2013注册会计师考试《审计》模拟训练（二）

一、单项选择题

1.注册会计师对定期存款或限定用途的存款应检查银行存单，但是（　）除外。

A、对已质押的定期存款，应检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账

B、对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件

C、对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件

D、函证开户银行

【答案】D

【解析】本题考查的是银行存款的审计。

函证开户银行是证实银行存款存在认定的实质性程序。

2.函证银行存款时，在询证函的“本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票”表格下特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是针对银行存款交易的（　）认定。

A、存在

B、完整性

C、计价和分摊

D、权利和义务

【答案】B

【解析】本题考查的是银行存款审计。

特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是为了防止银行有记录而被审计单位无此记录的情况。如果出现了这种情况，说明被审计单位的记录不完整。

3.在注册会计师所获取的下列审计证据中，按照审计证据的可靠性由高到低的顺序排序，正确的是（）。

A.销货发票副本、银行存款函证回函、购货发票、应收账款明细账

B.银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账

C.购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账、销货发票副本

D.应收账款明细账、销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函

【答案】B

【解析】银行存款函证回函是直接交给注册会计师的外部证据，可靠性最强；购货发票是由被审计单位持有的外部证据；销货发票副本属于在外部流转的内部证据；而应收账款明细账属于没有在外部流转的内部证据。

4.若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可依赖的替代程序，则注册会计师可发表（　）。

A、带强调事项段的无保留意见

B、保留意见

C、否定意见

D、无法表示意见

【答案】BD

【解析】本题考查的是存货监盘。

在这种情况下，注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实存在，属于是审计范围受到限制，应当根据受限程度及对财务报表的影响，出具标准无保留意见、保留意见或无法表示意见。

5.A注册会计师接受委托审计甲公司2012年财务报表，在对生产与存货循环的审计过程中，A注册会计师想要证实存货的成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，此时不可以实施的实质性程序是（　）。

A、对成本实施分析程序

B、对重大在产品项目进行计价测试

C、测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和财务处理

D、抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确

【答案】C

【解析】本题考查的是生产与存货循环的实质性程序。 选项C也可以实现这一审计目标，但是属于控制测试，并不符合题意。

6.在审计的过程中，对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，会计师事务所可能需要与治理层整体进行沟通，以下各项说法中不正确的是（）。

A.如果发现被审计单位管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通

B.对于会计师事务所自身与财务报表审计相关的责任，由于内容十分重要，应当直接与股东大会进行沟通

C.如果被审计单位董事会和监事会不仅抵制会计师事务所的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘相威胁，在这种情况下，可能需要与股东大会（股东会）进行沟通

D.如果发现被审计单位管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，可能需要与股东大会（股东会）进行沟通

【答案】B

【解析】需要与治理层整体进行沟通的均是一些影响特别重大、性质十分特殊的事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况，对于注册会计师对财务报表审计相关的责任虽然也十分重要，但是尚未达到需要与治理层整体进行沟通的程度，与治理层直接进行沟通即可。

7.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是(　)。

A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任

B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系

C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任

D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任

【答案】B

【解析】选项A，P35页第3段，能够证明自己没有过错的，事务所不承担赔偿责任;选项CD，注册会计师对财务报表执行审计程序，合理保证财务报表不存在重大错报，选项CD均显示财务报表存在重大错报，注册会计师要承担审计责任。

8.在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是( )。

A.内部审计人员

B.董事会成员

C.证券监管机构

D.内部法律顾问

【答案】C

9.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是()。

A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险

B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制

C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险

D.A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由

【答案】C

10.下列有关采购与付款循环主要业务活动及其涉及的相关认定的说法，错误的是（　）。

A、请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一

B、独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账，这项检查与采购交易的“存在”认定有关

C、定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，与采购交易的“完整性”认定有关

D、将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，与商品的“存在”认定有关

【答案】B

【解析】本题考查的是采购与付款循环的特点。

独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。

11.被审计单位发生的下列各项业务中，注册会计师认为不会引起应收账款账面价值发生变化的是（　）。

A、收回应收账款

B、计提应收账款坏账准备

C、收回已转销的坏账

D、实际发生坏账损失

【答案】D

【解析】本题考查的是应收账款的实质性程序。

应收账款的账面价值＝应收账款的原账面金额-计提的坏账准备。选项A、B、C均会减少应收账款的账面价值；选项D的会计处理是借记坏账准备，贷记应收账款，所以不会影响应收账款的账面价值，影响的是应收账款的账面余额。

 

二、多项选择题

（一）A注册会计师是J公司2007年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

1．A注册会计师获得应收帐款账龄分析表后，应当实施的审计程序是（ ）。

A.验证各项计算是否正确

B.将合计数与应收帐款总帐余额核对相符

C.抽取一定数量的项目，与应收帐款相关明细帐核对相符

D.通过账龄分析，验证坏帐准备金额的准确性

【答案】ABC

【解析】本题的考核点为应收帐款账龄分析的审计程序。账龄分析无法验证坏帐准备金额的准确性。

2．A注册会计师应当采取（）措施对函证实施过程进行控制。

A．将被询证者的名称、地址与J公司有关记录核对

B．将询证函中列示的账户余额或其他信息与J公司有关资料核对

C．询证函经J公司盖章后，由A注册会计师直接发出

D．在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函

【答案】ABCD

【解析】注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；将发出询证函的情况记录于工作底稿；将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。

（二）在对K公司2007年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责存货与仓储循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

3.函证银行存款是证实银行存款是否存在的重要程序。下列有关银行存款函证的说法中正确的是（）。

A.函证可以证实被审计单位是否存在银行已贴现而尚未到期的商业汇票

B.函证可以发现被审计单位为出票人、银行承兑但尚未支付的承兑汇票

C.函证可以证实银行存款的存在性，但不能证实银行借款的完整性

D.函证应以被审计单位的名义发往开户银行且要求直接回函到事务所

【答案】ABD

【解析】银行借款在银行一方有记录，如果企业未入账，将导致两方记录不一致，通过函证容易发现。

 

（三）A注册会计师是J公司2007年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责其他应收款审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

4．注册会计师获取或编制被审计单位其他应收款明细表，复核加计正确并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符，并检查分析（ ）。

A.其他应收款的账龄分析是否正确

B.有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整

C.结合应收账款明细余额，查验是否有双方同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时做出适当调整

D.标明应收关联方的款项，并注明合并报表时应予抵消的数字。

【答案】ABCD

【解析】均属于其他应收款实质性程序。

5．假设A注册会计师对2007年1-10月B公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在2007年度是否均运行有效的结论，A注册会计师可以实施的审计程序有（　）。

A. 对该项控制在2007年11-12月的运行有效性进行补充测试

B. 获取该项控制在2007年11-12月变化情况的审计证据

C. 测试B公司对控制的监督

D. 向B公司管理层询问20007年11-12月该项控制的运行情况

【答案】AB

【解析】如果已获取有关控制在其中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。

【以下为上下不相干题目】

6.下列哪些文件通常应作为审计工作底稿保存( )

A、 重大事项概要

B、 财务报表草表

C、 有关重大事项的往来信件

D、 对被审计单位文件记录的复印件

【答案】ACD

7.甲公司从事木材加工、贸易业务。负责对甲公司存货进行监盘的A注册会计师在具体审计计划中列示了以下监盘程序，其中项目合伙人不能认可的是（　）。

A、因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日

B、因为甲公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号

C、甲公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度登记连续编号

D、甲公司的原木入库及出库均采用火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次

【答案】D

【解析】本题考查的是存货监盘。 仅登记进、出料场的火车班次是不够的，还应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。

8.K公司的一部分产品存放在公司设在马来西亚的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计业务，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师张力决定采取以下措施。其中，你认可的措施有（　）。

A、审计小组派人前往马来西亚实施监盘程序

B、以审计范围受限为由发表非无保留意见

C、委托当地公证机构观察盘点出具公证书

D、由独立机构对分公司职员盘点全程录像

【答案】AC

【解析】本题考查的是存货监盘。

选项A，是一种可能的选择；选项C，如果当地公证机构接受了这一委托，不失为一种可靠的选择；选项D，录像至多可以证实产品的外观，如果没有专家现场监督，无法证实存货的品质状况

 

9．在对询证函的以下处理方法中,正确的有( )。

A.在粘封询证函时对其统一编号,并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿

B.询证函经J公司盖章后,由A注册会计师直接发出

C.收回询证函后,将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款

D.对以电子邮件方式回收的询证函,要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所

【答案】ABD

【解析】C项询证函仅为复核帐目之用，并非催款结算。

10.注册会计师甲和乙在审计D公司2012年度财务报表时，注意购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理层在资产负债便日故意推迟纪录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

下列选项中属于注册会计师甲和乙可以查找未入账的应付账款的是（ ）

A.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。

B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

C.获取被审计单位与其供应商之间的对账单［应从非财务部门（如采购部门）获取」，并对对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

E.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

D.通过账龄分析，验证坏帐准备金额的准确性

【答案】ABCDE

11.获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查，正确的是（　）。

A、制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符

B、制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符

C、制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估

D、如果企业采用实际费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理

【答案】ABC

【解析】本题考查生产与存货循环的实质性程序。

如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理。

 

三、判断题

1.测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。在测试控制运行的有效性时，A注册会计师应当从控制是如何运行方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。

【答案】×

【解析】在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（一）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（二）控制是否得到一贯执行；（三）控制由谁执行；（四）控制以何种方式运行。

2．JK公司某项应用控制由计算机自动执行，且在2012年度未发生变化。A注册会计师测试该项控制在2012年度运行有效性时，确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同。

【答案】×

【解析】 信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。本题考核的是对自动化控制进行的控制测试。

3．N公司对于待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，N公司将其确认为预计负债。（）

【答案】√

【解析】待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应确认为预计负债。

4. 注册会计师实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围的时候，进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型

【答案】√

【解析】进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序或审计证据适用的期间或时点，确定的重要性水平越低，进一步审计程序的范围越广。

5.如果被审计单位上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告引言段中说明上期比较数据未经审计，以免除注册会计师针对本期的期初余额实施恰当的审计程序的要求。（）

【答案】×

【解析】如果被审计单位上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告引言段中说明上期比较数据未经审计。但这种说明并不免除注册会计师针对本期的期初余额实施恰当的审计程序的要求。

四、简答题

1．A注册会计师接受B公司的委托，对B公司管理层编制的下属C子公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。B公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。

要求：

（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“√”

分类序号	业务类型	在相应位置打“√”
①	基于责任方认定的业务
	直接报告业务
	历史性财务信息鉴证业务
	其他鉴证业务

（2）指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明B公司管理层、C公司管理层和A注册会计师各自的责任

（3）在评价C公司IT系统运行有效性时，B公司使用的是自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。

（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应出具何种类型的鉴证报告？

【答案】

（1）

分类序号	业务类型	在相应位置打“√”
①	基于责任方认定的业务	√
	直接报告业务
	历史性财务信息鉴证业务
	其他鉴证业务	√

（2）

① 责任方为B公司管理层。

②B公司对由其编制的C公司IT系统运行有效性的评价报告负责。

③C公司对其IT系统的运行有效性负责。

④ A注册会计师对其出具的C公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。

（3）A注册会计师应从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。

（4）

① 在承接业务后，如果发现标准不适当，可能导致误导预期使用者，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

②在承接业务后，如果发现标准不适当，可能导致工作范围受到限制，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

 

2.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。

　　资料一：

　　(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

　　(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

　　(3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。

　　资料二：

　　甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：

20×8年12月31日账龄分析
客户类别	原币（万元）	人民币（万元）	其中：
			1年以内	1-2年	2-3年	3年以上
国内客户		41158	28183	7434	4341	1200
国外客户	美元2 046	15345	10981	2164	2200	0
合计		56503	39164	9598	6541	1200
20×7年12月31日账龄分析
客户类别	原币（万元）	人民币（万元）	其中：
			1年以内	1-2年	2-3年	3年以来
国内客户		31982	23953	4169	3860	0
国外客户	美元2 006	14046	11337	2539	170	0
合计		46028	35290	6708	4030	0

　　资料三：

　　A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：

客户编号	客户名称	甲公司账面金额 （原币万元）	回函金额 （原币万元）	差异金额 （原币万元）	回函方式	审计说明
D1	A公司	人民币7616	5000	2616	原件	（1）
D2	B公司	人民币9054	6054	3000	原件	（2）
D3	C公司	人民币7618	7618	0	传真件	（3）
E1	E公司	美元1448	未回函	不适用	未回函	（4）
审计说明： （1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。

（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （3）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 （4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。

3.  2012年7月，A公司（上市公司）通过招标方式确定ABC会计师事务所为其提供2012年度财务报表审计服务。ABC会计师事务所委派合伙人甲注册会计师担任A公司2012年度财务报表审计的项目合伙人。甲注册会计师在开展初步业务活动时，注意到下列与独立性有关的问题：

（1）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括A公司内部职工股20 000股。

（2）2011年11月1日，由于董事会秘书因病辞职，A公司希望甲注册会计师协助推荐合适人选。甲注册会计师推荐了自己的朋友李明。经面试合格，A公司董事会于2011年12月正式聘任李明为董事会秘书。

（3）2011年11月，甲注册会计师得知，A公司已与审计项目组成员乙就聘用事宜达成一致意见，乙将在完成A公司2011年度财务报表审计工作后加入A公司担任财务部负责人。

（4）2011年12月20日，审计项目组成员丙向甲注册会计师反映，其父亲曾担任A公司主管销售的副总经理，但已于2011年3月应聘到一家民营企业。

要求：针对资料第1项至第5项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对ABC会计师事务所的独立性产生影响，并简要说明理由。

【答案】

（1）第1项影响独立性。

理由：如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承方式从审计客户获得直接经济利益，会对独立性构成不利影响，拥有这些利益是不允许的。

（2）第2项影响独立性。

理由：甲注册会计师推荐自己的朋友李明担任A公司董事会秘书，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。由于董事会秘书属于高级管理人员，因此会计师事务所不得提供该项招聘服务。

（3）第3项影响独立性。

理由：审计项目组成员乙将在完成A公司2011年度财务报表审计工作后加入A公司担任财务部负责人，将因自身利益产生不利影响。

（4）第4项影响独立性。

理由：审计项目组成员丙的父亲曾担任A公司主管销售的副总经理，其在职期间也与审计业务期间和财务报表涵盖期间重叠，这种家庭关系会对独立性产生重大不利影响。

编辑：xiaotong