2014 CPA《会计》阶段练习 二 答案

2014 CPA《会计》阶段练习 二 答案

一、单项选择题

1、【答案】B 【解析】2010年折旧=（21 000-21 000×5%）×4/15=5 320（元）；

2010年计提的减值准备=【21 000-（09年折旧6 650+2010年折旧5 320）】-7 200=1 830（元）。 两项合计为7150万元。

2、【答案】C 【解析】预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。

3、【答案】 C 【解析】资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。

4、 <1>、 【答案】B  【解析】该短期融资券属于交易性金融负债，交易费用2万元应计入投资收益，所以该短期融资券的初始入账金额是430万元。 

<2>、 【答案】D  【解析】2×10年末计息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目5.375万元。

5、 <1>、 【答案】C 

<2>、 【答案】D 【解析】20×9年末账面价值＝1 879 362＋1 879 362×4％－1 800 000×5％＝1 864 536.48（万元）； 

2×10年末账面余额＝1 864 536.48＋1 864 536.48×4％－1 800 000×5％＝1 849 117.94（万元）。

6、【答案】D 【解析】该债券负债部分的初始入账价值为92.54万元（100×0.7626＋100×6％×2.7128），所以权益的入账价值是：100－92.54＝7.46（万元）。

7、【答案】B 【解析】原材料的入账价值＝1 000×（1－13％）＝870（万元） 

8、【答案】B 【解析】不通过“应交税费”科目核算的税金有印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。影响本期应交税费的金额是2＋3＝5（万元）。 

9、 【答案】D 【解析】工业企业本期对外提供运输劳务，应交营业税应计入营业税金及附加；出售无形资产所发生的应交营业税，应直接计入营业外收支，在此应减少营业外收入。

10、 <1>、 【答案】D 【解析】免费提供给销售员工住宿的购入房屋，从4月份开始计提折旧，3月份不计提折旧；企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿10万元，属于辞退福利，应该计入管理费用科目，不按受益对象进行区分；事项（3）通过应付职工薪酬科目核算。

<2>、 【答案】D

11、【答案】C 【解析】2010年计提的折旧额=（1212-12）×5/15×11/12=366.67（万元），2011年计提的折旧额=（1212-12）×5/15×1/12+（1212-12）×4/15×11/12=326.66（万元）。

12、【答案】D 【解析】投资性房地产的后续支出符合资本化条件的，计入投资性房地产的成本，不满足投资性房地产确认条件的计入当期损益。

13、【答案】B 【解析】2011年计提的折旧额：1200×5/15=400（万元），则2011年年末该项投资性房地产的账面价值为1200-400=800（万元）。

14、【答案】 B【解析】 第3年的预计现金流量＝100×70%+85×20%+60×10％＝93（万元）。

15、【答案】 C【解析】 按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

16、【答案】 C【解析】 20×7年每月应提折旧6000/240＝25（万元），20×7年应提折旧25×9＝225（万元），即该固定资产20×7年末账面净值为6000－225＝5775（万元），高于公允价值5544万元，应提减值准备5775－5544＝231（万元）；20×8年每月应提折旧5544/（240－9）＝24（万元），20×8年应提折旧24×12＝288（万元），20×8年末该固定资产账面净值为5775－288－231＝5256（万元），低于公允价值5475万元，不需计提减值准备，则20×9年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。

17、【答案】 B　【解析】 无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元；无形资产的账面价值＝无形资产的入账价值－摊销的无形资产－计提的无形资产减值准备＝666－111－100－50－55＝350（万元）。

18、【答案】 C 【解析】 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。固定资产采用加速折旧法计提折旧和各种资产计提减值准备等遵循谨慎性要求。融资租入固定资产的会计处理体现的是实质重于形式要求。

19、【答案】C【解析】 C项表述有误，如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，按回购股份所对应的股本面值，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

20、【答案】 B【解析】 企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值形成的差额计入资本公积，如果是公允价值小于账面价值形成的差额应该计入公允价值变动损益。

二、多项选择题

1、【答案】AC【解析】 企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：

(1)投资性房地产开始自用。

(2)作为存货的房地产改为出租。

(3)自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。

(4)自用建筑物停止自用，改为出租。

选项A，房地产企业将开发的准备出售的商品房不属于投资性房地产，而属于企业的存货，所以房地产企业将开发的准备出售的商品房改为出租，是将企业的存货转换为企业的投资性房地产。选项E，因其尚未达到可出租状态，不符合空置建筑物的定义，所以还不能将其转换为投资性房地产。

2、【答案】CE 【解析】选项AB，采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益，影响当期损益。选项CD，采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值，应该计提减值准备，影响当期损益。但计提的准备不允许转回。所以当可收回金额高于账面价值时，不进行账务处理。选项E，将自用的房地产转为按公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面价值的差额计入资本公积。

3、【答案】ACDE 【解析】选项B，在存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。

4、【答案】BE【解析】企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，但对于该企业的某房地产在首次按投资性房地产核算时就有证据表明其公允价值无法持续可靠取得时，可以对该投资性房地产可单独采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。另外，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

5、【答案】ABCE【解析】选项D，采用公允价值模式计量的，不应对投资性房地产计提折旧或进行摊销。

6、【答案】BD 【解析】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。

7、【答案】CE 【解析】资产减值准则所规范的七类资产的减值，一经计提，以后期间不可以转回。

8、【答案】ABC 【解析】处置费用，是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。

9、【答案】ABCD 【解析】资产预计未来现金流量现值的确定，应当综合考虑以下因素：①资产的预计未来现金流量；②使用寿命；③折现率等

10、【答案】ABC 【解析】计算预计的未来现金流量是不考虑所得税费用和筹资费用的。所以选项DE不考虑。

11、【答案】ABCD 【解析】选项E，企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。

12、【答案】ABD 【解析】选项C不正确，资产组的账面价值通常是不包括负债的账面价值的，但是如果某一项负债的价值在确定可收回金额的时候考虑了，那么资产组的账面价值也应该包括这个负债的价值。

13、【答案】ABCDE

14、【答案】ABCD 【解析】选项E，个人储蓄性养老保险是我国多层次养老保险体系的一个组成部分，是由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式，它不属于企业给予职工的薪酬，不通过“应付职工薪酬”科目核算。

15、（1）【答案】ABCE 【解析】如果采用成本模式对该投资性房地产进行后续计量，2010年1月份计提折旧为（1200-600）/5×1/12=10（万元），2010年2月至12月计提折旧=600/5×11/12=110（万元），因此，2010年计提折旧为10+110=120（万元），2011年1月1日，投资性房地产的账面价值为600-120=480（万元），公允价值为2000万元，公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益1520万元。

（2）【答案】ABC 【解析】如果投资性房地产是由成本模式转换为公允价值模式，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益；如果自用办公楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产，转换日投资性房地产的账面价值等于办公楼账面价值，且转换与损益无关。

16、【答案】AB【解析】企业将开发的商品房对外出租，应作为投资性房地产核算；将自用的土地使用权停止自用改为出租时，作为投资性房地产核算。

三、判断题

1、【答案】√

2、【答案】√

3、【答案】√

4、【答案】× 【解析】选项A错误，采用成本模式计量的投资性房地产，计提折旧或摊销时计入其他业务成本。

5、【答案】√

6、【答案】×【解析】 鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

7、【答案】×【解析】 可收回金额是按照长期资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者较高者确定的。

8、【答案】×【解析】 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，再按照相关处理方法进行核算。

9、【答案】√

10、【答案】×【解析】 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。

四、计算分析题

1、【答案】

2012年1月1日的会计分录：

借：投资性房地产——成本 　　 2800

　　投资性房地产累计折旧 　　 120

　　投资性房地产减值准备 　　 180

　　利润分配——未分配利润 180

　　盈余公积 20

　　贷：投资性房地产 　　　 3300

2012年12月31日：

借：公允价值变动损益 100

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 100

2013年1月1日出售时：

借：银行存款 2750

　　贷：其他业务收入 2750

借：其他业务成本 2700

　　投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：投资性房地产——成本 2800

借：其他业务成本 100

　　贷：公允价值变动损益 100

2、【答案】

(1)星空公司自行建造办公楼的初始入账价值=1400+238+160+200×17%+362=2194(万元)

(2)星空公司该项办公楼2010年应计提折旧的金额=(2194-194)/(20×12)×(6+12)=150(万元) 2010年年末该办公楼的账面价值=2194-150=2044(万元)

(3)借：投资性房地产——成本 2200

　　　　累计折旧 　　　　　　150　

　　　　贷：固定资产 2194

　　　　　　资本公积——其他资本公积 156

(4) 借：投资性房地产——公允价值变动 200

　　　　贷：公允价值变动损益 200

借：银行存款 270

　　贷：其他业务收入 270

(5) 借：银行存款 2550

　　　　贷：其他业务收入 2550

借：其他业务成本 2044

　　公允价值变动损益 200

　　资本公积 156

　　贷：投资性房地产—成本 2200

　　　　公允价值变动 200

3、【答案】：

借：　委托加工物资 80

　　贷：原材料 80

消费税组成计税价格＝（80＋20）/（1－10%）＝111.11（万元）

消费税＝111.11×10％＝11.11（万元），这部分消费税由受托方代收代缴，委托方应将其计入成本中。

借：委托加工物资 31.11

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4

　　贷：应付账款 34.51

借：原材料 111.11

　　贷：委托加工物资 111.11

（2）

借：固定资产清理 900

　　累计折旧 600

　　贷：固定资产 1 500

借：银行存款 1 000

　　贷：固定资产清理 1 000

借：固定资产清理 5

　　贷：银行存款 5

借：固定资产清理 50

　　贷：应交税费－应交营业税 50

借：固定资产清理 45

　　贷：营业外收入 45

（3）

借：长期股权投资 1 170

　　贷：主营业务收入 1 000

　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　 170

借：营业税金及附加 100

　　贷：应交税费－应交消费税 100

借：主营业务成本 660

　　存货跌价准备 40

　　贷：库存商品 700

（4）

借：银行存款 25

　　累计摊销 6

　　营业外支出 0.25

　　贷：无形资产 30

　　　　应交税费－应交营业税 1.25

（5）

借：银行存款 120

　　贷：长期借款 120

11月份的利息：

借：在建工程 1

　　贷：应付利息 1

4、 【答案】

（1）计算固定资产的账面价值：

该资产的账面价值＝原值－累计折旧－计提的减值准备＝3000－800－200＝2000（万元）

（2）计算资产的可收回金额：

公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；

预计未来现金流量现值＝600/（1+5％）+550/（1+5％）2+400/（1+5％）3+320/（1+5％）4+180/（1+5％）5＝1820.13（万元）

所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。

（3）应该计提的资产减值准备＝2000－1820.13＝179.87（万元）。

借：资产减值损失　　 　179.87

　　贷：固定资产减值准备　　　179.87

5、【答案】

 （1）期权将以现金净额结算

2008年2月1日，确认发行的看涨期权

借：银行存款　　　　　　　 100 000

　　贷：衍生工具—看涨期权 100 000

2008年12月31日，确认期权公允价值减少

借：衍生工具—看涨期权 　　30 000

　　贷：公允价值变动损益 　　30 000

2009年1月31日，确认期权公允价值减少

借：衍生工具—看涨期权　　 10 000

　　贷：公允价值变动损益　　 10 000

　　在同一天，E公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。A公司有义务向E公司交付12 600 000元（即：12.6×1 000 000），并从E公司收取12 000 000元（即12×1 000 000），A公司实际支付净额为600 000元。

借：衍生工具—看涨期权 　　　　60 000

　　投资收益 　　　　　　　　　540 000

　贷：银行存款 　　　　　　　　　　600 000

（2）以普通股净额结算

除期权以普通股净额结算外，其他资料与（1）相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与（1）相同。

2009年1月31日

借：衍生工具—看涨期权　 60 000

　　投资收益　　　　　　 540 000

　　贷：股本　　　　　　　47 619

资本公积—股本溢价552 381

（3）以现金换普通股方式结算

2008年2月1日，发行看涨期权；确认该期权下，一旦E公司行权导致A公司发行固定数量股份，将收到固定金额的现金。

借：银行存款 100 000

　　贷：资本公积—股本溢价 100 000

2008年12月31日，不需进行账务处理，因为没有发生现金收付。

2009年1月31日，反映E公司行权。该合同以总额进行结算，A公司有义务向E公司交付100万股本公司普通股，同时收取12 000 000元现金。

借：银行存款 　　　　　12 000 000

　　贷：股本 　　　　　　　 1 000 000

　　　　资本公积—股本溢价 11 000 000

 

 

编辑：xiaotong