2014 CPA《审计》阶段练习 三 答案

2014 CPA《审计》阶段练习 三 答案

一．单项选择题

1．【答案】A【解析】在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师需要进行评价内部审计人员的客观性、内部审计人员的专业胜任能力、内部审计人员在执行工作时是否保持了应有的职业关注、内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。

2．  【答案】A 【解析】如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通，而不是就集团注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通，所以选项A不正确，其余的选项均正确。

3．  【答案】A 【解析】如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师。所以选项A不正确。 

4．【答案】D【解析】选项D违法了职业道德基本原则，会因自我评价对注册会计师的独立性产生不利影响。

5．【答案】D【解析】根据质量控制准则的规定，在确定检查的范围时，事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代内部业务检查，选项D错误。

6．【答案】D【解析】独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，在具体运用时，注册会计师应当运用职业判断。

7．【答案】D【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

8．【答案】C【解析】如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。

9．【答案】 D【答案解析】 选项A属于“其他方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况；选项BC均属于“经营方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况。

10．【答案】 B【答案解析】 选项A属于“经营方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况；选项CD均属于“其他方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况。

11．【答案】 D【答案解析】 按新企业会计准则的规定，当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期营业外支出。但是甲公司应将多提的2000万元预计负债确认为2013年度的营业外收入，所以应建议其调整为营业外支出。

12．【答案】 B【答案解析】 首先，预计负债中应包含诉讼费用，其次，按照任何一种极端情况加以处理均有失公允。选项A为下限+诉讼费用，选项B为上下限的均值+诉讼费用，选项C为上下限的均值，选项D为上限+诉讼费用，所以选项B为答案。

二．多项选择题

1．【答案】ABCD 【解析】如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：（1）集团组织结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）（选项D）；（2）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；（3）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化（选项A）；（4）对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑（选项B）；（5）集团层面控制的变化（选项C）；（6）适用的财务报告编制基础的变化。 

2．【答案】ABD 【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，选项ABD正确。 

3．【答案】BCD 【解析】如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，而不是向治理层通报，所以选项A不正确。 

4．【答案】BC【解析】选项A应该选择在期末而非期中实施更多的审计程序，选项D是扩大审计程序的范围。

5．【答案】ACD【解析】其他事项段放置的位置取决于拟沟通信息的性质，所以选项B不正确。

6．【答案】AB【解析】如果财务报表分别符合每个编制基础，注册会计师需要发表两个意见，所以选项A说法不正确；如果财务报表符合其中一个编制基础而没有符合另一个编制基础，注册会计师需要对财务报表按照其中一个编制基础编制发表无保留意见，而对财务报表按照另一个编制基础编制发表非无保留意见。

7．【答案】ABCD

8．【答案】ABCD【解析】关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：

（1）能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要；

（2）在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；

（3）受到客户直接或间接控制的实体；

（4）客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；

（5）与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”：），并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。

9．【答案】ACD【解析】甲事务所应当在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系，所以选项B错误。

10．【答案】ABCD

11．【答案】ABC【解析】会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层做出，通常不会损害独立性。

12．【答案】ABCD【解析】如果会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供编制会计记录和财务报表的服务，只要提供的服务属于日常性、机械性的工作，且提供服务的人员不是审计项目组的成员，在满足下列条件之一的情况下，不会损害其独立性：

（1）接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性；

（2）服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性。

13．【答案】 ACD【解析】 选项A，在命题的情况下，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑(而不是必须)在审计意见段之后增加强调事项段。如果针对同一个事项已经出具保留意见，即已经在说明段予以说明了，就不能再增加强调事项段，因为强调事项段是不影响审计意见的；选项C ，如果注册会计师判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时应当出具否定意见的审计报告；选项D, 对外巨额担保属于被审单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项

14．【答案】 BCD【解析】 选项A，对于实际损失低于预计负债的50万元，企业可以冲减营业外支出；选项B，当败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失的金额能够合理预计，应确认预计负债；选项C，C公司应确认预计负债500万元。对基本确定可以获得的赔偿，确认为资产；选项D，应根据法院的判决先确认预计负债。

15．【答案】 AD

三、简答题

1．【答案】

（1）审计报告引言段中，没有指出整套财务报表的每一财务报表名称以及日期或涵盖期间。正确说法应为“我们审计了后附的W股份有限公司(以下简称W公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表、2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注”。

（2）缺少管理层对财务报表的责任段。应在引言段后增加：（一）管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是W公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。同时将序号依次顺延。

（3）注册会计师的责任段表述不完整，在“我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见”后添加“我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。”的内容。

（4）强调事项段中没有说明被强调事项以及相关披露的具体位置，应增加“我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述”。

（5）强调事项段中应指明审计意见没有因该强调该事项而改变。所以应在强调事项段的末尾增加“本段内容不影响已发表的审计意见”。

２．【答案】 

（1）不适当。即使单个组成部分对集团不具有财务重大性，但如果单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，也应该将其视为重要组成部分。 

（2）不适当。如果管理层的限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见。 

（3）不适当。对于舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层或治理层（如管理层涉嫌舞弊）通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。 （4）适当。 

（5）不适当。对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

3．【答案】

（1）不符合。为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责，而不是主任会计师一人独立承担。

（2）不符合。所有应当保持独立性的人员都应该将注意到的违反独立性的情况立即告知会计师事务所。

（3）不符合。必须首先了解被审计单位及其环境，实施风险评估程序后才能评估财务报表风险，根据风险评估的结果实施进一步审计程序。

（4）不符合。首先，项目组内部的复核应当由经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。其次，项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目负责人复核。

（5）不符合。所有鉴证业务，包括其他鉴证业务工作底稿，均应在业务报告日后或中止后60天之内归档。

（6）不符合。根据质量控制准则的规定，事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不是仅仅只要求注册会计师签订独立性的书面确认函。

4．【答案】

5．【答案】

（1）对独立性产生不利影响。会计师事务所前任高级合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。除非该高级合伙人离职已超过十二个月，但本题A注册会计师离职不足十二个月，所以该事项会对独立性产生不利影响。

（2）对独立性产生不利影响。Y证券公司属于公众利益实体，所招聘的人员会对财务报表产生重大影响，所以会计师事务所不得提供对可能录用的候选人的证明文件进行核査的服务。

（3）对独立性产生不利影响。在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响，则会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。

（4）对独立性产生不利影响。首席法律顾问通常是一个高级管理职位，对公司法律事务承担广泛责任。会计师事务所人员不得为审计客户提供担任首席法律顾问的服务。

（5）对独立性产生不利影响。基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），将因自我评价产生不利影响。

6．【答案】 （1）该事项属于资产负债表日后非调整事项，虽不影响2008年度财务报表的金额，但可能会影响财务报表使用者对财务报表的正确理解，所以注册会计师王超应提请华清公司在财务报表中进行适当披露。（2分）

（2）注册会计师王超确定的新的审计报告日不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应的，注册会计师还应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。（2分）

（3）如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施：

①实施必要的审计程序。例如，复核会计处理，确定管理层对财务报表的修改是否恰当。（1分）

②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。在修改了财务报表的情况下，管理层应当采取恰当措施（如上市公司可以在证券类报纸、网站刊登公告，重新公布财务报表和审计报告），让所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。注册会计师需要对这些措施进行复核，判断它们是否能达到这样的目标。例如，上市公司管理层刊登公告的媒体是否是中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体则异地的使用者可能无法了解这一情况。（2分）

③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。（12分）

（4）需要修改其他信息且被审计单位同意修改时，注册会计师王超应当根据具体情况实施必要的审计程序。审计程序可能包括复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表、审计报告及其他信息的人士了解所作的修改。（2分）

编辑：xiaotong