2015CPA《审计》-生产与存货循环的审计-章节预练题

 

一、单项选择题

1、在内部控制良好的情况下，收到商品时，负责验收人员应当与商品进行核对的原始凭证为（　）。

A、供应商发运文件及订货单

B、验收报告与供应商发运文件

C、请购单及订货单

D、验收报告与订货单

2、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑（　）。

A、询问与存货相关的管理人员

B、在期末对存货实施监盘程序

C、在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易

D、检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额

3、注册会计师在了解丙公司成本费用内部控制的职责分工情况时，得知财务人员张某负责成本费用预算的审批和成本支出的审批工作。张某担任丙公司的下列工作中，可以认为该公司成本费用的内部控制不存在重大缺陷的是（　）。

A、成本费用预算的编制

B、成本费用支出的执行

C、固定资产的会计记录

D、成本费用支出的稽核

4、如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是（　）。

A、对存货进行分析程序，确认差异的真实性

B、提请被审计单位对已确认的差异进行调整

C、进一步执行审计程序，查明差异原因

D、如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映

5、在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是（　）。

A、对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容

B、对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C、对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序

D、在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据A公司存货收发制度确认

6、注册会计师在存货监盘过程中检查存货，有可能不能为下列认定提供证据的是（　）。

A、存货在附注中披露的完整性

B、期末存货的存在

C、存货所有权

D、存货跌价准备计提的准确性

7、注册会计师对存货抽查时发现了差异，下列处理中不恰当的是（　）。

A、查明原因，及时提请被审计单位更正

B、不管是什么差异，应当提请被审计单位先挂账“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”后再作处理

C、注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围以减少错误的发生

D、注册会计师根据抽查的结果如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点

8、下列关于存货计价测试的说法中，不正确的是（　）。

A、注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提

B、选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性

C、存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法

D、了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动

9、如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用做（　）。

A、控制测试

B、实质性程序

C、风险评估程序

D、分析程序

二、多项选择题

1、下列关于生产与存货循环的业务活动的说法，错误的有（　）。

A、生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单并编制材料需求报告

B、仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单可以一料一单，通常需一式四联

C、生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务

D、为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和费用核算有机结合在一起

2、在对存货实施抽查程序时，注册会计师的以下做法中，不正确的有（　）。

A、尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围

B、事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率

C、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性

D、如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

3、注册会计师在对Y公司存货的内部控制进行调查记录时，注意到以下情况，其中可能存在缺陷的有（　）。

A、Y公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录

B、采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，且定期清点存货

C、Y公司生产产品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司对Z材料的变动暂不进行会计记录；另外，Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料

D、Y公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映

4、A注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，A注册会计师评价其能否合理地确定存货的数量和状况，应当考虑的主要因素是（　）。

A、盘点的时间安排

B、存货盘点范围和场所的确定

C、盘点人员的分工及胜任能力

D、盘点前的会议及任务布置

5、注册会计师在监盘过程中的下列做法，正确的有（　）。

A、为保证工作进度，注册会计师在E公司盘点人员劳累生病后代其完成未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的抽盘由其他注册会计师进行

B、Y产品为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的称量

C、为维护审计人员的独立性，注册会计师仅观察而不参与E公司对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行抽盘

D、E公司相关人员盘点结束后，注册会计师应实施抽盘

6、注册会计师对有辐射性的存货进行审计而无法监盘时，应当考虑的以下审计程序有（　）。

A、检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制

B、审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据

C、向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证

D、实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在

7、K公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计业务，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，注册会计师认可的措施有（　）。

A、审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序

B、以审计范围受限为由发表非无保留意见

C、委托当地公证机构观察盘点出具公证书

D、由独立机构对分公司职员盘点全程录像

8、为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序），A注册会计师应当进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录，其中做法正确的有（　）。

A、与管理层讨论其存货盘点计划，监盘前将检查范围告知K公司，以便其做好相关准备

B、检查所有盘点工作小组的盘点内容及难以盘点或隐蔽性较强的存货

C、在检查时，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性

D、在检查时，从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性

9、甲公司的会计记录显示，2011年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，有助于发现可能存在虚假销售的有（　）。

A、进行销售的截止测试

B、仍将该类存货列入监盘范围

C、选择2011年12月大额销售客户寄发询证函

D、计算该类存货2011年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较

10、关于注册会计师针对特殊类型存货实施的监盘程序，下列说法中正确的有（　）。

A、针对木材、钢筋盘条、管子等存货，通过检查标记或标识，利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作

B、针对堆积型存货，运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录等

C、针对散装物品类存货，使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定

D、针对贵重金属类的存货，检查标记或标识

11、乙注册会计师测试XYZ股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为（　）。

A、结存余额较大的项目

B、价格变动较频繁的项目

C、结存余额为零的项目

D、具有代表性的项目

12、关于存货监盘，下列说法中正确的有（　）。

A、如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单

B、存货监盘范围应涵盖所有权属于被审计单位的所有存货

C、注册会计师应当根据被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围

D、如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序，以确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录

三、简答题

1、ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2013年度财务报表进行审计。A注册会计师任项目合伙人。甲公司是一家大型家电销售公司，产品销往全国各大城市。

甲公司销售的家电大部分是从厂家直接购入的，另有少部分为其他公司委托其代销的。为方便在全国各地的销售，甲公司在一些需求量大的城市设立了分公司，从厂家购进家电和向分支机构的配送全部交给物流公司处理，物流公司负责从厂家运送货物配送给各分公司。

根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

（1）为保证盘点结果的准确性，A注册会计师要求甲公司通知各分公司要认真做好盘点工作，同时通知甲公司将要监盘规模最大的5家分公司，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师前往分公司进行监盘。其余分公司采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他分公司期末存货余额的准确性进行评价。

（2）其他公司委托其代销的家电因所有权不属于甲公司，因此未纳入监盘范围，也无需实施其他审计程序。

（3）对物流公司的配送给各分公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。

（4）在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10％复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点（注册会计师确定存货的重要性水平在1％以内）。

（5）甲公司库存家电均由包装箱统一包装，注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。

<1> 、针对上述资料，逐项指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处，若有，简要说明理由。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 验收是为了保证收到的货物与所订购的货物一致，且质量符合要求。所以应选A。

2、

【正确答案】 B

【答案解析】 在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 A、B两项工作的审批是由张某承担的，显然张某不能从事A或B。如果张某同时担任D工作，则丙公司成本费用的所有监督工作均由一人承担，很容易失去制约。一般地，稽核工作应由与稽核内容无关的人员承担。

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可以确认其差异的真实性。

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 直接根据A公司存货收发制度确认存货余额是错误的。

6、

【正确答案】 A

【答案解析】 在存货监盘过程中检查存货，能够帮助识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

7、

【正确答案】 B

【答案解析】 注册会计师对存货抽查时发现了差异，说明存货监盘过程中盘点记录与存货实物不符，此时应查明原因，及时提请被审计单位更正，增加抽查范围。如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点。如果被审计单位期末存货盘亏才挂“待处理财产损溢”。

8、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考查的是存货计价测试。

注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。

9、

【正确答案】 B

【答案解析】 存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序，注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用做实质性程序。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项B，仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算；选项D，为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。

2、

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项B，注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目；选项D，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录。

3、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项A，Y公司在审计年度内应对存货实施盘点；选项C，Y公司生产产品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司对Z材料的变动应当进行会计记录；Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均不应反映代XYZ公司保管的E材料；选项D，Y公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映。

4、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 除此之外，考虑的因素还包括：存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。

5、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A，注册会计师代替E公司相关人员的工作，无法保证项目组的独立性；选项B，此种情况应当聘请专家。

6、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

7、

【正确答案】 AC

【答案解析】 本题考查的是存货监盘。

选项A，是一种可能的选择；选项C，如果当地公证机构接受了这一委托，不失为一种可靠的选择；选项D，录像至多可以证实产品的外观，如果没有专家现场监督，无法证实存货的品质状况。

8、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 对于监盘，不能把检查范围告知被审计单位，因此A的做法不正确。

9、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化；但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。

10、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 针对贵重金属类的存货，应该选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作，而不是简单的检查标记或标识，故选项D不正确。

11、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 本题考查的是存货计价测试。

存货计价审计的样本应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择那些结存余额较大且价格变动较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。

12、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果，并非要涵盖所有权属于被审计单位的所有存货。

三、简答题

1、

【正确答案】 监盘计划内容（1）有不妥之处。注册会计师不应只监盘规模较大的店，也应选择其他分公司进行监盘，监盘范围要扩大。注册会计师的监盘对象不能让被审计单位知悉。为避免分公司之间的存货移动，监盘应在同一天进行。

监盘计划内容（2）有不妥之处。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。

监盘计划内容（3）无不妥之处。

监盘计划内容（4）有不妥之处。检查的范围应根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定，不能统一按存货期末余额10％复盘。

监盘计划内容（5）有不妥之处。监盘时应对包装箱开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。

编辑：xiaotong