注册会计师审计知识点总结：了解被审计单位及其环境

一、了解被审计单位及其环境的内容

注册会计师应当从以下六个方面了解被审计单位及其环境的内容：

1.   行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；

2.   被审计单位的性质；

3.   被审计单位对会计政策的选择和运用；

4.   被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；

5.   被审计单位的衡量和评价；

6.   被审计单位的内部控制。

二、了解行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（之一）

1.了解行业状况的内容

（1）所处行业的市场与竞争；

（2）生产经营的季节性和周期性；

（3）与被审计单位产品相关的生产技术；

（4）能源供应与成本；

（5）行业的关键指标和统计数据。

【提示】 “行业状况”属于“非财务信息”，也是被审计单位的外部信息。在审计实务中，注册会计师非常重视了解这些“非财务信息”。

2.了解被审计单位所处的法律环境和监管环境

（1）会计原则和行业特定惯例；

（2）受管制行业的法规框架；

（3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；

（4）税收政策；

（5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策、财政政策、财政刺激措施、关税或贸易限制政策等；

（6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。

【提示】了解“法律环境和监管环境要求”便于我们识别财务报表中需要披露的事项，比如需要披露的关联方关系、是否违反法律法规等。

3.了解其他外部因素的内容

（1）总体经济情况；

（2）利率；

（3）融资的可获得性；

（4）通货膨胀水平或币值变动。

【提示】了解“其他外部因素的内容”便于我们从被审计单位所在的行业外部识别财务信息的重大错报风险。

三、了解被审计单位的性质（之二）

1.了解被审计单位性质包括所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动和财务报告七个方面。

2.了解被审计单位性质的目的

（1）了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程；

（2）良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险；

（3）了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题；

（4）了解经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报；

（5）了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化；

（6）了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。

四、了解被审计单位对会计政策的选择和运用（之三）

1.重大和异常交易的会计处理方法；

2.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响；

3.会计政策的变更；

4.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定等。

【提示】如果被审计单位会计政策的选择和运用不符合企业会计准则的规定，则属于“错报”。注册会计师对已经识别的“错报”应当提请被审计单位调整。

五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（之四）

1.目标、战略与经营风险的含义

（1）目标是企业经营活动的指针；

（2）战略是管理层为实现经营目标采用的方法；

（3）经营风险是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力产生不利影响的重要状况、事项、作为（或不作为）所导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。

2.经营风险

注册会计师应当在下列方面了解有关目标和战略并考虑相应的经营风险，如下表：

3.经营风险对重大错报风险的影响（基本观点）

（1）多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表；

（2）并非所有经营风险都会导致重大错报风险；

（3）经营风险可能对某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响。

六、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价（之五）

1.在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：

（1）关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据；

（2）同期财务业绩比较分析；

（3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；

（4）员工业绩考核与激励性报酬政策；

（5）被审计单位与竞争对手的业绩比较。

【提示】注册会计师识别舞弊风险的重要手段之一是实施分析程序。

2.关注内部财务业绩衡量的结果

（1）关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势；

（2）管理层的调查结果和纠正措施；

（3）相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。

3.了解被审计单位对财务业绩衡量与评价的目的

（1）考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力；

（2）深入了解被审计单位的目标和战略。

责任编辑：jiaoluoyichen