2014 CPA《会计》阶段练习 四 答案

2014 CPA《会计》阶段练习 四 答案

一、单项选择题

1.【答案】 A 【解析】 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

2.【答案】 B 【解析】 转入当期损益的金额＝300 000÷120＝2 500（元）

3.【答案】 D

【解析】 固定资产的入账价值＝15＋（300＋600＋600）＋1 500×12%×（12－4）/12＋1 500×12%×6/12－（24－8）+200＝1 909（万元）。

4.【答案】 C 【解析】 乙企业2008年应确认的营业外收入＝60÷10×6/12＝3（万元）

5.【答案】 D 【解析】 3月份的累计支出加权平均数＝(87.75＋13.5＋2.30＋1.5)×30／30＋0.76×20／30＋7.5×10／30＝108.06(万元)。

6．【答案】C 【解析】授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。

7.【答案】 B 【解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为20×8年7月1日，所以该项厂房建造工程在20×8年度应予资本化的利息金额＝2000×6％×2/12－7＝13（万元）。

8．(1)【答案】A 【解析】2010年12月31日，虽然没能实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。

(2)【答案】A

9.【答案】 D

【解析】

日期	每期资产支出金额	资产支累计金额	闲置借款资金存款利息收入	占用了一般借款的资产支出
1月1日	0	0	10 000×0.5%×3	—
4月1日	4 000	4 000	6 000×0.5%×3	—
7月1日	8 000	12 000	－	2 000
10月1日	2 000	14 000	—	2 000

（1）计算2008年专门借款利息金额：

①资本化期间应付利息金额 ＝10 000×8％×9/12＝600（万元）

②资本化期间存款利息收入＝6 000×0.5％×3 ＝90 （万元）

③资本化金额＝600－90＝510（万元）

（2）计算2008年一般借款利息金额

①占用了一般借款资产支出加权平均数＝2 000×6/12＋2 000×3/12＝1 500（万元）

②资本化的利息金额＝1 500×8％＝120（万元）

（3）合计：资本化的借款利息金额＝510＋120＝630（万元）

10.

(1).【答案】 D 【解析】 2008年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。

(2).【答案】 A 【解析】 资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。

(3).【答案】 B 【解析】 乙公司于2009年度应予资本化的专门借款费用＝5 000×5％－2 800×0.4％×4－1 300×0.4％×8＝163.6万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。

11.【答案】B 【解析】该投资性房地产的计税基础为800万元。

12. 【答案】D 【解析】该广告费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0；因按照税法规定，应根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500万元（10000×15%），当期未予税前扣除的500万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为500万元；该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

13. 【答案】A 【解析】2011年12月31日，预计负债的账面价值=（2-1.5）×1000×20%×（200-80）/200=60（万元），计税基础为0 ，形成可抵扣暂时性差异，则递延所得税费用在2011年年末的金额=-60×25%=-15（万元）。

14.【答案】B【解析】2011年12月31日该固定资产的计税基础=300-300/5/12×11=245（万元）。

15.【答案】A【解析】2011年12月31日该无形资产的计税基础=120×150%-120×150%/5/2=162（万元）。

16.【答案】B【解析】该投资性房地产的计税基础为800万元。

17.【答案】B【解析】外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易，选项B不属于外币交易。

18.【答案】B 【解析】甲公司2013年6月30日应确认的该项专门借款的汇兑损失=500×（6.32-6.3）+500×6%×3/12×（6.32-6.3）+500×6%×3/12×（6.32-6.32）=10.15（万元人民币）。

19.【答案】D 【解析】新华公司2013年12月31日应计提的存货跌价准备=12×（50-30）×6.8-10.5×（50-30）×6.85=193.5（万元人民币）。

20.【答案】C 【解析】甲股份有限公司该批原材料的入账价值=500×2000×6.72+1000000=7720000（元人民币）=772（万元人民币）。原材料归属于存货项目，属于非货币性资产，月末不需要重新折算，所以甲股份有限公司购入的该批原材料1月31日的账面价值仍然是772万元人民币。

二、多项选择

1.【答案】 ABCDE

2.【答案】 ABCE【解析】 按照借款费用准则规定，借款费用符合资本化条件的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产(符合资本化条件的开发支出)等。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”。

3.【答案】 ABE【解析】 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

4.【答案】 BCDE【解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，A选项是取得长期股权投资发生的借款利息，长期股权投资不属于符合资本化条件的资产，所以利息支出不予资本化。

5．(1) 【答案】ABD 【解析】如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，选项A和B正确；服务满3年是一项服务期限条件，选项D正确；10%的股价增长要求是一项市场业绩条件，选项E错误；虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件，选项C错误。

(2) 【答案】ACD 【解析】按照股份支付准则的规定，第一年年末确认的服务费用=3000000×1/3×(1—10%)=900000(元)

第二年年末累计确认的服务费用=3000000×2/3×(1—5%)=1900000(元)

第三年年末累计确认的服务费用=3000000×(1—6%)=2820000(元)

由此，第二年应确认的费用=1900000—900000=1000000(元)

第三年应确认的费用=2820000—1900000=920000(元)

最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长10%以上的市场条件未得到满足，但A公司在3年的年末也应确认收到的管理层提供的服务，并相应确认费用。

6.【答案】 ACE 【解析】 A选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化；C选项，一般借款的辅助费用应计入当期财务费用；E选项，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化。

7．【答案】ABE 【解析】选项C和D应相应增加所有者权益。

8.【答案】 ABCDE【解析】 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

9.【答案】BC 【解析】该外币债权2月份发生的汇兑损益=120×（6.85-6.8）=6（万元人民币）（收益）；该外币债权3月25日结算时的汇兑损益=120×（6.88-6.85）=3.6（万元人民币）（收益）

10.【答案】 ABC【解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。 一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。

11.【答案】ABCDE

12.【答案】ACDE【解析】合并财务报表抵销的应当是未实现部分，所以选项B不正确。

13.【答案】AC 【解析】外币交易是指以外币计价或者结算的交易，外币是企业记账本位币以外的货币。选项B和D，以记账本位币港币以外的货币计价的交易属于外币交易。

14.（1）【答案】ACE【解析】2011年应确认的递延所得税资产=3.28×25%=0.82（万元）；

应纳税所得额=1000+3.28-300/5/12×50%-（500-300）×50%=900.78（万元）；

所得税费用=900.78×25%-0.82=224.38（万元）。

（2）【答案】BE【解析】2012年应确认的递延所得税资产=[（100-16-6） ×100×14×2/3×10-4-3.28]×25%=1（万元）；应纳税所得额=1000+4-300/5×50%=974（万元）；所得税费用=974×25%-1=242. 5（万元）。

15.【答案】ABD【解析】期末未分配利润折合成人民币的金额=1550+（200-20）×（8.5+8.1）/2=3044（万元人民币），选项A正确；期末盈余公积折合成人民币的金额=395+20×（8.5+8.1）/2=561（万元人民币），选项B正确；合并报表中“外币报表折算差额”应列示的金额=20×60%=12（万元人民币），选项C不正确，选项D正确。

三、计算分析题

1.【答案】

（1）计算20×8年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：

尽管专门借款于20×8年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只能从4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在20×8年9月1日～12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

①计算20×8年专门借款应予资本化的利息金额

20×8年专门借款发生的利息金额＝5 000×12%＝600（万元）

20×8年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用＝5 000×12%×210/360＝350（万元）

20×8年专门借款存入银行取得的利息收入＝5 000×0.5%×3＋3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×1＝115（万元）

其中，在资本化期间内取得的利息收入＝3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×1＝40（万元）

20×8年应予资本化的专门借款利息金额＝600－350－40＝210（万元）

借：在建工程　210

　　财务费用　275

　　应收利息　115

贷：应付利息　600

　　20×8年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）＝350－（115－40）＝275（万元）

②计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额

20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2 000+1 000+3 200－5 000）×60/360＝200（万元）

20×8年一般借款发生的利息金额＝4 000×10%+6000×5%＝700（万元）

一般借款的资本化率＝700÷10 000×100%＝7%

20×8年一般借款应予资本化的利息金额＝200×7%＝14（万元）　　

20×8年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－14＝686（万元）

借：在建工程　 14

　　财务费用　686

贷：应付利息　　700

③计算20×8年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额

20×8年应予资本化的借款利息金额＝210＋14＝224（万元）

20×8年应当计入当期损益的借款利息金额＝275＋686＝961（万元）

④20×8年有关会计分录：

借：在建工程　　　　　　　　　　224

　　财务费用　　　　　　　　　　961　　　　

　　应收利息（或银行存款）　　 115

　贷：应付利息　　　　　　　　　1 300

（2）计算20×9年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

计算20×9年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

①计算20×9年专门借款应予资本化的利息金额

20×9年应予资本化的专门借款利息金额＝5 000×12%×270/360＝450（万元）

20×9年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝600－450＝150（万元）

②计算20×9年一般借款应予资本化的利息金额

20×9年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 200×270/360＋2 400×270/360＋1 200×180/360＋3 600×90/360＝4 200（万元）

20×9年一般借款应予资本化的利息金额＝4 200×7%＝294（万元）

20×9年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－294＝406（万元）

③计算20×9年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

20×9年应予资本化的借款利息金额＝450＋294＝744（万元）

20×9年应计入当期损益的借款利息金额＝150＋406＝556（万元）

④20×9年有关会计分录：

借：在建工程　　　744

　　财务费用　　　556

　　贷：应付利息　　　1 300

2. 【答案】

（1）20×4年初接受政府补贴时：

借：银行存款　　　　200

　　贷：递延收益　　　　200

（2）20×4年末专门设施完工时：

借：固定资产　　　　320

　　贷：在建工程　　　　320

（3）自20×5年起每个资产负债表日（年末）计提折旧，同时分摊递延收益时：

①计提折旧

借：管理费用　　　　64（320/5）

　　贷：累计折旧　　　　64

②分摊递延收益（年末）

借：递延收益　　　　40（200/5）

　　贷：营业外收入　　　40

（4）20×6年、20×7年、20×8的折旧和递延收益的摊销同上面（3）处理。

（5）20×8年末出售专门设施，同时转销递延收益余额：

①出售专门设施：

借：固定资产清理　　64

　　累计折旧　　　　256（64×4）

　贷：固定资产　　　　320

借：银行存款　　　　150

　贷：固定资产清理　　　64

　　　营业外收入　　　　86

②转销递延收益余额：

借：递延收益　　　　40

　　贷：营业外收入　　　　40

3.【答案】

1月份的相关处理：

2007年1月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

①外币专门借款利息资本化金额：

专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益＝2 700×8％×1／12－1 000×3％×1／12＝15.5 (万美元)

折合人民币＝15.5×8.22＝127.41(万元)

应付利息＝2 700×8％÷12＝18(万美元)

折合人民币＝18×8.22＝147.96(万元)

②汇兑差额及资本化金额：

汇兑差额＝2 700 ×(8.22－8.20)＋18 ×(8.22－8.22)＝54(万元)

③会计分录

借：在建工程　　　　 181.41（127.41＋54）

　　应收利息 　　　　 20.55（2.5×8.22）

　　贷：长期借款一美元户　　　 54

应付利息一美元户 　　　147.96（18×8.22）

2月的相关处理

2007年2月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

①外币借款利息及资本化金额：

公司为建造厂房的支出总额2 700万美元(1 700＋1 000)和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700万美元，占用了一般借款人民币借款4 000万元。

专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益＝2700×8％×1／12＝18(万美元)

折合人民币；18×8.27＝148.86(万元)

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝4 000×30／30＝4 000(万元)

一般借款资本化率＝(2 000×6％÷12＋6 000×5％÷12)／(2 000＋6 000)＝0.4375％

一般借款利息费用资本化金额＝4 000×0.4375％＝17.5(万元)

一般借款实际利息费用＝2000×6％÷12＋6000×5％÷12＝35(万元)

一般借款利息费用化金额＝35－17.5＝17.5(万元)

②汇兑差额及资本化金额：

汇兑差额＝2700×(8.27－8.22)＋18×(8.27－8.22)＋18×(8.27－8.27)＝135＋0.9＝135.9(万元)

③会计分录

借：在建工程　　　　　　302.26（148.86＋17.5＋135.9）

　　财务费用　　　　　　　17.5

　　贷：应付利息一美元户　149.76（148.86＋0.9）

　　　　长期借款一美元户　135

　　　　应付利息　　　　　35

3.

【答案】

（1）对于事项（1），由于预提保修费用确认的预计负债确认的递延所得税负债为：

300×2%×25%=1.5（万元）。

借：递延所得税资产 　 1.5

　贷：所得税费用 1.5

（2）对于事项（2）由于退货率确认的预计负债为（100-75）×20%=5（万元），则应确认的递延所得税资产=5×25%=1.25（万元）。

借：递延所得税资产 　 1.25

　贷：所得税费用 1.25

（3）对于分期收款销售，长期应收款的账面价值=3000-327=2673，而计税基础为0，则递延所得税负债发生额=（2673-0）×25%=668.25（万元）；存货的账面价值为0，其计税基础=3000-3000/4=2250（万元），则递延所得税资产的发生额=2250×25%=562.5（万元）。

借：所得税费用 668.25

　贷：递延所得税负债 668.25

借：递延所得税资产 562.5

　贷：所得税费用 562.5

4.【答案】

（1）新华公司选择人民币为记账本位币的做法是正确的。

（2）新华公司接受投资者以外币投资的会计处理不正确。

理由：接受投资者以外币投入的资本，无论是否有合同利率，均不采用合同约定的利率折算实际收到的外币金额，而是应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。正确的做法：

借：银行存款——美元　　　　　　　　　23490（3000×7.83）

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　23490

（3）新华公司的货币兑换业务的会计处理是错误的。

理由：发生货币兑换时，银行存款（美元户）的借方发生额应当以当日的市场汇率计算，银行存款（人民币户）的贷方发生额应以当日的银行卖出价计算，两者之间的差额作为汇兑差额计入财务费用。正确的做法：

借：银行存款——美元　　　　　　　　　　　1560（200×7.80）

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　20

　　贷：银行存款——人民币　　　　　　　　　　1580（200×7.90）

（4）新华公司交易性金融资产期末处理不正确。

理由：对于交易性金融资产，如果期末的公允价值是以外币表示的，那么应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额全部确认为公允价值变动损益，不计入财务费用。正确的做法：

借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　16440

（8×1000×7.92-6×1000×7.82）

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　16440

编辑：xiaotong