2015CPA《审计》-审计证据-章节预练题

　　 一、单项选择题

　　 1.下列审计证据中，可靠性最强的是（ ）

　　 A.管理层提供的书面声明

　　 B.提供的银行存款日记账

　　 C.销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单

　　 D.连续编号的销售发票存根

　　 2.关于获取审计证据的审计程序与特定认定的相关性，以下情形中，最相关的是（ ）

　　 A.从销售发票存根中选取样本，追查至发出存货对应的出货单和装运凭证，以确定营业收入的完整性认定是否存在错报

　　 B.从主营业务收入明细账中选取样本，追查至销售发票存根，以确定营业收入的发生认定是否存在错报

　　 C.从固定资产明细账中选取样本，追查至其对应的实物，以确定期末固定资产的存在认定是否存在错报

　　 D.对已盘点的期末产成品存货进行实地检查，讲检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价认定和分摊是否存在错报

　　 3.关于询证函回函不符事项的评价，以下说法中，不恰当的是（ ）

　　 A.不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷

　　 B.不符事项表明注册会计师应要求调整财务报表

　　 C.不符事项可能是函证程序的时间安排导致

　　 D.不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查

　　 4.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。

　　 A.甲公司连续编号的采购订单

　　 B.甲公司编制的成本分配计算表

　　 C.甲公司提供的银行对账单

　　 D.甲公司管理层提供的书面声明

　　 5.注册会计师应当针对识别和评估的错报风险设计和实施实质性程序获取认定层次的审计证据，下列审计程序的说法中，不恰当的是（ ）。

　　 A.注册会计师检查账面记录时，其目的是对财务报表所包含信息进行验证

　　 B.注册会计师检查有形资产时，其目的是证明资产计价认定

　　 C.对应收账款或银行存款实施函证程序能够获取可靠性较高的审计证据

　　 D.重新计算主要是为了获取某认定的金额是否正确的的审计证据

　　 6.注册会计师在对ABC有限责任公司2009年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅并利用了其所在事务所2004年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2010年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（）。

　　 A.至少保存至2014年

　　 B.至少保存至2019年

　　 C.至少保存至2020年

　　 D.长期保存

　　 7.A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为120万元，其正确的做法是（）。

　　 A.在原工作底稿中直接对原记录信息予以涂改

　　 B.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改

　　 C.在原工作底稿中直接将原记录信息删除，再增加一项新的记录信息

　　 D.在原工作底稿中直接将正确信息覆盖错误信息

　　 8.审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（）。

　　 A.主任会计师、所长或指定代理人

　　 B.业务助理人员

　　 C.部门经理或签字注册会计师

　　 D.项目经理或项目负责人

　　 9.下列注册会计师在归档期间对审计工作底稿做出的变动中，不正确的做法是（）。

　　 A.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

　　 B.删除或废弃被取代的审计工作底稿

　　 C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

　　 D.因为在审计报告日获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见了，所以予以删除相关的审计证据

　　 10.下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。

　　 A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性

　　 B.注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程序各方法均可获取与内部控制相关的审计证据

　　 C.注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠

　　 D.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序

　　 11.下列关于审计证据的其他信息的说法中错误的是（）。

　　 A.可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息

　　 B.会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息

　　 C.附有验货单的订购单属于审计证据的其他信息的范畴

　　 D.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可

　　 12.注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是（）。

　　 A.银行存款函证回函

　　 B.购货发票

　　 C.产品入库单

　　 D.应收账款明细账

　　 13.在以下注册会计师所实施的审计程序中，属于专供注册会计师实施控制测试时采用的审计程序有（）。

　　 A.根据被审计单位当期专门借款计算其资本化金额，并与当期相应的在建工程或已结转的固定资产成本进行明细核对

　　 B.将被审计单位审计年度的毛利率与去年同期比较

　　 C.向被审计单位在审计年度发生过业务往来的银行发出询证函

　　 D.实施重新执行程序

　　 14.下列有关函证的说法中不恰当的是（）。

　　 A.通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实

　　 B.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实

　　 C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

　　 D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体

　　 15.以下项目中，必须实施函证的是（）。

　　 A.长期投资

　　 B.应收票据

　　 C.银行存款

　　 D.应付账款

　　 16.下列有关函证时间的说法中错误的是（）。

　　 A.注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证

　　 B.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证

　　 C.如果注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，需要对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

　　 D.如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师仅对截止日期与资产负债表日期间实施控制测试即可

　　 二.多项选择题

　　 1.在设计询证函时，下列说法中，正确的有（ ）

　　 A.在函证应收账款时，询证函中可以不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，可以应对评估的应收账款被低估的风险

　　 B.从被审计单位的供应商明细表中选取样本进行询证，可以应对评估的应付账款被低估的风险

　　 C.对大额应收账款明细账户采用消极式函证，对小额应收账款明细账户采用积极式函证

　　 D.如果被审计单位与应收账款存在认定相关的内部控制设计合理且运行有效，可适当减少函证的样本规模

　　 2.注册会计师针对不同环节实施分析程序，而且实施分析程序的目的也不同，以下事项不属于分析程序的目的的是（ ）。

　　 A.了解被审计单位及其环境时实施风险评估程序

　　 B.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，实施分析程序

　　 C.在审计结束时对财务报表进行总体复核实施分析程序

　　 D.对内部控制测试与评价时实施风险评估程序

　　 3.注册会计师确定是否有必要实施函证程序以获取某类交易、账户余额认定的充分、适当的审计证据时，应当考虑的因素包括( )。

　　 A.评估的财务报表层次重大错报风险

　　 B.评估的认定层次重大错报风险

　　 C.被审计单位的经营环境

　　 D.实施其他审计程序获取的审计证据

　　 4.在下列各项中，A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（ ）。

　　 A.存款利息收入

　　 B.借款利息支出

　　 C.营业外收入

　　 D.房屋租赁收入

　　 5.下列审计工作底稿归档后属于当期档案的有（）。

　　 A.审计调整分录汇总表

　　 B.公司章程

　　 C.企业营业执照

　　 D.审计计划

　　 6.审计工作底稿是指注册会计师对（）做出的记录。

　　 A.制定的审计计划

　　 B.获取的审计证据

　　 C.得出的审计结论

　　 D.实施的审计程序

　　 7.下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（）。

　　 A.由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿的格式、要素和范围可能也会不同

　　 B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同

　　 C.对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间作为识别特征

　　 D.对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象作为识别特征

　　 8.下列各项审计证据中，属于来自被审计单位内部证据的有（）。

　　 A.被审计单位已对外报送的财务报表

　　 B.被审计单位提供的银行对账单

　　 C.被审计单位律师关于未决诉讼的声明书

　　 D.被审计单位管理层声明书

　　 9.下列表述中，不正确的有（）。

　　 A.注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目，还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则

　　 B.审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与审计范围相关

　　 C.从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠

　　 D.注册会计师在考虑审计证据的相关性时，应当考虑的一个内容就是直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠

　　 10.注册会计师在指导助理人员确定审计证据的相关性时提出以下观点，其中正确的有（）。

　　 A.检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关

　　 B.有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据

　　 C.注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据

　　 D.有关存货实物存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据

　　 11.下列表述中，正确的有（）。

　　 A.如果注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅下降，但通过分析程序发现本期与上期的毛利率变化不大，而且销售收入也没有较大的变化。注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险

　　 B.实质性程序中运用的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

　　 C.分析程序具有很强的预期性，它不仅可以帮助注册会计师发现财务报表中的已发生的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项

　　 D.注册会计师通过检查有形资产可以为其存在性、权利和义务以及计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据

　　 12.通常情况下，注册会计师需要对（）特定项目实施函证。

　　 A.金额较小的项目

　　 B.账龄较长的项目

　　 C.可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易

　　 D.重大或异常的交易

　　 13.下列有关函证控制的说法中正确的有（）。

　　 A.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对

　　 B.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函

　　 C.询证函经被审计单位盖章后由其直接发出

　　 D.将发出询证函的情况形成审计工作记录

　　 三.综合分析

　　 1. A注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：

　　 （1）原材料入库单与购货发票；

　　 （2）销货发票副本与产品出库单；

　　 （3）领料单与材料成本计算表；

　　 （4）工资计算单与工资发放单；

　　 （5）存货盘点表与存货监盘记录；

　　 （6）银行询证函回函与银行对账单。

　　 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

2. ABC会计师事务所承接了D公司2009年度财务报表审计工作，审计报告日是2010年3月15日，提交审计报告的时间是2010年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接。 ABC会计师事务所于2010年5月24日完成审计工作底稿归档工作。

　　 根据上述材料，请简要回答下列问题：

　　 （1）简要回答ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。

　　 （2）审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？

　　 （3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？

　　 （4）简要回答本次审计工作底稿的保存期限

审计证据章练 – 答案解析

　　 一、单项选择题

　　 1.【答案】C【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。选项C的顾客签收的送货单回单由于在外部流转得到证实，其审计证据相对来说更可靠。

　　 2.【答案】C 【解析】选项C最恰当。选项A不恰当，应当追查至主营业务收入明细账；选项B不恰当，其审计程序不充分，还应当追查至对应的发出产成品存货的出库单和装运凭证；选项D不恰当，其审计程序所获取的审计证据与盘点记录的完整性相关。

　　 3.【答案】B 【解析】询证函回函的不符事项并不能够表明一定存在错报，可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。

　　 4.【答案】C 【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。本小题中选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，显然，选项C的审计证据最可靠。

　　 5.【答案】B 【解析】选项B不恰当，检查有形资产主要是为了证明资产的存在的审计证据。

　　 6.【答案】C 【解析】由于已将其作为支持本期审计结论的基础，因此，应视同当期有效的档案，至少保存十年。

　　 7.【答案】B 【解析】修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

　　 8.【答案】B 【解析】助理人员是最基层的审计人员，是被复核的对象。

　　 9.【答案】D 【解析】虽然取得了一致意见，也不能删除该审计证据，此时应该记录相关的审计证据，而不是删除。

　　 10.【答案】B 【解析】函证、重新计算均是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序和实质性程序，一般不可以用于获取与内部控制相关的审计证据。

　　 11.【答案】C 【解析】附有验货单的订购单属于会计记录含有的信息，而不是其他信息的范畴，故选项Ｃ的说法不正确。

　　 12.【答案】A 【解析】银行存款函证回函是直接交给注册会计师的，是被审计单位未经手的外部证据，证明力最强。

　　 13.【答案】D 【解析】选项A属于重新计算，主要用来核对数据，应用于实质性程序；选项B属于分析程序，用于风险评估和实质性程序；选项C为函证，所印证的对象应当与财务报表有直接关系，这类程序主要在实质性程序中实施；选项D重新执行程序，专门用于控制测试。

　　 14.【答案】B 【解析】如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。

　　 15.【答案】C 【解析】注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及金融机构往来的其他重要信息实施函证。

　　 16.【答案】D 【解析】如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师应当针对询证函件指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

　　 二.多项选择题

　　 1.【答案】ABD【解析】根据应收账款的重要性，注册会计师在设计函证方式时，针对应收账款错报风险高且金额大的应收账款应当采用积极式函证。

　　 2.【答案】D 【解析】选项D不恰当。注册会计师了解、测试内部控制时不适用采取分析程序，因为内部控制的设计、运行中没有预期数据关系。

　　 3.【答案】BD 【解析】选项A不恰当，因为函证是为了获取认定层次的审计证据；选项C不恰当，因为被审计单位的经营环境与函证决策没有直接的联系。

　　 4.【答案】ABD 【解析】选项C不恰当。如果数据之间不存在预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序。选项C的营业外收入与其他数据之间不存在“预期关系”，不适合利用实质性分析程序。选项A中的存款本金与利息收入之间、选项B中的借款面值与利息支出之间、选项D中的房屋面积与租金之间均存在“预期关系”。

　　 5.【答案】AD 【解析】控制测试和实质性程序类及部分管理类的工作底稿一般属于当期档案。

　　 6.【答案】ABCD 【解析】审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。

　　 7.【答案】AB 【解析】对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征，而不能够仅仅以询问的时间作为识别特征；对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象观察的地点和时间作为识别特征；或以观察过程、观察的地点和时间作为识别特征，但不能够仅仅以观察的对象作为识别特征。

　　 8.【答案】AD 【解析】选项BC属于来源于被审计单位外部的证据。

　　 9.【答案】ABCD 【解析】选项A，注册会计师在获取审计证据时，在保证审计质量的前提下可以考虑成本效益的原则，对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计费用的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要程序的理由；选项B，相关性是指审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关；选项C，一般情况下，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，但是也有例外情况，比如该证据是由不知情或不具备资格者提供的，则审计证据也可能不可靠；选项D，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠，这句话本身没有错误，但是这属于注册会计师在考虑审计证据可靠性时应当考虑的内容，而不是在考虑审计证据相关性时所涉及的内容。

　　 10.【答案】ABC 【解析】特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

　　 11.【答案】AC 【解析】选项B，风险评估程序中运用的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化；选项D，检查有形资产可以为其存在性提供充分、可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。

　　 12.【答案】BCD 【解析】函证时选取的特定项目可能包括：金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。

　　 13.【答案】ABD 【解析】询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。

　　 三.综合分析

　　 1. 【答案】

　　 （1）购货发票比原材料入库单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而原材料入库单是公司自行编制的。

　　 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

　　 （3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

　　 （4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

　　 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。

　　 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

　　　2. 【答案】

　　 （1）ABC会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内，即2010年3月15日后的60年内完成。被审计单位的归档期限超过了这个规定。（因为审计业务并未中止，所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”）

　　 （2）审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：

　　 ①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

　　 （3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有：

　　 ①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审计工作底稿的具体理由；

　　 ③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。

　　 （4）会计师事务所应当自2010年3月15日起至少保存10年。

　　 【解析】：注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内，而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少10年，二者计算的起点不是同一天。

 

编辑：xiaotong