2014注会《会计》每日一练2014.2.19

　　 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。甲公司有关资料如下：

　　(1)甲公司20×7年1月1日开业，20×7年和20×8年免征企业所得税，从20×9年起，开始适用的所得税税率为25%。

　　(2)20×7年12月31日，甲公司20×7年开始计提折旧的一台设备的账面价值为3 000万元，计税基础为4 000万元。本年不存在其他纳税调整项目。

　　(3)甲公司20×8年12月31日，上述设备账面价值为1 800万元，计税基础为3 000万元。本年不存在其他纳税调整项目。

　　(4)甲公司20×9年相关业务如下：

　　①20×9年12月31日上述设备账面价值为1 200万元，计税基础为2 000万元。

　　②20×9年发生业务招待费为80万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　③20×9年甲公司发生的4 000万元广告费用已作为销售费用计入当期损益。税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

　　④20×9年实现销售收入20 000万元,会计利润为10 000万元。

　　(5)假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、20×7年递延所得税资产的期末余额为( )万元。

　　A.0

　　B.250(借方)

　　C.330(借方)

　　D.50(贷方)

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：20×7年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。20×7年递延所得税资产的期末余额=1 000×25%=250(万元)

　　<2>、20×7年递延所得税资产的期末余额为( )万元。

　　A.0

　　B.250(借方)

　　C.330(借方)

　　D.50(贷方)

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：20×7年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。20×7年递延所得税资产的期末余额=1 000×25%=250(万元)

　　<3>、20×8年确认的递延所得税资产金额为( )万元。

　　A.0

　　B.30(贷方)

　　C.66(借方)

　　D.50(借方)

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：20×8年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。20×8年递延所得税资产的期末余额=1 200×25%=300(万元);20×8年应确认的递延所得税资产=300-250=50(万元)。

　　<4>、20×9年确认的递延所得税资产发生额为( )万元。

　　A.150(借方)

　　B.100(贷方)

　　C.450(借方)

　　D.250(借方)

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：①设备可抵扣暂时性差异余额为800万元

　　②广告费用：账面价值=0，计税基础=4 000-20 000×15%=1 000(万元)，属于可抵扣暂时性差异为1 000万元。

　　③20×9年递延所得税资产的期末余额

　　=(800+1 000)×25%=450(万元)

　　④20×9年递延所得税资产的发生额

　　=450-300=150(万元)

　　 <5>、20×9年确认所得税费用的金额为( )万元。

　　A.2 651.2

　　B.2 650

　　C.2 500

　　D.2 508

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：20×9年应交所得税=[10 000+(800-1 200)+1 000+80×40%]×25%=2 658(万元)，20×9年确认所得税费用=2 658-150=2 508(万元)

责任编辑：xiaotong