2014注会《会计》每日一练2014.1.3

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门于2013年1月在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　（1）甲公司于2012年9月20日以一项交易性金融资产与乙公司一项以土地使用权进行交换，资产置换日，甲公司换出交易性金融资产的账面价值为1800万元（成本1500万元，公允价值变动收益300万元），公允价值为2000万元；乙公司土地使用权的账面余额为2100万元，累计摊销200万元，公允价值为2000万元。甲公司换入土地使用权作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量，采用直线法按18年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　 1800

　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　 1500

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　 300

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　300

　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　300

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 33.33

　　　　贷：投资性房地产累计摊销　　　　　　　33.33

　　（2）甲公司于2012年10月以一批自产产品与丙公司的一项长期股权投资进行置换，资产置换日，甲公司该批自产产品的成本为800万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为1000万元，公允价值等于计税价格；丙公司换出长期股权投资的账面价值为920万元，公允价值为900万元。换入后的资产均不改变使用用途。假定非货币性资产交换不具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：

　　借：长期股权投资 　　　　　　　　　　1170

　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　1000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　800

　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　800

　　借：存货跌价准备 　　　　　　　　　　　50

　　　　贷：资产减值损失 　　　　　　　　　　50

　　要求：根据资料（1）和（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录（有关会计差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益科目合并结转）。

　　【答案】

　　（1）事项（1）会计处理不正确。

　　理由：非货币性资产交换具有商业实质，且其换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量，应按照公允价值为基础确定换入资产成本。

　　更正分录：

　　借：投资性房地产 　　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：以前年度损益调整——投资收益 　　　200

　　借：以前年度损益调整——管理费用 　　　　　3.71

　　　　贷：投资性房地产累计摊销 　　　　　　　　3.71

　　（2）事项（2）会计处理不正确。

　　理由：非货币性资产交换虽然其换入与换出资产的公允价值能够可靠计量，但是不具有商业实质，应该按照账面价值为基础确定换入资产的成本。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 　　　　1000

　　　　　　　　　　　　——资产减值损失　　　　　 50

　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 　　　　800

　　　　　　　　　　　　　　　　长期股权投资 　　　　250

　　合并结转损益：

　　借：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　53.71

　　　　贷：利润分配——未分配利润 　　　　　　　　　　53.71

责任编辑；xiaotong