2014年注册会计师《会计》章节知识点

1. 投资性房地产业务也属于公司的日常业务，记入其他业务收入，将研究阶段的支出记入当期损益，体现是谨慎性原则。

2. 交易性金融资产的公允价值变动损益转入投资收益，影响投资收益这个科目的金额，但不影响利润表的利润总额，记入投资收益的科目有三个：交易时的费用、收到的现金股利（非应收项目）和处置时公允价值变动损益转入。

3. 持有至到期投资的摊余成本计量，应收利息，分期付息的话就是一级科目，到期还本付息的话就是二级科目，实际利息收入-应收利息=利息调整摊销额，实际利息收入=摊余成本*实际利息

4. 可供出售金融资产，如果买的是债券，跟持有至到期投资类似，如果买的是股票，就跟交易性金融资产类似，区别是后续计量的变动计入资本公积-其他资本公积，在处置时，该资本公积要转到投资收益。

5. 单项金额不重大的金融资产，可以单独测试，也可以组合测试 ，持有至到期投资提了减值后再转回，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本，外币的金融资产，按外币计算现值，在资产负债表日那一天按即期汇率折算成人民币。可供出售金融资产发生减值，原来记在资本公积的累计其他资本公积转出，记入资产减值损失，如果以前是升值，则冲减资产减值损失，反之亦然。

6. 附重大价外看张（看跌）期权属于金融资产终止确认，没有控制、没有共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量，其目的是准备长期持有，记入可供出售金融资产这个科目，交易性金融负债和交易性金融资产一样，签订买断式回购不属于金融资产终止，其他综合税后净额=其他资本公积乘以75%

7. 投资性房地产以公允价值后续计量的，处置时售价减去最新的账面价值（最新修正的公允价值）+转换时增值的计入资本公积的那一部分的转入其他业务成本+当期应收的租金。9500-9000+5500+200/2=6100

8. 企业业务重组计入当期利润总额的有：被辞退员工的费用、撤销合同的违约金和处置设备的损失这三个，或者是计提减值准备，把存货搬过来的运费进入存货的成本，和业务重组无关

9. 存货计提预计负债，要减掉已经发生的成本，出租人的应收账款不包括或有事项，出租人才应该考虑或有事项，预计负债是现时义务，非货币性交货，一方无公允价值的话，以对方的公允价值+对方支付的补价为基准，资产负债表日的外币折算一资产负债表日的即期汇率为基准，经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额 不应计入发生当期损益，开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化，属于会计政策变更，制造费用包括车间的水电费、车间管理人员（拉长）的工资、用于生产产品的固定资产和无形资产摊销、劳保费、环保费和季节性和修理期间的停工损失，企业用于广告营销的特定商品，计入销售费用，待处理财产损益，在资产负债表日即使管理层没有批

10. 准处理方案，财务也要转出，此科目在资产负债表日没有余额，计入管理费用或者是营业外支出，非正常原因既包括人为因素也包括自然因素，配件加工成成品，可变现净值=加工成品的件数*（售价-需加工成本-税费）

11. 没有控制、没有共同控制、没有重大影响、在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的投资计入金融资产，一般计入可供出售金融资产，再也不采用长期股权投资科目核算，也再也不采用成本法，也就不存在因为增资导致由成本法转权益法的追溯，目前长期股权投资就只有一种情况下才要追溯，因减资造成的由成本法转为权益法，剩余的那一部分要追随调整，因减资由控制转为重大影响，在合并报表中的投资收益=处置对价+剩余部分的公允价-可持续计算的可辨认净资产公允价值*持股比例-商誉+其他综合收益*原持股比例，因内部交易形成的固定资产，在以后期间计提折旧属于利润实现的方式，应当加回来。发放股票股利不用做账，在备查簿上登记备查

12. 融资性质的分期付款购入资产，当期摊销额=长期应付款的账面价值*实际利率，跟持有至到期投资一样。专项储备属于费用性质的，直接冲减专项储备，如果形成资产的，借：固定资产 贷：在建工程，借：累计折旧，贷：专项储备，该项资产以后不用再计提折旧了，预计负债以现值计入固定资产成本中，，双倍余额递减法的每期期初是净值，是扣掉了已累计计提的折旧，固定资产在定期大修理期间，照提折旧，费用化支出只计入管理费用和销售费用，车间的设备的修理费不计入制造费用，持有待售资产，在发生时，发生当期不产生损益，持有待售期间也不计提折旧，只需要把账面价值修正为公允减处置费用，其差额一般计入资产减值损失，固定资产发生永久性损坏，如未处置，则全额计提固定资产减值准备，融资租赁的资产的折旧期间，要看未来能不能合理的取得所有权，所有权是一个考虑因素

13. 为引入新产品进行的宣传发生的广告费、管理费等其他费用不计入无形资产的入账价值中，但无形资产发生的专业服务费用测试费记入无形资产的入账价值，土地和房屋能合理分摊的，土地记入无形资产，如果不能合理分摊的，土地记入固定资产，房地产开发企业取得土地是用于建设商品房的，土地的价值记入商品房的成本中，持有待售的无形资产和固定资产都是按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，企业摊销无形资产，应当自无形资产可供试用时起，至不再作为无形资产确认时止，无形资产当月增加当月计提摊销

14. 投资性房地产的费用化后续支出都计入其他业务成本，成本模式转公允模式，视同会计政策变更，差额调留存收益，房地产开发企业的存货科目叫开发产品，在公允模式下，自用转为投资性房地产的差额差在贷方的，计入资本公司-其他资本公积，处置时要转入其他业务成本，除此情况外，其他都是走公允价值变动损益这个科目的

15. 总部资产分摊到多个资产组中，要考虑每一个资产组的寿命，以最小的数字作为分母，分摊完以后，在资产组和总部资产之间进行分摊，以账面价值为权重。商誉减值一般只有一个资产组的，资产组一般把子公司的全部资产做为一个资产组，是持续计算的可辨认的净资产，商誉是整体商誉，一般通过反除得来，一般会给定子公司的资产组的可收回金额，第一个减值损失：子公司的持续计算的可辨认净资产账面价值-可收回金额，第二个减值损失：子公司的持续计算的可辨认净资产账面价值+整体商誉-可以收回金额，（第二个减值损失减去第一个减值损失）*持股比例=计提的商誉减值损失，再把第一个减值损失分摊至其资产组内的各个资产，吸收合并是100%的商誉

16. 拿自产产品发放福利，视同销售，确认应付职工薪酬，计入权益成份的公允价值要减去权益成份分摊的交易费用，可转换公司债券的利息调整一般都在借方，发行债券所支付的交易费用是直接在所收到的银行存款中扣除，即发行债券方拿到的钱是扣除交易费用后的钱，因为权益成份也要扣除其分摊的交易费用，交易性金融负债按照公允价值进行初始计量和后续计量

17. 销售折让只冲回收入，不冲回成本，退回商品，什么期间退回商品，在什么期间冲收入，冲成本，除日后事项外，视同买断（与是否获利和是否卖出无关，且不能退货）视同一般销售，确认收入，除此之外的代销，都要根据代销清单来确认收入，长期为客户提供重复活动，在活动发生时确认收入，建造合同的预计损失=预计总合同超过合同总收入的部分*（1-完工率），买一赠一要按公允价值比例分摊收入，积分奖励的，要考虑估计有多少比例未来可以使用，工程施工大于工程结算计入存货，小于则计入预收账款，包销且不能退货视同买断，在发货时确认收入，零星收入冲减合同成本

18. 执行合同的损失和不执行合同的损失，哪个损失小，选取哪个，如果是执行合同，如果有标的物，计提资产减值损失和存货跌价准备，如果没有标的物，则计入预计负债，待完工时，转入库存商品，如果只发生了一部分成本，则冲减已经发生的成本，如果是不执行合同，支付违约金则计入营业外支出和预计负债，然后根据市场价格，有标的物的该减值测试就减值测试，预计负债待实际发生时可以扣除，则计入递延所得税资产，

19. 非货币性资产交换，涉及到多项资产，先算换入成本的总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值的总额的比值，对换入总成本进行分配，不具有商业实质的，也是如此，不具有商业实质所发生的相关税费计入成本，包括营业税，换入=换出+支付的补价+销项税-进项税+为换入资产而发生的税费

20. 税收返还属于政府补助，主要包括先征后返、即征即退

21. 借款费用资本化发生非正常中断且连续超过3个月，资产打到预定可使用状态，跟产能设计无关，部分能用就部分停止资本化，要等到全部完工时才能用那就等到全部完工时停止资本化，一般借款才要计算加权平均，一般借款也没有利息收入可减，分子利息是指当期一般借款本金所发生的实际费用（在当期实际发生的利息），分母是指占用的一般借款本金在当期实际用了多少个月（时间权重以实际借款时间为参考），实际累计占用本金中的多少（实际占用的时间为参考）乘以资本化率，在按季度计算中，上个季度占用的借款，在本季度中也还是要计算的，上一年占用的一般借款，在本年中也要计算下来，年资本化按12来算，季资本化率按3来算，只有一笔一般借款的话，借款利率就是资本化率，例如：第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6（万元）占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350（万元）一般借款平均资本化率=（300×4.8%×3/12+600×6%×1/12）/ （300×3/3+600×1/3）=1.32% 一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62（万元）。分期付款产生的未确认融资费用在资本化期间符合资本化条件的也可以资本化

22. 可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。其中业绩条件包括市场条件（比如，股价增长率、股东报酬率等股票市场的情况）和非市场条件（比如，销售指标、利润指标的实现的财务报表情况）。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以权益结算的是以授予日的公允价值为基础计算，以后期间不修改，只修改人数，以现金结算的以后每期都要修改公允价值和人数，可行权日之后，以现金结算的公允价值变动计入公允价值变动损益科目，只考虑有利修改，取消作为加速可行权处理，相当于提前行权，在可行权日而非行权日调整至实际可行权的权益工具数量

23. 如果有免租期的，要拿总租金额除以总租赁期，使得租赁期也有租金，用直线法确认，经营租赁的初始费用计入管理费用，融资租赁的计入成本中，或有租金涉及到物价指数的计入财务费用，涉及到销售数量的计入销售费用，融资租赁的取两者最小者+初始费用，如果售后租回的租金是按照公允价值达成的，视同一般的交易，卖出价和账面价值差额计入当期处置损益，如果不是按公允价值达成的，则售价与账面价值的差额由未来低租金或者是高租金来补偿的，差额则计入递延收益，在租赁期内用直线法摊销，调整当期的租金，租赁人员发生的差旅属于初始费用，如果是年初支付的融租租赁款，第一期的长期应付款要注意

24. 会计政策变更：投资性房地产由成本法转权益法，发出存货的计价方法，前者要追溯调整，后者不需要追谁。追溯调整法适用于会计政策变更，追溯重溯法适用于前期错误，先算税前差异，再考虑所得税，再乘以25%，再算税后差异，要采用对比法，坏账损失的核算方法由直接转销法改为备抵法，会计政策变更，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

25. 日后调整事项：预计负债、资产减值测试、销售收入退回和前期差错和舞弊。日后非调整事项：8项，

26. 所得税费用=应交所得税（根据税法调整后的）+递延所得税贷方发生额-递延所得税借方发生额，也可以用递延所得税负债发生额减去递延所得税资产发生额来计算，因初始计量产生的差异不确认递延所得税，预计负债如果实际发生时可以据实扣除，则产生递延所得税同时纳税调整，如果实际发生时不让扣除，则不产生递延所得税，但要纳税调整。预收账款如果税法确认收入而会计不确认收入，则会产生递延所得税同时纳税调整，如果税法也不确认收入，则啥事都没有。罚金和滞纳金均不得税前扣除，未来可以扣除的负债计税基础都是零，超过税法规定销售收入的15%的广告费和业务宣传费和未弥补亏损，这两种情况形成暂时性差异，确认递延所得税，递延所得税资产减值通过所得税费用科目

27. 可供出售非货币性项目的汇兑差额进入其他资本公积，资产负债表中的资产和负债用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除未分配利润外，都用发生时的即期汇率，利润表用即期汇率或者近似汇率折算

28. 或有租金和履约成本在实际发生时计入当期损益，售后回租的，售价低于公允价值的，如果未来可以补偿的，则计入递延收益，作为折旧或租金的调整，如果没有补偿，则视同正常处置，如果售价高于公允价值的，则计入递延收益，作为折旧或租金的调整

29. 应税合并：同一控制下产生递延所得税，免税合并：非同一控制下产生递延所得税。同一控制下控股合并，在合并日，个别报表是按照相对于最终控制方而言的账面价值的份额来算初始成本，不产生新的商誉，与支付对价的财产差额计入资本公积，不确认资产处置损益，如果该投资是母公司以前年度从第三方购买进来的，原来确认的商誉还应继续保留。在合并日编制合并报表，视同合并当年1.1到合并当日的三表。同时编制两笔合并分录，第一笔分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润

贷：长期股权投资 少数股东权益

第二笔分录是：借 ：资本公司 （母公司的持股比例）

贷：盈余公积 未分配利润

非同一控制下企业控股合并：无形资产和预计负债在公允价值能够可靠计量的情况下，应当在合并报表中予以确认，购买日当天的公允价值可以在未来12个月内予以调整，购买日只编制资产负债表，差额在贷方的，在合并分录中用未分配利润替代，多次交易形成的控股合并，看另外一张表，此时略。购买少数股东股权的交易属于权益性交易，不确认损益，走资本公积，自购买日开始持续计算的可辨认净资产总额，就是按照权益法计算的份额，根据子公司的所有者权益变动份额来计算，其他的部分具体看另外一张表吧

30. 合并财务报表以控制为基础，顺流交易抵全额，逆流交易按比例，七大块抵消分录，看其他表吧

31. 行权价格低于市场价格的，对于盈利企业具有稀释性，回购价格高于市场价格的，对于盈利企业具有稀释性。认股权证：增加的普通股股数=行权时转换的普通股数-行权时转换的普通股股数＊行权价格／普通股的平均市场价格，在此基础上再考虑发行时间权重，回购股份：增加的普通股股数=承诺回购的普通股股数＊回购价格／普通股的平均市场价格-承诺回购的普通股股数，在此基础上再考虑发行时间权重，可转换债券：第一步先算负债的公允价值，第二步根据负债的公允价值，乘以实际利率，再乘以75%，得出净利润，第三步计算增加的普通股，就是多少面值还多少股，此时也应该要考虑时间权重，最后再算每股收益

32. 对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息，期末因税率变动对递延所得税资产的调整一般情况下应计入所得税费用，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产或递延所得税负债是计入所有者权益的。对于嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权不应该作为衍生工具予以分拆，或有租金和履约成本应于发生时计入当期损益，取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税、关税应计入固定资产入账价值。发生的土地使用费和差旅费通过“管理费用”科目核算。公司聘请的独立董事的报酬也属于应付职工薪酬

编辑：xiaotong