2016CPA《审计》-审计计划-章节练习

　　一、单项选项题

　　 1、确定重要性需要运用职业判断，通常先选定一基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。下列关于百分比说法中，错误的是（ ）。 

　　 A.为选定的基准确定百分比需要运用注册会计师的职业判断 

　　 B.营业收入对应的百分比通常比经常性业务的税前利润对应的百分比要高 

　　 C.百分比和选定的基准之间存在一定的联系 

　　 D.百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的 

　　 『正确答案』B 

　　 『答案解析』百分比和选定的基准之间存在一定的联系，基准大，比率降低。基准营业收入比经常性业务的税前利润大，对应的百分比通常要更低。

　　 2、对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（ ）。 

　　 A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 

　　 B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报 

　　 C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性选定的基准时，注册会计师可以不要求管理层更正 

　　 D.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 

　　 『正确答案』B 

　　 『答案解析』只要错报对报表产生一定的影响，就应要求管理层进行更正，选项A不正确。比如基准是净利润，而错报是有关负债的错报，如错报重大，仍需要管理层更正，所以仍需要更正，选项C不正确。除非错报金额微小且性质不重要，否则注册会计师均应当提请管理层调整，选项D不正确。

　　3、下列有关重要性的说法中，错误的是（ ）。 A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性 

　　 B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性 

　　 C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值

　　 D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险 

　　 『正确答案』B 

　　 『答案解析』注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性，而不是在具体审计计划时确定。

　　二、多项选择题 

　　 1、下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的有（ ）。 

　　 A.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平 

　　 B.注册会计师要确定与报表整体的重要性水平相关的实际执行的重要性，但无需单独确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性 

　　 C.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性

　　 D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越远离财务报表整体的重要性，是财务报表整体重要性的50%  

　　 『正确答案』BC 

　　 『答案解析』B选项，可以单独确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性。C选项，以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越远离财务报表整体的重要性。

　　2、下列属于可能导致注册会计师需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因有（ ）。 

　　 A.审计过程中被审计单位决定处置其所属的一个重要组成部分 

　　 B.在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异 

　　 C.审计过程中被审计单位决定购并一境外公司，使其规模迅速扩张 

　　 D.在审计过程中发现，实际的审计成本支出高于预期成本，注册会计师考虑修改计划的重要性 

　　 『正确答案』ABC 

　　 『答案解析』重要性水平的确定并不能因审计成本的高低进行调整。

　　三、简答题

　　 ABC会计师事务所对甲公司2013年度财务报表进行审计，会计师事务所委派A注册会计师作为审计项目合伙人。A注册会计师撰写了总体审计策略和具体审计计划，以下与审计计划相关的6个事项。 

　　 要求：针对上述事项（1）至（6），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 

　　 （1）A注册会计师在进驻甲公司后，首先制订了总体审计策略。由于总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸，因此，总体审计策略确定后不得变动，但具体审计计划在整个审计过程中可以不断调整变化。注册会计师应将总体审计策略和具体审计计划分别形成两份计划文件。 

　　 『正确答案』第（1）项，存在不当之处。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整，并不是确定后不得变动。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。  

　　 （2）A注册会计师在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。其中可能包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员。 

　　 『正确答案』  第（2）项，无不当之处。 

　　 （3）判断一项错报对财务报表是否重大，应当有针对性的考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响。

　　 『正确答案』  第（3）项，存在不当之处。判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。不能考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同。  

　　 （4）由于甲公司是本会计师事务所的长期客户，A注册会计师对甲公司非常了解。以前年度审计调整较高，项目总体风险较高，因此，将实际执行的重要性水平定为财务报表层次的75%。 

　　 『正确答案』第（4）项，存在不当之处。实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。在连续审计下，以前年度审计调整较少，项目总体风险较低时，才能将实际执行的重要性水平定为财务报表层次的重要性水平75%；题目中应将实际执行的重要性水平定为财务报表层次的50%。   

　　 （5）A注册会计师通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化，修改了财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。 

　　 『正确答案』  第（5）项，无不当之处。    

　　 （6）A注册会计师假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，准备采取实质性方案，不再了解和评估相关内部控制设计的是否科学合理，是否得到有效执行，而是直接实施实质性程序。 

　　 『正确答案』 第（6）项，存在不当之处。A注册会计师可以不进行控制测试，但必须了解被审单位及其环境，尤其是了解被审单位的内部控制，以评估重大错报风险。