2014注会《会计》每日一练2014.2.25

　　 A公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。A公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下：

　　(1)A公司20×1年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20×1年实现销售收入5 000万元。

　　20×2年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20×2年实现销售收入5 000万元。

　　税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(2)A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在20×1年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。20×1年没有实际发生产品保修费用支出。

　　20×2年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。

　　税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

　　(3)A公司20×0年12月12日购入一项管理用设备，入账价值为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。

　　20×2年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。

　　(4)20×1年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，20×1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，20×2年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。

　　要求：

　　(1)分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算20×1年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录;

　　【正确答案】：

20×1年

　　事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1 000-5 000×15%=250(万元)

　　应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)

　　事项二，预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0

　　产生的可抵扣暂时性差异=200万元

　　应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)

　　事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元)，计税基础=400-400/5=320(万元)

　　产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元)

　　应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)

　　事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元

　　产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元)

　　应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)

　　20×1年应纳税所得额=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8 260(万元)

　　应交所得税=8 260×25%=2 065(万元)

　　20×1年所得税费用=应交所得税+递延所得税=2 065+(-62.5-50+10+37.5)=2 000(万元)

　　相关的会计分录：

　　借：所得税费用 　　　　　　2 000

　　　　递延所得税资产 　　　　　112.5

　　　　贷：应交税费——应交所得税 2 065

　　　　　　递延所得税负债 　　　　　　47.5

　　(2)分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算20×2年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。

【正确答案】：

20×2年

　　事项一，因20×2年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15%=750(万元)，差额为350万元，所以20×1年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250(1 000-5 000×15%)万元可以在20×2年全部税前扣除。

　　所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0

　　应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5(万元)

　　事项二，预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元)，计税基础=0

　　可抵扣暂时性差异余额=350万元

　　应确认的递延所得税资产=(350-200)×25%=37.5(万元)

　　事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)×2=320(万元)，所以应计提减值准备20万元。

　　计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元，计税基础=400-(400/5)×2=240(万元)

　　应纳税暂时性差异余额=300-240=60(万元)

　　应确认的递延所得税负债=(60-40)×25%=5(万元)

　　事项四，交易性金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万元

　　应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)

　　应转回的递延所得税负债=(150-70)×25%=20(万元)

　　20×2年应纳税所得额=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80=7 960(万元)

　　应交所得税=7 960×25%=1 990(万元)

　　20×2年所得税费用=应交所得税+递延所得税=1 990+(62.5-37.5+5-20)=2 000(万元)

　　相关的会计分录：

　　借：所得税费用 2 000

　　　　递延所得税负债 15

　　　　贷：应交税费——应交所得税 1 990

　　　　　　递延所得税资产 25