2016年审计历年真题第二十二章 审计业务对独立性的要求

第二十二章 审计业务对独立性的要求

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简答题[2015 年真题]

上市公司甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，XYZ 公司和ABC 会计师事务所

处于同一网络，审计项目组在甲公司2014 年度财务报表审计中遇到下列事项。

（1）ABC 会计师事务所委派A 注册会计师担任甲公司2014 年度审计项目合伙人，A 注

册会计师曾担任甲公司2009 年度至2012 年度审计项目质量控制复核人，因并未参与会计

师事务所2013 年度的工作。

（2）B 注册会计师不是甲公司审计项目组成员，与A 注册会计师同处一个分部，B 注册

会计师的妻子在甲公司任职，并因此持有将于2016 年1 月1 日起可行权的甲公司股票期权

3000 股，B 注册会计师承诺在禁售期结束后尽快予以处置。

（3）甲公司在2014 年对固定资产计提了重大的减值准备，XYZ 公司合伙人X 作为内部

专家在审计中负责评估管理层的减值测试是否恰当，合伙人X 将于2015 年11 月退休并受

聘担任甲公司董事。

（4）乙公司是甲公司的重要联营公司，从事房地产业务，审计项目组成员C 的父亲从

银行购买了10 万元定向信托理财产品，根据该产品的说明书，其募集的资金用于投资乙公

司的房地产项目。

（5）XYZ 公司为甲公司提供了一项对甲公司财务报表有重大影响的税务建议，该建议

的有效性取决于甲公司的相关会计处理是否恰当，审计项目组对该项会计处理存有疑虑，

正在进行协调。

（6）甲公司的子公司丙银行和XYZ 公司签署协议，由丙银行向其客户推荐XYZ 公司的

税务服务，由XYZ 公司将有融资意向的客户介绍给丙银行。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德

守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

[答案]

事项序号是否违反理由

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（违反/不违反）

（1） 不违反

A 注册会计师曾担任甲公司2009 年度至2012 年度审计

项目质量控制复核人，但并未参与2013 年审计工作，

那么任职年限为4 年，未超过5 年的任期限制，所以可

以继续担任2014 年审计项目合伙人。

（2） 违反

当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分

部时，其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥

有直接经济利益或重大间接经济利益，否则因自身利益

对独立性产生非常严重的不利影响。

（3） 违反

XYZ 公司和ABC 会计师事务属于网络事务所，合伙人

X 负责为甲公司评估管理层的减值测试是否恰当，属于

禁止的非鉴证服务。

（4） 违反

乙公司是甲公司的重要联营公司，二者属于关联实体，

项目组成员C 的父亲在乙公司中拥有重大间接经济利益，

因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。

（5） 违反

XYZ 公司和ABC 会计师事务属于网络事务所，XYZ 公司

为甲公司提供了对甲公司财务报表有重大影响的税务建

议，该建议的有效性取决于甲公司的相关会计处理，并

且审计项目组对该项会计处理存有疑虑，将因自我评价

对独立性产生非常严重的不利影响。

（6） 违反

XYZ 公司和ABC 会计师事务属于网络事务所，由甲公司

的子公司丙银行向其客户推荐XYZ 公司的税务服务，由

XYZ 公司将有融资意向的客户介绍给丙银行，属于禁止

第二十二章 审计业务对独立性的要求

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的商业关系，可能因自身利益或外在压力对独立性产生

严重的不利影响。

简答题[2015 年真题]

上市公司甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，乙公司是非公众利益实体，于

2014 年6 月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司，XYZ 公司和ABC 会计师事务所

处于同一网络，审计项目组在甲公司2014 年度财务报表审计中遇到下列事项：

（1）A 注册会计师自2012 年度起任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子在甲公司

2013 年年度报告公布后购买了甲公司股票3000 股，在2014 年度审计工作开始时卖出了这

些股票。

（2）B 注册会计师自2009 年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人，在乙公司被甲

公司收购后，继续担任乙公司2014 年度财务报表审计项目合伙人，并成为甲公司的关键审

计合伙人。

（3）在收购过程中，甲公司聘请XYZ 公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估，并

根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。

（4）C 注册会计师原来是ABC 会计师事务所的管理合伙人，于2014 年1 月退休后担任

甲公司董事。

（5）丙公司是甲公司新收购的海外子公司，为甲公司不重要的子公司，丙公司聘请

XYZ 公司将其按国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财

务报表。

（6）甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务，与XYZ 公司组成联合服务团队，

向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德

守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内

第二十二章 审计业务对独立性的要求

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[答案]

事项序号

是否违反

（违反/不违反）

理由

（1） 违反

因针对甲公司的审计业务具有连续性，2013 年

度审计报告出具后至2014 年度审计工作开始前

期间仍属于业务期间，Ａ注册会计师的妻子在该

期间持有甲公司的股票，因自身利益对独立性产

生严重不利影响。

（2） 不违反

B 注册会计师在成为公众利益实体的关键合伙人

后还可以继续服务两年。

（3） 违反

该评估结果对甲公司合并财务报表影响重大，因

自我评价对独立性产生严重不利影响。

（4） 违反

C 注册会计师作为高级合伙人在离职后十二个月

内加入甲公司担任董事，因外在压力对独立性产

生严重不利影响。

（5） 违反

该服务不属于日常性和机械性的工作，将因自我

评价对独立性产生严重不利影响。

（6） 违反

XYZ 公司和丁公司以双方的名义捆绑提供服务，

因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影

响/上述关系属于守则禁止的商业关系。

第二十二章 审计业务对独立性的要求