2014 CPA《审计》阶段练习 二

2014 CPA《审计》阶段练习 二

一．单项选择题

１．注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在ABC会计师事务所执行的以下审计业务中，符合归档期限要求的是（　　）。

A．注册会计师于2011年2月28日完成了审计工作并出具了对A公司2010年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2011年5月30日归档

B．注册会计师于2011年2月28日完成了对B公司2010年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2011年5月10日归档

C．按照时间预算的规划，审计项目组应于2011年3月1日开始实施对C公司2010年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现C公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废

D．注册会计师于2月1日完成对D公司的审计工作，2011年2月10日将与D公司2010年度财务报表审计业务相关的工作底稿整理归档

 

２．A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为120万元，其正确的做法是（　　）。

A．在原工作底稿中直接对原记录信息予以涂改

B．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改

C．在原工作底稿中直接将原记录信息删除，再增加一项新的记录信息

D．在原工作底稿中直接将正确信息覆盖错误信息

３．A注册会计师正在对甲公司2012年的财务报表审计实施风险评估，在询问时，下列询问的对象和事项不合适的是（ ）。

A．向甲公司管理层询问经营目标或战略的变化情况

B．向甲公司财务经理询问被审计单位最近的财务状况．经营成果和现金流量状况

C．向甲公司参与生成．处理或记录复杂或异常交易的员工询问被审计单位最近的财务状况．经营成果和现金流量状况

D．向甲公司律师询问是否存在未决诉讼

４．下列关于了解被审计单位性质的说法中，正确的是（ ）。

A．对被审计单位的组织结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程

B．了解被审计单位组织结构的目的是考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并．商誉减值以及长期股权投资核算等问题

C．了解被审计单位投资活动，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别．重要账户余额和列报。

D．了解被审计单位经营活动，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化

５．如果注册会计师了解到被审计单位所在行业审计年度销售放缓，但是被审计单位还是提出了比上年增长30%的销售目标，注册会计师应将（ ）重大错报风险评估为高水平。

A．管理费用的发生认定 B．管理费用的完整性认定

C．营业收入的发生认定 D．营业收入的完整性认定

6．被审计单位请购审批人员出差在外时，对于急需的材料，采购人员可以先采购后审批。该项内部控制违反了存货项目的（ ）认定。

A．存在 B．完整性 C．计价和分摊 D．列报

<1>

7．注册会计师对应付账款进行函证，最佳的函证方式是（ ）。

A．积极式 B．消极式 C．积极式和消极式的结合 D．积极式或消极式均可

8．注册会计师在审计W公司2012年度应付账款项目时，发现一笔无法支付的应付账款，对此，注册会计师应提请W公司将该笔应付账款转入（ ）。

A．实收资本　　　　B．资本公积　　　　　　C．营业外收入　　　　　　D．主营业务收入

9．ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2011年12月31日a材料的实际成本为60万元，a原材料是专为生产X产品而持有的，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用，由于a材料市场价格的下降，市场上用a材料生产的X产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将a材料加工成X产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2010年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。假定甲公司已经计提存货跌价准备3万元，则A注册计师对甲公司2011年12月31日存货项目的调整建议是（　　）。

A．补提存货跌价2万元　　　　　　　B．补提存货跌价5万元

C．冲回存货跌价2万元　　　　　　　D．冲回存货跌价5万元

10．甲会计师事务所注册会计师张某负责审计A公司2011年财务报表。张某了解的货币资金以下控制活动中，没有违反不相容职责分离控制原则的是（　　）。

A．银行出纳员同时编制银行存款余额调节表　　　　　

B．出纳人员兼任支出明细账的登记工作

C．现金出纳员同时登记现金日记账　　　　　　　　　

D．现金出纳员同时审核原始凭证．编制记账凭证

11．ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师于2012年1月5日对甲公司全部库存现金进行监盘后，确认实有现金数额为11000元。甲公司1月4日账面库存现金余额为12000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为33000元．支出金额为34000元，2012年1月1日至1月4日库存现金收入总额为165200元．现金支出总额为165500元，则A注册会计师确认甲公司2011年12月31日的库存现金实有数是（　　）元。

A．11300　　　　　B．12300　　　　　　C．9700　　　　　D．12700

12．正泰会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在审查甲公司编制的某开户银行账户的银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：甲公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在途存款100000元，未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑银行存款实际执行的重要性水平，A注册会计师审计后确认甲公司该银行账户的银行存款日记账余额应当是（　　）元。

A．1535000　　　　B．1575000　　　　　C．1595000　　　　D．1635000

13.针对被审计单位销售交易的业务流程，以下说法中不正确的是（ ）。

A.每笔销售交易的销售单需要经销售部门审批

B.每笔赊销业务需要由信用管理部门审批

C.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货

D.销售发票在发运货物前开具并交付客户

14.2013年因宏观经济不景气，被审计单位为了降低坏账风险，其设计的控制措施最恰当的是（ ）。

A.每张销售单均需要销售单管理部门审批

B.开具销售发票前，需要独立检查相应的销售单和发运凭证

C.每笔赊销交易均需要由信用管理部门在授权的范围内审批

D.坏账需经过审批后方可注销

15.甲公司于2012年12月30日接收了一份顾客赊购订购单，经注册会计师审查发现，该笔销售业务，入账日期为2012年12月31日，出库单日期为2013年1月9日，发运凭证为2013年1月10日，财务人员解释因为元旦放假，所以推迟了发货。针对该事项，注册会计师以下观点正确的是（ ）。

A.该笔销售甲公司应于2012年12月30日入账　　　　　B.该笔销售甲公司应于2012年12月31日入账

C.该笔销售甲公司应于2013年1月9日入账　　　　　　D.该笔销售甲公司应于2013年1月10日入账

16.甲公司2012年经过审计的财务报表显示应收账款周转率为3.5，注册会计师在审计该公司2013年财务报表时，发现应收账款周转率提高到5.5，在2013年甲公司销售平稳，未发生并购、债务重组等相关事宜，且应收账款期末余额与上年基本持平的情况下，注册会计师在评估重大错报风险时，应当首要关注的问题是（ ）。

A.营业收入的高估　　　　B.营业收入的低估　　 C.应收账款的低估　　　　D.应收账款的高估

17．在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师常常需要与被审计单位的相关人员沟通。以下有关此类沟通的说法中，正确的是（ ）。

A．如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通

B．通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别

C．如果注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的管理层

D．如果发现在内部控制中承担重要职责的员工的舞弊行为可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当尽早将此类事项与管理层沟通

18．下列情形中不属于舞弊的是（ ）。

A．为扭转被审计单位的亏损局面，虚构了一笔价值20万元的销售业务

B．侵占资产

C．由于在记录会计账簿时疏忽，将购入存货的成本20000元误记为2000元

D．不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断

19．下列不属于侵占资产手段的是（ ）。

A．将个人费用在单位列支 B．盗取或挪用货币资金．实物资产或无形资产

C．在为单位购买钢材时收取回扣 D．对交易．事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏

二．多项选择题

1．根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质．时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有（　　）。

A．对询问程序，将询问时间作为识别特征

B．对运用系统抽样的审计程序，将抽样的起点作为识别特征

C．对被审计单位编制的订购单进行测试，将订购单的日期或编号作为识别特征

D．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将金额作为识别特征

2．下列有关审计工作底稿格式．要素和范围的表述中，恰当的有（　　）。

A．由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿的格式．要素和范围可能也会不同

B．在审计过程中，由于审计使用的工具不同，可能会影响审计工作底稿的格式．要素和范围

C．对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间作为识别特征

D．对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象作为识别特征

3．下列选项中，属于被审计单位的控制活动的有（ ）。

A．因某些特别原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品

B．将交易授权．交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工

C．人力资源政策与实务

D．风险评估程序

4．下列情况中，注册会计师可能考虑解除业务约定的有（ ）。

A．被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分．适当的审计证据以发表无保留意见

B．对管理层的诚信存在严重疑虑

C．注册会计师不具有除会计．审计某一领域外的特长

D．发现被审计单位财务主管贪污了2万元货款

5．针对上市公司，以下属于注册会计师在采购与付款循环的审计中必要的审计程序有（ ）。

A．获取或编制应付账款明细表　　　　　　　　

B．对应付账款实施实质性分析程序

C．函证应付账款　　　　　　　　　　　　　　

D．检查应付账款是否计入了正确的会计期间

6．注册会计师所实施的以下应付账款的分析程序，恰当的有（ ）。

A．计算应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性

B．将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

C．分析期末的应付账款，要求被审计单位做出解释

D．分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性

7．注册会计师接受委托审计MK上市公司2012年财务报表。针对以下应付账款，注册会计师应当实施函证程序的有（ ）。

A．应付甲公司1000万元　　　　　　　　　　

B．应付乙公司0．3万元，乙公司非重要供货商

C．应付重要供应商丙公司0．1万元 　　　　

D．应付丁公司2万元，账龄5年，W上市公司没有合理解释

8．ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表。A注册会计师在对甲公司存货监盘时，应特别关注甲公司存货盘点范围。下列事项中对盘点范围的考虑恰当的有（　　）。

A．对甲公司未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当实施替代审计程序

B．即使在甲公司声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师也应当关注是否存在某些存货不属于甲公司的迹象，以避免盘点范围不当

C．对所有权不属于甲公司的存货，应当取得其规格．数量等有关资料，确定是否已单独存放．标明，且未被纳入盘点范围

D．在甲公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点

9．ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表。A注册会计师了解甲公司货币资金的下列事项中不符合内部控制要求的有（　　）。

A．甲公司总经理的直系亲属担任本单位财务负责人

B．甲公司财务负责人的直系亲属担任本公司出纳员

C．甲公司指定专人集中保管单位负责人．财务负责人的个人名章和财务专用章

D．出纳员负责本公司现金收付．银行结算及货币资金的日记账登记等职责

10．ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。A注册会计师了解甲公司货币资金内部控制下列事项中，不存在缺陷的有（　　）。

A．对于重要货币资金支付由总经理授权审批

B．明确货币资金的审批人应当对货币资金业务的授权批准方式．权限．程序．责任和相关控制措施

C．明确规定不能由一人保管支付款项所需的全部印章，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管

D．明确各种票据的购买．保管．领用．背书转让．注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录

11．A注册会计师在对东方公司20×9年财务报表实施审计的过程中，发现东方公司可能存在与财务信息虚假报告相关的收入确认方面的重大错报风险，针对此风险，A注册会计师拟实施的下列审计程序中与应对此类风险相关的有（ ）。

A．于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况

B．按照月份和产品线（或业务分部）比较当期与以往期间的收入

C．通过函证和更直接的沟通方式（如询问．走访）向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议

D．按标签号分类排序以测试存货的标签控制，或按照存货的编号顺序检查是否存在漏计或重复编号

12．注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，发现下列情况，其中属于舞弊的有（ ）。

A．20×9年8月，甲公司对公司所有固定资产进行清理，根据清理结果，公司的总经理建议将厂部尚有一定使用价值，但尚未报废的固定资产全部报废，以减少当年突然飙升的利润率，平衡次年的财务报表，对此，会计主管接受了这一建议

B．20×9年12月，仓库保管员陈明发现4月份入库的产品因气候变潮，出现变质迹象，在年底存货盘点时，陈明等也没有开箱验证这一点，也未向有关人员反映这一情况，致使次年4月份（审计报告已对外公布）这批存货全部报废

C．20×9年3月，甲公司会计员李华因一张已开出的销货增值税专用发票(防伪税控系统开具)抵扣联和记账联丢失，于是重新通过税控机开具了一张一样的销售发票，保留了抵扣联和记账联，并予以入账

D．20×9年4月，甲公司仓库保管员陈明在产品存货入库盘点时发现，盘点数量为116箱，而存货装运单上记录的数量为115箱，经陈明询问，装运部门确认收到的产品为115箱，于是在卸下产品后陈明将多出的1箱产品作为仓库内部资产管理

13.假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备，对于坏账准备的下列做法中，注册会计师应当认可的有（ ）。

A.收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定

B.对于多提或少提坏账准备的情况，注册会计师不建议其进行相应的调整处理，只是在报表列示时调整即可

C.存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄

D.针对虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备

14.一般情况下，注册会计师应选择以下（ ）项目作为函证对象。

A.大额或账龄较长的项目　　　　　　　　　　　　　

B.主要客户项目

C.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目　　　

D.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目

15.注册会计师在实施完函证程序后，如果函证程序表明存在审计差异，则以下处理正确的有（ ）。

A.重新考虑对内部控制的原有评价是否适当，控制测拭的结果是否适当

B.重新考虑分析程序的结果是否适当

C.重新考虑相关的风险评价是否适当

D.估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少

三．简答分析题

1 ． A 注册会计师是x 公司2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在编制审计计划时，A 注册会计师列示了经评估确定的重大错报风险较高的若干交易与账户，包括盈余公积．零余额银行存款．应付账款．小额银行借款．营业成本．交易性金融资产．营业收人．应收票据贴现和应收账款。在此基础上，需要考虑函证程序对于相关交易或余额的适用性。

要求：

确定A 注册会计师认为重大错报风险高的每类交易与账户是否适用函证程序。对于适用函证程序的，请指出适宜的函证方式（在下表相应的空格相应填写积极式或消极式）并进一步确定实施函证程序的必要性（必须100 ％函证．一般应抽样函证或根据具体情况决定是否函证）。根据你的结论，直接在下表相应的位置画“√ ”。

项目	必须100 % 函证	一般应抽样 函证	根据情 况决定	不适宜 函证
盈余公积
零余额银行存款
应付账款
小额银行借款
营业成本
交易性金融资产
营业收人
应收票据
应收账款

 

 

2．甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境时，A注册会计师注意到以下情况：

（1）因为甲公司是常年审计客户，A注册会计师认为对甲公司的内部控制非常了解，所以就没有了解甲公司的内部控制；

（2）在了解甲公司及其环境时，根据甲公司副总经理的介绍，决定只了解被审计单位的本年的目标．战略以及相关经营风险；

（3）竞争者开发的新产品上市，A注册会计师认为甲公司可能存在存货跌价和长期资产（如固定资产等）减值的风险；

（4）A注册会计师直接假定甲公司的营业收入存在错报风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平；

（5）甲公司对日常交易采用高度自动化处理，A注册会计师决定仅实施实质性程序，不对自动化系统相关控制实施控制测试；

（6）在了解甲公司及其环境的过程中，A注册会计师发现甲公司管理层缺乏诚信，但是基于以前年度的了解，A注册会计师认为甲公司的财务报表不会受影响，并没有采取任何措施。

要求：针对上述情形，指出是否可能违反审计准则，并简要说明理由。

 

3．ABC会计师事务所2011年2月1日承接了C公司2010年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于2011年3月1日完成审计工作，3月3日完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5月2日，工作底稿归档完毕。5月5日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC会计师事务所决定自2011年3月3日起保存该审计工作底稿10年。

要求：指出ABC会计师事务所(包括审计项目组以及各注册会计师)在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。

 

4．20×8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表，委派A注册会计师担任项目经理。甲公司为果汁生产企业，20×8年期初．期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。

A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：

（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收．发．存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

（3）甲公司对苹果的盘点计划是：20×8年12月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。

要求：

（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。

（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

 

5．针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序有哪些？

 

6.甲会计师事务所接受委托，审计M公司2012年度的财务报表。注册会计师取得了2012年12月31日的应收账款明细表， 并于2013年1月20日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

函证编号	客户名称	询证金额	回函日期	回函内容
201201	甲公司	10万元	2013.1.25	因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2012年12月29日将货物退回
201202	乙公司	15万元	2013.1.29	该批货物属于代销产品，尚未售出
201203	丙公司	12万元	2013.1.31	款项已于2012年12月31日，采用银行汇票的方式汇出
201204	丁公司	17万元	无法投递被退回

要求:

针对上述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的审计程序。

 

7.注册会计师接受委托，对甲公司2012年财务报表进行审计。经过对被审计单位及其环境的了解，认为营业收入项目的“发生”认定重大错报风险较高，决定采用以实质性程序为主的方案。

要求：

（1）根据风险评估的结果，说明注册会计师应重点关注哪三类错误？

（2）根据（1）的错误，帮助注册师设计相应的审计程序。

（3）根据风险评估的结果，帮助注册会计师设计相应的截止测试程序。

 

8. 甲会计师事务所接受委托，审计M公司2012年度的财务报表。A注册会计师担任项目合伙人，在针对M公司应收账款项目实施函证程序时，A注册会计师拟定了如下询证函：

企业询证函

编号：

××（公司）：

本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明。回函请直接寄至××会计师事务所。

回函地址：

邮编： 电话： 传真： 联系人：

1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：

单位：元

2.其他事项。

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。

（事务所盖章）

年 月 日

结论：1.信息证明无误。

（公司盖章）

年 月 日

经办人：

2.信息不符，请列明不符的详细情况:

（公司盖章）

年 月 日

经办人：

要求：

指出注册会计师所拟以上询证函中存在的不当之处，并说明正确做法。

 

 

 

 

四、综合题

M机电设备股份公司(以下简称M公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲会计师事务所的注册会计师，负责审计M公司2012年度财务报表，在销售与收款循环审计中发现以下事项：

(1)M公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5%计提，2012年期末坏账准备科目余额为219.05万元。2012年末应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下：

（2）M公司生产了一种先进设备，按照国家规定该产品适用于增值税先征后返政策，2012年11月，实际缴纳增值税200万元，M公司已进行了会计处理。2012年12月收到返还的增值税税额36万元，M公司的会计处理如下：

借：银行存款36

贷：营业税金及附加36

（3）2012年12月31日，M公司对A公司销售小型机电设备一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司承诺10天内付款。M公司答应给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为80万元。M公司会计分录处理如下：

借：应收账款 116

财务费用 1

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

（4）M公司某机电设备2011年12月31日账面余额为1500万元，已计提存货跌价准备270万元，2012年2月15日， M公司将全部产品对外出售，售价1150万元，增值税销项税额195.5万元，M公司会计分录处理如下：

借：银行存款 1345.5

贷：主营业务收入 1150

应交税费——应交增值税（销项税额） 195.5

借：主营业务成本 1500

贷：库存商品 1500

（5）M公司于2012年6月30日与B公司签订一项购销合同，合同规定，M公司为B公司生产两台大型机电设备并负责安装。合同价款为1000万元，成本800万元。按合同规定，B公司预付款30%，其余价款将在M公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付，M公司于发出商品时开出增值税专用发票。M公司于当年l2月31日将完成的商品运抵B公司。2012年M公司进行了如下会计处理：

借：银行存款300

　　贷：预收账款300

借：预收账款 1170

　　贷：主营业务收入 1000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170

借：主营业务成本 800

　　贷：库存商品 800

要求：假定不考虑M公司财务报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议？若建议作出审计调整的，请直接列示相应的审计调整分录。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

 

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