2014 CPA《审计》阶段练习 二 答案

2014 CPA《审计》阶段练习 二 答案

一．单项选择题

１．【答案】D【解析】选项A，在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档，而该选项中的归档期限超过了60天，所以不正确；选项BC，如果完成了审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的60天内。

２．【答案】B【解析】修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改．覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

３．【答案】C【解析】询问参与生成．处理或记录复杂或异常交易的员工，可能有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性。

４．【答案】B【解析】对被审计单位所有权结构的了解，有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程，选项A错误。了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别．重要账户余额和列报，选项C错误。了解被审计单位投资活动，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，选项D错误。

5．【答案】C【解析】被审计单位的销售目标过高，那么存在高估收入的风险，所以应将营业收入的发生认定的重大错报风险评估为高水平。

6．【答案】　A 【解析】没有批准的采购违反了存在认定。

7．【答案】A 【解析】注册会计师针对应付账款的函证最好采用积极式方式并说明应付金额。

8．【答案】　C 【解析】对企业确实无法支付的应付账款。根据企业会计准则的规定，应转入“营业外收入”科目中。

9．【答案】A【解析】由于a材料是为生产X产品而持有，因此，应按甲产品相关数据确定是否计提减值。X产品的可变现净值＝90－12＝78(万元)，X产品的成本＝60＋24＝84(万元)，由于X产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明a原材料应该按其成本与可变现净值孰低计量；a原材料可变现净值＝90－24－12＝54(万元)，成本为60万元，注册会计师应当确认甲公司2011年12月31日应计提a原材料应计提的跌价准备＝60－54－1＝5(万元)。因此需要补提存货跌价2万元。

10．【答案】C【解析】选项C的事项遵循不相容职责分离控制原则。出纳员的职责是负责现金收付．银行结算及货币资金的核算等职责，出纳员可以同时负责登记现金日记账和银行存款日记账。

11．【答案】B【解析】选项B恰当。注册会计师应对2011年12月31日库存现金实存额进行以下追溯调整：期初实有数(2011年12月31日)＝期末监盘数(2012年1月5日)＋现金支出数(2012年1月1日至1月5日)－现金收入数(2012年1月1日至1月5日)

＝11000＋(165500＋34000)－(165200＋33000)＝12300(元)。

12．【答案】D【解析】选项D恰当。甲公司资产负债表日的货币资金项目中的银行存款数额应当以12月31日的实有数为准，即1585000＋100000－50000＝1635000（元）。

13.【答案】D【解析】在开具销售发票时，需要检查经过批准的销售单和发运凭证，所以在尚未发运前，不能开具销售发票。

14.【答案】C【解析】赊销审批是降低坏账的预防性控制。

15.【答案】D【解析】应以实际发货日期作为收入确认入账的时点。

16.【答案】A【解析】应收账款周转率=营业收入/应收账款期末余额，所以如果应收账款周转率提高，在应收账款期末余额未变化的情况下，注册会计师应将营业收入的高估作为重点审计领域。

17.【答案】B 【解析】选项ACD中涉及的事项，应当直接与治理层沟通。

18．【答案】C 【解析】选项 C是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误，而非舞弊。

19．【答案】D 【解析】选项D属于对财务信息作出虚假报告的表现形式。

二．多项选择题

1．【答案】CD【解析】选项A，应以“询问的时间．被询问人的姓名及职位”作为识别特征；选项B，应以 “样本的来源．抽样的起点及抽样间隔”作为识别特征。

2．【答案】AB【解析】对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间．被询问人的姓名及职位作为识别特征，而不能够仅仅以询问的时间作为识别特征；对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程．相关被视察人员及其各自的责任．观察的地点和时间作为识别特征，但不能够仅仅以观察的对象作为识别特征。

3．【答案】AB【解析】选项C属于控制环境的内容，选项D是注册会计师实施的程序，不属于被审计单位的控制活动。

4．【答案】AB【解析】选项C，可以通过聘请专家来解决；选项D，属于被审计单位管理层舞弊，可以与被审计单位治理层沟通，无需解除业务约定。

5．【答案】　ABD 【解析】针对上市公司，通常会高估资产，低估负债，所以针对应付账款项目，函证不是必须实施的程序。

6．【答案】　ABD 【解析】选项C正确的表述为“分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释”。

7．【答案】ACD 【解析】一般情况下，针对上市公司并非必须函证应付账款，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。

8．【答案】BCD【解析】选项A不恰当。对甲公司未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因，分析其错报风险，不能对甲公司未纳入盘点的存货直接考虑实施存货的替代审计程序。

9．【答案】ABC【解析】选项A．B均违反《会计法》明确规定的内部控制要求。选项C中，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。选项D恰当，出纳员负责本公司现金收付．银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核．会计档案保管和收入．支出．费用．债权债务账目的登记工作。

10．【答案】BCD【解析】选项A不恰当。甲公司对于重要货币资金支付，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污．侵占．挪用货币资金等行为。

11．【答案】ABC 【解析】选项D针对的是与存货相关的重大错报风险审计人员应当实施的审计程序。

12．【答案】AD 【解析】选项A，按照规定，企业应对尚未报废的固定资产计提折旧，因此会计主管的作法属于蓄意使用不当的会计政策，以粉饰财务报表；选项B，存货发生变质，则应当首先报告有关部门采取适当措施，会计部门则应计提相应的减值准备，发现了存货变质迹象但没有引起注意，导致最终存货报废，这是对事实的疏忽，属于错误，而不是舞弊行为；选项C，发现发票丢失，重新开票，可能造成纳税计算错误；选项D，对于多出的存货，保管员应当查明原因，并作出具体处理，而不应仅凭装运员的口头答复即作出判断，陈明将多出的产品作为仓库内部资产管理，这属于侵占资产的情况，属于舞弊。

13.【答案】AC【解析】选项B对于多提或少提坏账准备的情况，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理；选项D中按照新企业会计准则的规定，可以对该应收票据直接计提坏账准备，不用转入到应收账款再计提坏账准备的。

14.【答案】ABCD【解析】一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

15.【答案】ABCD【解析】注册会计师对函证结果可进行如下评价：①重新考虑对内部控制的原有评价是否适当，控制测拭的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。②如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。③如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。

三．简答分析题

1 ．【 答案】

2．【答案】

（1）违反。按规定，注册会计师应当了解被审计单位的内部控制；

（2）违反。按规定，注册会计师应当从六个方面了解被审计单位及其环境，A注册会计师只了解甲公司本年的目标．战略以及相关经营风险，不符合规定；

（3）不违反。竞争者开发的新产品上市，可能导致甲公司的主要产品在短期内过时，甲公司可能存在存货跌价和长期资产（如固定资产等）减值的风险；

（4）不违反。按规定，注册会计师可以直接假定被审计单位营业收入存在舞弊风险；

（5）违反。按规定，在甲公司对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，A注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分．适当审计证据的可能性，要了解被审计单位的内部控制，实施控制测试。

（6）违反。按规定，对被审计单位管理层诚信存在严重疑虑，注册会计师要加以考虑，必要时要考虑解除业务约定。

3．【答案】(1)“3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核”有误，由于是在审计工作底稿归档过程中，对于审计工作底稿通常是不包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿．对不全面或初步思考的记录．存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。所以对于替换下来的底稿应该废弃，而不应该附在后面。

(2)“5月2日，工作底稿归档完毕”有误，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，审计报告日为完成审计工作日，即3月1日，5月2日归档完毕显然已经超出了60天。

(3)“将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁”有误，在审计工作底稿归档后的变动，需要以增加或者添加的方式进行修改，而不能将原件删除或者销毁。

(4)“除此之外未作任何其他处理”有误，在变动审计工作底稿时，应该记录变动审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；变动审计工作底稿的具体理由；变动审计工作底稿对审计结论产生的影响。

(5)“ABC会计师事务所决定自2011年3月3日起保存该审计工作底稿10年”有误，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，该题当中审计报告日是3月1日，而不是3月3日。

4．【答案】（1）A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。 （2）监盘计划（1）存在缺陷。 建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果储存的相关控制以及质量状况。 监盘计划（2）存在缺陷。

建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸．测量棒．工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 监盘计划（3）存在缺陷。 建议：同时对10个简易棚内苹果进行盘点

5．【答案】注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险：

（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠．相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；（2分）

（2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；（2分）

（3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。

6.【答案】（1）针对编号为201201的询证函，注册会计师应检查M公司2012年12月份及2013年1月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。若已收到退货，A注册会计师应提请M公司针对此事项调整2012年度的财务报表；若未收到退货，要求M公司进行必要的查询。

（2）针对编号为201202的询证函，注册会计师应检查M公司与乙公司的销售合同，情况属实，则要求M公司调整2012年的财务报表相关项目。

（3）针对编号为201203的询证函，注册会计师应检查2013年1月份M公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。若于2013年1月份收到，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录。

（4）针对编号201204的询证函，注册会计师应核对地址，按照正确地址重新发函。如果地址无误，要求M公司做出解释。

7.【答案】（1）因为营业收入项目的“发生”认定存在重大错报风险，所以注册会计师应关心以下三类错误：一是未曾发货却已将销售交易登记入账；二是销售交易的重复入账；三是向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账。

（2）①针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追査有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少，以及考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位出具的运输单椐、客户签发的订货单据和到货签收记录等。②针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。③针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性，注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。

（3）从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。

8.【答案】

（1）询证函中应当说明对2012年的财务报表进行审计。正确说法为“本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司2012年度财务报表进行审计”

（2）询证函中没有对不符事项如何处理做出说明。应补充“如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额”。

（3）询证函列表中没有列示截止日期，应在表格第一列补充“截止日期”。

（4）其他事项中缺少“若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼”的说明。

（5）询证函应以被审计单位的名义发出，所以落款应为被审计单位盖章，将“事务所盖章”改为“公司盖章”。

四、综合题答案

（1）

借：应收账款——c公司 　　500

　贷：预收款项—— c公司　 　500

借：资产减值损失　　　　　　25

　贷：应收账款——计提坏账准备 25

（2）

借：营业税金及附加 　　　36

　贷：营业外收入 　　　　　36

（3）

借：应收账款　　　 1

　贷：财务费用　　　 1

（4）

借：存货 　　　　270

　贷：营业成本 　　270

（5）

借：营业收入 　　　　1000

　贷：应收账款 　　　　870

　　　预收款项 　　　　130

借：存货　 　　　　　　800

　贷：营业成本　　　　　 800

编辑：xiaotong