期股

权投资全额计提减值准备。2015 年末，该项投资及其减值准备余额未发生变化，审计项目组

拟不实施进一步审计程序；

第八章 风险应对

14

（2）在识别甲公司管理层未向注册会计师披露的诉讼事项时，审计项目组根据管理层提供

的诉讼事项清单，检查相关的文件记录，未发现明显异常；

（3）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，相关控制在2014 年度审计中经测试运行

有效，因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有

关这些控制运行有效的审计证据；

（4）审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制，因该控制在2014 年

度审计中测试结果满意，且在2015 年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测

试；

第八章 风险应对

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（5）审计项目组认为甲公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控

制，直接实施了细节测试；

（6）甲公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值，审计项目组拟信赖与库龄记录

相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，

简要说明理由。

[答案]

（1）存在不当之处。如拟利用以前获取的审计证据，审计项目组应当在本期实施审计程序，

以确定针对该项股权投资减值的证据是否具有持续相关性。

（2）存在不当之处。审计项目组根据管理层提供的诉讼事项清单，检查相关的文件记录，

无法查明披露不完整的诉讼事项。

（3）存在不当之处。由于相关控制是旨在减轻特别风险的相关控制，审计项目组应当在当

年测试相关控制的运行有效性；

（4）不存在不当之处。

第八章 风险应对

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（5）不存在不当之处；

（6）存在不当之处；穿行测试不能为控制运行的有效性提供充分证据，审计项目组还应当

实施控制测试。

[点评]

本题是对这一章节中控制测试和实质性程序的若干要点的考查，同学们可以体会到，如果

简答题或综合题考查本章的内容，考查的重点在于理论知识和准则要求，而不会涉及过多的实

务判断；这就提示同学们学习本章的策略是注重理论框架和决策层次。