2015CPA《税法》-资源税法和土地增值税法-章节预练题资

 

　　一、单项选择题

　　 1.下列各项中，属于资源税纳税义务人的是（ ）。

　　 A.进口铜矿石的外贸企业

　　 B.销售液体盐的商店

　　 C.开采海洋油气资源的自营油气田

　　 D.销售外购原煤的煤矿企业

　　2.某油田原油价格每吨6000元(不含增值税，下同)，天然气每立方米2.2元。2014年12月，该企业生产原油30万吨，当月销售25万吨，加热、修井用2万吨，将3.5万吨原油赠送给协作单位；开采天然气800万立方米，当月销售680万立方米，待售100万立方米，原油、天然气的资源税税率均为6%，该油田2014年12月应纳资源税（ ）万元。

　　 A．9809.76

　　 B．11069.76

　　 C．9089.76

　　 D．10349.76

　　3.某企业2015年2月将境内开采的原油200吨交由关联企业对外销售，该企业原油平均每吨含增值税销售价格6435元，关联企业对外含增值税销售额每吨6552元，当月全部销售。已知该企业开采原油适用的资源税税率为6%，该企业就此业务应缴纳资源税（ ）元。

　　 A.0

　　 B.66000

　　 C.66600

　　 D.67200

　　4. 下列选项中免征资源税的情况是（ ）

　　 A．尾矿再利用

　　 B．地面抽采煤矿瓦斯

　　 C．低丰度油气田

　　 D．衰竭期煤矿开采的的煤炭

　　5.某开采铁矿石的企业2015年2月将部分铁矿石原矿移送入选为精矿100吨，选矿比为20%，生产的精矿当月全部对外销售，取得销售额200万元。已知铁矿石适用的资源税单位税额为15元/吨。根据资源税法的相关规定，该企业当月应缴纳资源税（ ）元。

　　 A.1875

　　 B.7500

　　 C.6000

　　 D.1500

　　6.某铅锌矿企业2015年2月销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送部分原矿入选精矿30000吨，当月全部销售，已知选矿比为1：3.3，当地铅锌矿原矿适用的资源税单位税额为2元/吨，该企业2015年2月应缴纳资源税（ ）万元

　　 A．17.82

　　 B．22

　　 C．35.8

　　 D．36

　　7.某盐场（增值税一般纳税人）2015年2月生产液体盐500万吨，当月对外销售液体盐300万吨，取得不含税销售收入500万元；以自产的液体盐100万吨加工生产固体盐80万吨，当月外购液体盐200万吨，取得普通发票上注明含税金额286万元，该批液体盐当月全部用于生产固体盐150万吨，生产的固体盐当月全部对外销售，取得含税销售收入2340万元。该盐场资源税适用税额：自产液体盐2元/吨，固体盐15元/吨，外购液体盐2元/吨。该盐场2015年2月应缴纳的增值税与资源税合计为（ ）万元。

　　 A.425

　　 B.3100

　　 C.4800

　　 D.4075

　　 8.甲县某独立矿山2015年2月份开采铜矿石5万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿2万吨并运回甲县，上述开采和收购的铜矿石在当月各销售80%。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，乙县铜矿石原矿资源税单位税额每吨6元。下列关于上述业务的税务处理不正确的是（ ）。

　　 A.独立矿山销售自行开采和收购的铜矿石均应计算缴纳增值税

　　 B.独立矿山应向甲县税务机关缴纳资源税20万元

　　 C.独立矿山应代扣代缴资源税10万元

　　 D.独立矿山销售自行开采的铜矿石和收购的铜矿石均在甲县缴纳资源税

　　 9.土地增值税实行的税率是（ ）。

　　 A.比例税率

　　 B.定额税率

　　 C.超率累进税率

　　 D.超额累进税率

　　 10.房地产开发企业销售自己开发建造的房产需计算缴纳土地增值税，下列各项中，不在“房地产开发成本”中扣除的是（ ）。

　　 A.以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费

　　 B.开发小区内绿化工程发生的支出

　　 C.房屋建造期间的借款利息

　　 D.发生的装修费用

　　 11.某工业企业2015年转让一幢2008年购置的厂房，转让时签订产权转移书据，取得销售收入500万元。该厂房购置原价为900万元，已提取折旧500万元，经房地产评估机构评估，该厂房的重置成本价为600万元，成新度折扣率为七成。该工业企业转让厂房应缴纳的土地增值税为（ ）万元。

　　 A.0

　　 B.23.93

　　 C.15.7

　　 D.21.7

　　 12.根据土地增值税法的相关规定，下列情形中，不属于纳税人应进行土地增值税清算的是（ ）。

　　 A.整体转让未竣工决算房地产开发项目的

　　 B.直接转让土地使用权的

　　 C.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的

　　 D.房地产开发项目全部竣工、完成销售的

　　 13.某房地产开发企业取得一宗土地使用权用于开发建造写字楼，支付地价款和相关税费共计180万元；开发期间支付前期工程费130万元、基础设施费200万元、公共配套设施费40万元，支付建筑企业工程款540万元（合同规定工程总价款600万元，当期实际支付总价款的90%，剩余的10%作为质量保证金留存2年，建筑企业按照工程总价款的90%开具了发票）；项目竣工后，企业对外销售了90%，剩余的10%用于对外出租。则该房地产开发企业进行土地增值税清算时，可以扣除的房地产开发成本是（ ）万元。

　　 A.970

　　 B.873

　　 C.819

　　 D.910

　　 14.根据土地增值税法的相关规定，下列说法中不正确的是（ ）。

　　 A.纳税人预售房地产所取得的收入，凡当地税务机关规定预征土地增值税的，纳税人应当到主管税务机关办理纳税申报，并按规定比例预交，待办理决算后，多退少补

　　 B.纳税人预售房地产所取得的收入，凡当地税务机关规定不预征土地增值税的，也应在取得收入时先到税务机关登记或备案

　　 C.对实行预征办法的地区，可根据不同类型房地产的实际情况，确定适当的预征率

　　 D.纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，并加收滞纳金

　　二、多项选择题

　　 1.下列不属于资源税征税范围的有（ ）。

　　 A.人造石油

　　 B.与原油同时开采的天然气

　　 C.与原煤同时开采的天然气

　　 D.卤水

　　 2.下列关于代扣代缴资源税的表述中，正确的有（ ）。

　　 A.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的，按主管税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税

　　 B.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税

　　 C.独立矿山、联合企业以外的其他单位收购未税矿产品的，按主管税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税

　　 D.独立矿山、联合企业以外的其他单位收购未税矿产品的，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税

　　 3.某生产企业2014年12月8日出口原油，并于当日取得含增值税销售额702万元，已知2014年12月1日、8日、15日、30日的人民币汇率中间价分别为6.14元、6.13元、6.12元、6.12元。则该生产企业计算应缴纳的资源税可以选择（ ）的人民币汇率中间价折合成人民币。

　　 A.12月1日

　　 B.12月8日

　　 C.12月15日

　　 D.12月30日

　　 4.下列关于资源税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（ ）。

　　 A.纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天

　　 B.纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天

　　 C.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天

　　 D.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为收购未税矿产品的当天

　　 5.下列选项中，属于土地增值税纳税人的有（ ）。

　　 A.转让国有土地使用权的事业单位

　　 B.购买房屋的居民个人

　　 C.转让房地产的外资企业

　　 D.自建房屋自用的建筑公司

　　 6.下列选项中，属于土地增值税征税范围的有（ ）。

　　 A.房地产开发企业将开发的商品房出租

　　 B.企业将房屋抵押给银行取得抵押贷款

　　 C.非房地产企业以房地产作价入股进行投资，被投资企业再将房地产转让的

　　 D.房地产开发企业将其建造的商品房作价投资到某工业企业

　　 7.根据土地增值税法的相关规定，下列说法中正确的有（ ）。

　　 A.纳税人转让旧房，取得土地使用权未支付地价款的，地价款应并入旧房评估价格一并在计征土地增值税时扣除

　　 B.纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格的，税务机关根据评估价格来确定转让收入

　　 C.纳税人提供扣除项目金额不实的，税务机关根据评估价格确定扣除项目金额

　　 D.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，但有正当理由的，不能按成交价格确定转让房地产的收入，而应由税务机关参照房地产评估价格确定转让收入

　　 8.房地产开发企业将开发产品用于下列项目的，应视同销售房地产，缴纳土地增值税的有（ ）。

　　 A.将开发产品抵偿债务

　　 B.将开发产品奖励给职工

　　 C.将开发产品换取商品

　　 D.将开发产品分配给股东

　　 9.房地产开发企业有下列（ ）情形之一的，税务机关可以按照规定核定征收土地增值税。

　　 A.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

　　 B.申报的计税依据明显偏低，但有正当理由的

　　 C.未按照规定进行纳税申报的

　　 D.虽设置账簿，但账目混乱，难以确定转让收入或扣除项目金额的

　　 10.根据土地增值税法的相关规定，下列各项表述正确的有（ ）。

　　 A.对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，可暂不征收土地增值税

　　 B.房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用的，如果产权未发生转移的,不征收土地增值税

　　 C.因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产，应照章征收土地增值税

　　 D.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税

　　 11.根据土地增值税纳税申报的相关规定，下列表述不正确的有（ ）。

　　 A.土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的10日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报

　　 B.纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据相关规定确定

　　 C.纳税人选择定期申报方式的，应向纳税所在地的地方税务机关备案

　　 D.土地增值税定期申报方式确定后，三年之内不得变更

　　三、计算问答题

　　 1.位于市区的某房地产开发公司2014年度开发一栋办公楼，开发该办公楼支付地价款400万元，另支付相关税费12万元；支付耕地占用税70万元、基础设施费100万元、建筑安装工程费480万元，开发期间发生借款利息支出80万元（能取得金融机构贷款证明，但不能按转让房地产项目计算分摊）。开发完成后将其全部销售给位于同市的某工业企业，签订了销售合同，销售金额共计2000万元。合同载明，工业企业以货币资金1500万元和一宗价值500万元的未作任何开发的土地使用权作为支付额。该项土地使用权为工业企业2年前以420万元购入的（含购入时缴纳的相关税费10万元）。2014年12月工业企业支付了1500万元的银行存款并办理了土地使用权产权转移手续，并按规定缴纳了印花税。已知当地省政府规定，房地产开发费用的扣除比例为8%。

　　 要求：按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　 （1）计算房地产开发公司在计算土地增值税时可扣除的开发费用。

　　 （2）计算房地产开发公司在计算土地增值税时可扣除的与转让房地产有关的税金。

　　 （3）计算房地产开发公司在计算土地增值税时扣除项目金额合计。

　　 （4）计算房地产开发公司应纳的土地增值税。

　　 （5）计算工业企业以土地使用权支付购买办公楼价款应缴纳的营业税金及附加。

　　 （6）计算工业企业以土地使用权支付购买办公楼价款应缴纳的土地增值税。

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　 1.

　　 【答案】C

　　 【解析】资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。选项ABD：不是“自己开采或生产”，不属于资源税的纳税义务人；选项C：开采海洋油气资源的自营油气田，自2011年11月1日起缴纳资源税，所以其属于我国资源税的纳税人。

　　 2.

　　 【答案】D

　　 【解析】开采原油过程中，用于加热、修井的原油免税。该油田12月应纳资源税=（25+3.5）

　　 ×6000×6%+680×2.2×6%=10260+89.76=10349.76（万元）

　　 3.

　　 【答案】D

　　 【解析】纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。应纳资源税=6552×200÷（1+17%）×6%=67200（元）。

　　 4.

　　 【答案】AB

　　 【解析】选项A：尾矿再利用的，不再征收资源税；选项B：从2007年1月1日期，地面抽采煤矿瓦斯暂不征收资源税；选项C，对低丰度油气田资源税暂减征30%；选项D：对 衰竭期煤矿开采的的煤炭，资源税减征30%。

　　 5.

　　 【答案】C

　　 【解析】（1）纳税人将其开采的金属和非金属矿产品原矿自用于连续生产精矿产品，无法提供移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量；（2）铁矿石减按80%征收资源税；（3）该企业当月应缴纳资源税=100÷20%×15×80%=6000（元）。

　　 6.

　　 【答案】C

　　 【解析】注意用精矿数量和选矿比推算耗用原矿数量的计算规则。

　　 该企业2015年2月应缴纳资源税=（80000+30000×3.3）×2=358000（元）=35.8（万元）

　　 7.

　　 【答案】D

　　 【解析】因为该盐场外购液体盐取得普通发票，进项税额不得抵扣；纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征收资源税，以加工的固体盐数量为课税数量；纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳资源税税额准予抵扣。该盐场2015年2月应缴纳的增值税与资源税合计=（500+2340/1.17）×17%+300×2+（80+150）×15-200×2=4075（万元）。

　　 8.

　　 【答案】D

　　 【解析】收购未税矿产品应该向收购地主管税务机关缴纳资源税；向甲县税务机关缴纳的资源税=5×80%×5=20（万元）；应代扣代缴资源税=2×5=10（万元）。

　　 9.

　　 【答案】C

　　 【解析】土地增值税实行四级超率累进税率。

　　 10.

　　 【答案】C

　　 【解析】选项AB：建筑安装工程费、基础设施费均应计入房地产开发成本中；选项C：土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除；选项D：房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。

　　 11.

　　 【答案】B

　　 【解析】①评估价格=600×70%=420（万元）；②允许扣除的印花税=500×0.5‰=0.25（万元），销售收入500万元小于购置原价900万元，所以不用缴纳营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加；③扣除项目金额合计=420+0.25=420.25（万元）；④增值额=500－420.25=79.75（万元）；⑤增值率=79.75÷420.25×100%=18.98%，适用税率30%；⑥应纳土地增值税=79.75×30%=23.93（万元）。

　　 12.

　　 【答案】C

　　 【解析】选项C：属于主管税务机关“可要求”纳税人进行土地增值税清算的情形。

　　 13.

　　 【答案】C

　　 【解析】可以扣除的房地产开发成本=（130+200+40+600×90%）×90%=819（万元）。房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质量保证金不得计算扣除。

　　 14.

　　 【答案】D

　　 【解析】选项D：纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。

　　二、多项选择题

　　 1.

　　 【答案】AC

　　 【解析】选项A：属于资源税征税范围中的原油是指开采的天然原油，不包括人造石油；选项BC：属于资源税征税范围中的天然气是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，不包括与原煤同时开采的天然气；选项D：属于资源税征税范围中的盐，包括固体盐和液体盐，其中卤水即是液体盐。

　　 2.

　　 【答案】BC

　　 【解析】独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

　　 3.

　　 【答案】AB

　　 【解析】纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

　　 4.

　　 【答案】AC

　　 【解析】选项B：纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的，资源税纳税义务发生时间为“发出应税产品”的当天；选项D：扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者首次开具支付货款凭据的当天。

　　 5.

　　 【答案】AC

　　 【解析】土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。选项B：房屋承受方不属于土地增值税纳税人。选项D：自建房屋自用，房屋所有权未转移，且未取得收入，不属于土地增值税的征税范围。

　　 6.

　　 【答案】CD

　　 【解析】选项A：将房屋出租，没有发生房产产权的转让，不属于土地增值税征税范围。选项B：对房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税。选项CD：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或者作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税，对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税，但投资、联营的企业属于从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，应当征收土地增值税。

　　 7.

　　 【答案】BC

　　 【解析】选项A：对取得土地使用权未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，在计征土地增值税时不允许扣除；选项D：转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，“又无”正当理由的，由税务机关参照房地产评估价格确定转让房地产的收入。

　　 8.

　　 【答案】ABCD

　　 【解析】房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，按照规定缴纳土地增值税。

　　 9.

　　 【答案】AD

　　 【解析】房地产开发企业有下列情形之一的，税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税：（1）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（2）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（3）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；（4）符合土地增值税清算条件，企业未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；（5）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　　 10.

　　 【答案】BD

　　 【解析】选项A：对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以根据规定实行核定征收；选项C：因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产，免征土地增值税。

　　 11.

　　 【答案】AD

　　 【解析】选项A：土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报；选项D：土地增值税定期申报方式确定后，一年之内不得变更。

　　三、计算问答题

　　 1.

　　 【答案及解析】

　　 （1）房地产开发公司可扣除的取得土地使用权所支付的金额=400+12=412（万元）；房地产开发公司可扣除的房地产开发成本=70+100+480=650（万元）。

　　 发生的利息支出，纳税人不能按转让房地产项目计算分摊，其允许扣除的房地产开发费用=（412+650）×8%=84.96（万元）。

　　 （2）房地产开发公司可扣除的与转让房地产有关的税金=2000×5%×（1+7%+3%+2%）=112（万元）。

　　 （3）房地产开发公司扣除项目金额合计=400+12+650+84.96+112+（400+12+650）×20%=1471.36（万元）。

　　 （4）房地产开发公司应缴纳的土地增值税：

　　 土地增值额=2000-1471.36=528.64（万元）；增值率=528.64÷1471.36×100%=35.93%，适用税率30%；应纳土地增值税=528.64×30%=158.59（万元）。

　　 （5）工业企业应缴纳的营业税、城建税、教育费附加与地方教育附加合计=[500-（420-10）]×5%×（1+7%+3%+2%）=5.04（万元）。

　　 （6）工业企业应缴纳土地增值税：

　　 扣除项目金额合计=420+500×0.5‰+5.04=425.29（万元）；土地增值额=500-425.29=74.71（万元）；增值率=74.71÷425.29×100%=17.57%，适用税率30%；应纳土地增值税=74.71×30%=22.41（万元）。

 

编辑：xiaotong