2014CPA《审计》阶段训练 一 答案

2014CPA《审计》阶段训练 一 答案

一、单项选择题 

1．【答案】A 【解析】选项A应是有5名以上的合伙人

2．【答案】C 【解析】参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册，选项A错。省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理申请注册的注册会计师协会应当批准符合法律规定条件的申请人的注册，并报财政部备案，选项B错。不具有完全民事行为能力的不予注册，选项C对。本科学历是参加注册会计师考试的考试条件，不是注册会计师的注册条件，选项D错。

3．【答案】D 【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

4．【答案】D 【解析】A是 对财务信息执行商定程序具有审计性质,但是它不是其他审计业务，是相关服务；B和C，属于其他审计业务

5．【答案】A   【解析】A中程序不当，属于严重的审计失败;B：对于原材料所有权和存在性，注册会计师已使用了正确的审计程序，不属于审计失败。C注册会计师已实施了向银行函证的审计程序，符合审计准则的要求，自身无过错，属于审计风险; D：中情况属于审计范围受限，不属于审计失败; 

6．【答案】C  【解析】A、D：甲公司违约在先，注册会计师的违约归结于甲公司;B：业务约定书中的保密条款并不妨碍注册会计师按规定在审计报告中进行必要的信息披露;C：甲公司无法保证其客户及时回函，故客户未能及时回函不是注册会计师推迟提交审计报告的理由。当未能按时收到函证回函时，注册会计师应当实施适当的替代审计程序以形成审计结论，如替代程序无法形成结论则按审计范围受限对待，一般不能因此而推迟提交审计报告的时间。

7．【答案】B 【解析】选项A 是按照审计主体的不同，对审计的分类；选项C、D是按照审计内容对审计的分类。

8．【答案】A 【解析】L应出具否定意见的审计报告，其他意见类型都是错误的，但只有发表无保留意见有可能被判定欺诈。因为“对注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的掩饰，出具无保留意见审计报告。”

9．【答案】D 【解析】法律责任的追究必须是对公众利益和职业利益的权衡，倾向任何一方会导致对另一方的损害，选项A、B、C都不是《司法解释》的立足点，选项D恰当。 

10．【答案】C 【解析】政府审计、内部审计和注册会计师审计共同构成了审计监督体系，三者地位是平等的，没有主次之分。

11．【答案】C【解析】当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，所以选项A、B不正确，选项C正确。如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，所以选项D不正确。

12．【答案】D【解析】该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，所以独立性不不会受到损害。

13．【答案】D【解析】如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。2012年财务报表包含了2011年的期末余额，所以应当选择D。

14．【答案】C【解析】如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。

15.【答案】D【解析】D. 项会计师事务所应当每年至少一次（不是每三年一次）将质量控制制度的监控结果，传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员。参考教材71-73页监控的内容。

16.【答案】B 【解析】选项ACD在监督过程中，对A注册会计师的具体要求

17.【答案】 A 【解析】 甲公司为一红木家具企业，ABC会计师事务所没有熟悉红木家具行业的人员就不应当承接该业务，如果承接了，会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供该专业服务，就构成了一种欺诈。

18.【答案】A 【解析】业务工作底稿的所有权属于会计师事务所，会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。

二、多项选择题

1.【答案】ABD【解析】选项AB是承接鉴证业务条件是的考虑。鉴证应具有合理的目的，如果鉴证业务的工作范围收到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和见者对象不适当地联系在一起，则该项业务可能不具有合理的目的，选项A正确。当拟承接的业务不具有鉴证业务应当具有的特征时，不能将其作为鉴证业务承接时，注册会计师可以提请委托人将其作为非鉴证服务（相关服务），以满足预期使用者的需要，选项B正确。选项CD是已承接鉴证业务的变更时的考虑。当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。但业务范围存在限制不是注册会计师变更业务类型的合理的理由。

2．【答案】AC 【解析】政府审计取证具有行政强制力，注册会计师审计不具有强制力，在获取证据是很大程度上有赖于被审计单位即相关单位的配合和协助，选项B错误；两者都是外部审计，都有较强的独立性，选项D错误。

3．【答案】ACD【解析】任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解，并考虑是否利用内部审计的工作成果。政府审计与注册会计师审计的区别在于审计目标的不同、审计标准的不同、经费和收入来源的不同、取证权限的不同、发现问题处理方式的不同。  

4．【答案】BD 【解析】B．审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见；D．经营失败不一定会导致审计失败，审计失败不会导致经营失败

5．【答案】AB 【解析】A中说法夸大了审计准则的作用，准则似乎是万能的;B走向另一极端，遵循审计准则似乎毫无意义;C、D是对审计风险的恰当解释。

6．【答案】AC 【解析】A：在注册会计师克尽职守、勤勉尽责的情况下，未能查明重大错报属于审计风险;B：在一定条件下，注册会计师可适当减少实质性程序，但完全取消一个营业成本这样一个重要项目的实质性程序是违反审计准则的，属于审计失败;C：对销售业务的审计程序均已实施，表明注册会计师遵循了审计准则的规定。在此情况下没有发现错报属于审计风险;D：注册会计师没有责任、也不可能准确地预计审计客户何时破产，相关情况既非审计失败，也非审计风险。

7．【答案】CD  【解析】A错：如果L基于难以监盘而取消了监盘程序，不可能认定L遵循了审计准则;B错：如果因存货的审计范围受到限制，注册会计师至少应当发表保留意见，不可能认定审计意见正确;C：如果没有存货或存货不重要，以至于不可能包含重大错报，注册会计基于重要性原则而省略非重点领域的审计程序并不违反审计准则;D：在监盘程序无法实施的情况下实施替代程序符合审计准则的要求。

8．【答案】AB 【解析】因在财务、会计、审计、企业管理或者经济管理工作中凡有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的，不予注册，不考虑学校上学期间的处罚，选项C错误。自行停止执行注册会计师业务满一年的，不予注册，选项D错误。

9．【答案】CD【解析】审阅业务是鉴证业务的一种，简要财务报表审计业务是鉴证业务的审计业务的一种，选项AB都不是其他鉴证业务，选项AB错误。

10．【答案】ABC【解析】我国普通合伙会计师事务所的合伙人对会计师事务所的债务承担无限连带责任，选项A错误。有限责任会计师事务所以其的全部资产对债务承担有限责任，出资人对承担的责任以其出资额为限。

11．【答案】AD【解析】 与客户发生意见分歧时，应当与客户进行沟通，同时考虑对审计报告的影响，不能将该分歧诉诸媒体。

12．【答案】BC【解析】选项A应当是持有注册会计师证书，选项D应当是有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年

13. 【答案】BCD 【解析】鉴证业务三方关系分别指注册会计师、责任方和预期使用者，委托方是错的，选项A错误。

14. 【答案】BCD 【解析】在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定,不是所有情况下都考虑解除业务约定，选项A错误。

三、判断题

1．【答案】√

2、【答案】（×）【解析】因为审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，注册会计师对于管理层精心策划的串通舞弊很难识别，即使完全遵守审计准则要求也很难发现串通舞弊，法律上不能以注册会计师最终未能查出舞弊的结果来简单判定其审计失败，而判定注册会计师审计失败的关键要看其是否遵守了审计准则。

3、【答案】√

4、【答案】√

5、【答案】×【解析】当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责任

6、【答案】√

7、【答案】× 【解析】有限责任合伙会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。

8．【答案】对

9．【答案】错误 【解析】独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，在具体运用时，注册会计师应当运用职业判断。

10．【答案】√ 【解析】首席法律顾问通常是一个高级管理职位，对公司法律事务承担广泛责任。会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的首席法律顾问，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。会计师事务所人员不得为审计客户提供担任首席法律顾问的服务。

四、简答题

1.【答案】

(1)拟承接的业务具备下列特征时，会计师事务所才能承接：①鉴证对象适当；②使用的标准适当且预期使用者能够获得该标准；③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；⑤该业务具有合理的目的。

(2)该项业务作为鉴证业务，属于基于责任方认定的历史性财务信息审计业务；注册会计师为此应提供合理保证，并采用积极的方式提出审计意见。

(3)借调A上市公司的员工作为审计项目组成员不合理。

理由：鉴证业务的项目组成员要保持独立性。客户员工设计内部控制，对于自身设计的内部控制进行评价时，可能由于自身利益、自我评价等影响其独立性，不满足独立性的要求。

2．【答案】

甲注册会计师不具备相应的计算机知识以及会计电算化审计经验，不应当接受委托，违反了专业胜任能力的原则。 （2）“A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所”违反了职业道德守则，未经被审计单位同意不得将被审计单位资料提供给后任注册会计师，违反了保密原则。 （3）“X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用”，这属于或有收费，违反了职业道德守则。 （4）乙注册会计师的妻子是客户财务总监，乙注册会计师将受到密切关系威胁，应该调离项目组。 （5）“乙注册会计师发表了标准无保留意见”有误，乙注册会计师已经得知了X公司存在种种的不合法的情况，仍然出具了标准无保留意见，说明其没有保持应有关注，也没有保持独立性。

3．【答案】

该（1）事项不重要。1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小，达不到重要性水平。在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具管理建议书，将相关内控存在的问题报告给管理层，并提出建议措施。在出具报告阶段，无需进行调整与披露。但可以就该内控事宜与管理层沟通，可以与管理层商讨就该内控事项做出的调整计划与步骤。

该（2）单独事项不重要。 3 850/8 000 000=0.048125%,未达重要性水平。但该事项性质比较重要。审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序，搜集相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，并汇总进行统计。如果金额较大，要做出调整。如果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审计人员拟出具保留意见的审计报告。同样，审计人员在审计实施阶段可就该事项出具管理建议书，与管理层商讨加强内控措施。

该（3）事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目来说，已超过其重要性水平。审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看有无账外账等情况，通过对管理层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助等方式，获取合理适当的审计证据，形成审计结论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报告。

编辑：xiaotong