2014注会《会计》每日一练2014.2.5

2014注会《会计》每日一练2014.2.5

　　甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

　　(1)2×11年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。

　　(2)除专门借款外，公司另有两笔一般借款，一笔为20×9年12月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月31日付息。另一笔为2×11年1月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息。

　　(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2×11年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：

　　2×11年6月1日：1 000万元;

　　2×11年7月1日：3 200万元;

　　2×12年1月1日：2 400万元;

　　2×12年4月1日：1 200万元;

　　2×12年7月1日：3 600万元。

　　工程于2×12年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2×11年9月1日～12月31日停工4个月。

　　(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　要求：

　　(1)计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录;

　　(2)计算2×12年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

　　【正确答案】：

　　(1)　计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：

　　尽管专门借款于2×11年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只能从4月1日起开始资本化(符合开始资本化的条件)，计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在2×11年9月1日～12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

　　①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额

　　2×11年专门借款发生的利息金额=5 000×12%=600(万元)

　　2×11年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用=5 000×12%×210/360=350(万元)

　　2×11年专门借款存入银行取得的利息收入=5 000×0.5%×3+3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=115(万元)

　　其中，在资本化期间内取得的利息收入=3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=40(万元)

　　2×11年应予资本化的专门借款利息金额=600-350-40=210(万元)

　　借：在建工程　210

　　　　财务费用　275

　　　　应收利息　115

　　　　贷：应付利息　600

　　2×11年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入)=350-(115-40)=275(万元)

　　②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额

　　2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(2 000+1 000+3 200-5 000)×60/360=200(万元)

　　2×11年一般借款发生的利息金额=4 000×10%+6000×5%=700(万元)

　　一般借款的资本化率=700÷10 000×100%=7%

　　2×11年一般借款应予资本化的利息金额=200×7%=14(万元)

　　2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额=700-14=686(万元)

　　借：在建工程　 14

　　　　财务费用　686

　　　　贷：应付利息　700

　　③计算2×11年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额

　　2×11年应予资本化的借款利息金额=210+14=224(万元)

　　2×11年应当计入当期损益的借款利息金额=275+686=961(万元)

　　④2×12年有关会计分录：

　　借：在建工程　　224

　　　　财务费用　　　　961

　　　　应收利息(或银行存款)　　 115

　　　　贷：应付利息　1 300

　　(2)　计算2×12年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

　　计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

　　①计算2×12年专门借款应予资本化的利息金额

　　2×12年应予资本化的专门借款利息金额=5 000×12%×270/360=450(万元)

　　2×12年应当计入当期损益的专门借款利息金额=600-450=150(万元)

　　②计算2×12年一般借款应予资本化的利息金额

　　2×12年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1 200×270/360+2 400×270/360+1 200×180/360+3 600×90/360=4 200(万元)

　　2×12年一般借款应予资本化的利息金额=4 200×7%=294(万元)

　　2×12年应当计入当期损益的一般借款利息金额=700-294=406(万元)

　　③计算2×12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

　　2×12年应予资本化的借款利息金额=450+294=744(万元)

　　2×12年应计入当期损益的借款利息金额=150+406=556(万元)

　　④2×12年有关会计分录：

　　借：在建工程　　744

　　　　财务费用 　556

　　　　贷：应付利息　　　1 300

责任编辑：xiaotong