2013注册会计师考试《会计》模拟训练（二）

一、单选题

1、2011年5月某增值税小规模一般纳税人因意外灾害毁损库存原材料一批，该批原材料实际成本为30 000元，收回残料价值1 800元。保险公司赔偿10 100元。该企业购入材料的增值税税率为17%。该批毁损原材料造成的非常损失净额为（　　）。

A、28 200元

B、18 100元

C、11 900元

D、19 900元

【答案】 B

【解析】 该批毁损原材料造成的非常损失净额＝30 000－1 800－10 100＝18 100（元），所涉及到的分录：

批准处理前：

借：待处理财产损溢 30 000

　　 贷：原材料　　　　 30 000

批准处理后：

借：原材料　　　　 1 800

　　 其他应收款　　 10 100

　　 营业外支出　　 18 100

　　 贷：待处理财产损溢 30 000

2.2012年12月，经MJ集团总部决定撤销集团于2013年1月1日起撤销在A国的生产网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，MJ集团预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款280万元，因撤销厂房租赁合同将支付违约金35万元，因处置厂房内设备将发生减值损失38万元，因将厂房内库存存货运回公司本部将发生运输费8万元。该业务重组计划对MJ集团2012年度利润总额的影响金额为（ ）万元。

A. -318 B. -353 C. -361 D. -200

【答案】B

【解析】该业务重组计划对甲公司2012年度利润总额的影响金额=-280-35-38=-353（万元）。

3、A企业20×1年1月1日取得B企业30％的普通股权，采用权益法核算，入账价值为4 000万元。20×1年12月31日，B企业持有的可供出售金融资产的公允价值上升了1 000万元，该项可供出售金融资产系B企业于20×1年8月15日购入。20×1年度B企业发生净亏损9 000万元。当期未分配股利或利润。A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与账面价值亦相同，不考虑所得税因素。在20×1年末，该项长期股权投资的账面价值为（　）。

A、1 300万元

B、1 600万元

C、4 300万元

D、1 750万元

【答案】 B

【解析】 权益法下，投资企业应根据被投资单位所有者权益的变动，调整长期股权投资的账面价值，其中对于应享有或承担的被投资单位实现的净损益的份额，应确认为投资损益，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应增加或减少资本公积。

本题目中，20×1年度，因净亏损9 000万元，使B企业的所有者权益（留存收益）减少9 000万元，因可供出售金融资产的公允价值上升，使B企业的所有者权益（资本公积）增加1 000万元，所以A企业应对长期股权投资作如下调整：

借：长期股权投资——其他权益变动　　　300

　　 投资收益　　　　　　　　　　　　　2 700

　　 贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　2 700

　　　　 资本公积——其他资本公积　　　　　　　300

因此，20×1年末长期股权投资的账面价值＝4 000＋300－2 700＝1 600（万元），故应选B。

4、A公司以一货车换入D公司的一辆商务车。货车的账面原价为80万元，已提折旧20万元，已提减值准备8万元。货车和商务车的公允价值均无法合理确定，另外，D公司向A公司支付补价2万元。假定不考虑相关税费，则A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）万元。

A．52 B．28 C．50 D．62

【答案】C

【解析】A公司换入乙设备的入账价值＝（80-20-8）-2＝50（万元）。

5、企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本160万元，损益调整借方80万元，其他权益变动借方15万元。处置该项投资收到的价款为280万元，处置该项投资的收益为（ ）。

A、295万元

B、280万元

C、35万元

D、50万元

【答案】 C

【解析】 处置该项投资的收益=（280-160-80-20）+15（资本公积转入）=35（万元）。

6、固定资产以出包方式形成，下列说法中，正确的是（ ）。

A、建设期间发生的试车费计入管理费用

B、建设期间发生的灾害天气导致工程物资丢失、毁损、报废的净损失计入营业外支出

C、企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金计入在建工程

D、企业为建造该固定资产结算的工程价款计入在建工程

【答案】 D

【解析】建设期间发生的灾害天气导致工程物资丢失、毁损、报废以及符合试车费等计入待摊支出，所以选项AB是错误的；企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金不作为在建工程成本，而是作为无形资产单独核算,所以选项C错误。

7、甲公司为增值税小规模一般纳税人，2012年采用自营方式建造一小型厂房，实际领用工程物资40万元（含增值税）。另外领用本公司外购的产品一批，账面价值为24万元，该产品适用的增值税税率为13％，计税价格为30万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为15万元和2.8万元。假定该厂房已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该厂房的入账价值为（　）。

A、114.92万元　

B、82.12万元　

C、84.92万元　

D、111.8万元

【答案】 C

【解析】 厂房的入账价值＝40＋24＋24×13％＋15＋2.8＝84.92（万元）。

8、在企业筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（　）。

A、在建工程的成本　　　　　　　

B、管理费用

C、长期待摊费用　　　　　　　　　　　

D、营业外支出

【答案】 B

【解析】 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为筹建期间因非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入管理费用，若是非筹建期间则直接计入营业外支出。

9、LEO公司以美元为记账本位币。2013年11月20日以每台19800 RMB的价格从中国某供货商手中购入国际最新型号H商品10件，并于当日以人民币支付了相应货款。2013年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台19430 RMB。11月20日的即期汇率为1美元=6.6元人民币，12月31日的汇率为1美元=6.7元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2013年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）元美元。

A．3700 B．1000 C．800 D．4700

【答案】A

【解析】甲公司2013年12月31日应计提的存货跌价准备=19800×8/6.6-19430×8×6.7=800（元美元）。

二、多选题

1、采用权益法核算时，下列各项业务发生时，会引起投资企业资本公积发生变动的有（　）。

A、被投资企业接受非现金资产捐赠

B、被投资企业可供出售金融资产公允价值变动

C、被投资企业发放股票股利

D、被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积

E、被投资企业宣告分配现金股利

【答案】 BD

【解析】 选项A，被投资企业计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益；选项C，被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理；选项E，被投资方宣告分配现金股利时，投资方需要做出账务处理，但不影响资本公积金额。

2、企业采用权益法核算时，下列事项中，最终会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（　）。

A、股份有限公司宣告分派的现金股利

B、投资方与被投资方之间存在未实现内部交易损益

C、处置长期股权投资

D、投资后，被投资企业因执行新的会计准则而追溯计提了无形资产减值准备

E、获得股份有限公司分派的股票股利

【答案】 ABCD

【解析】 选项E，获得股份有限公司分派的股票股利时，投资企业不作账务处理。

3、在固定资产减值测试时预计其未来现金流量时，应考虑的因素有（ ）。

A.以资产的当前状况为基础

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量

D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

E.内部转移价格

【答案】AE

【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整。

4、承租人发生的事项中，可能会影响融资租入固定资产入账价值的因素有( )。

A.承租人按期支付的租金

B.承租人担保租赁资产余值

C.承租人签订融资租赁合同过程中发生的手续费

D.承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费

E.承租人支付的租赁资产的安装费

【答案】ABCE

【解析】承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询是履约成本应当在发生时计入当期损益，不影响融资租入固定资产入账价值。

5、根据《企业会计准则第36号—关联方披露》的规定，下列表述中正确的有（ ）。

A.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方

B.因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方

C.与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方

D.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业之间构成关联方

E.与该企业主要投资者个人控制的其他企业，构成关联方

【答案】ABCE

【解析】仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方，选项D错误。

6、下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有。

A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

B.权益法下的长期股权投资，由于其他权益变动所形成的资本公积

C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

E.自有房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积

【答案】BCDE

【解析】同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。

7、如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中正确的有(  )。

A.补偿金额在基本确定收到时，企业不应按所需支出扣除补偿金额后的金额确认负债

B.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债

C.补偿金额只能在已经收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值

D.补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值

E.补偿金额在很可能收到时作为资产单独确认

【答案】AD

【解析】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的金额不应超过所确认负债的账面价值，因此，选项AD正确。

8、从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）

(一)甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下：

(1)因购买子公司的少数股权支付现金680万元；

(2)为建造厂房发行债券收到现金7 900万元；

(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元；

(4)因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元；

(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元；

(6)因购买子公司支付现金800万元，购买时该子公司现金余额为890万元；

(7)因购买交易性权益：[具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元；

(8)因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元；

(9)支付在建工程人员工资300万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。

（1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有()。

A．发行债券收到现金作为筹资活动现金流入

B．支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出

C．因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入

D．支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出

E．附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入

【答案】ABCD

【解析】附追索权转让应收账款收到的现金应作为筹资活动收到的现金，选项E错误，其他选项正确。

（2）下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有()。

A．投资活动现金流入210万元

B．投资活动现金流出610万元

C．经营活动现金流入0万元

D．筹资活动现金流出740万元

E．筹资活动现金流入8 220万元

【答案】ABCD

【解析】投资活动的现金流入=90（事项6）+120（事项8）=210（万元）；投资活动现金流出=150（事项4）+160（事项7）+300（事项9）=610（万元）；经营活动的现金流入=0；筹资活动的现金流出=680（事项1）+60（事项5）=740（万元）；筹资活动的现金流入=7 900（事项2）+200（事项3）=8 100（万元）。

9．下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有()。

A．固定资产按照市场价格计量

B．持有至到期投资按照市场价格计量

C．交易性金融资产按照公允价值计量

D．存货按照成本与可变现净值孰低计量

E．应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

【答案】CDE

【解析】固定资产按照历史成本计量，选项A不正确；持有至到期投资按照摊余成本计量，选项B不正确。

10．下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有()。

A．计提应收账款坏账准备

B．出售无形资产取得净收益

C．开发无形资产时发生符合资本化条件的支出

D．白营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益

E．以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动

【答案】BCD

【解析】出售无形资产取得的净收益应当计入营业外收入，不影响发生当期的营业利润；开发无形资产发生的符合资本化条件的支出，计入无形资产成本，不影响当期营业利润；自营建造固定资产期间处置工程物资取得的净收益应当冲减在建工程成本，不计入当期损益，不影响发生当期的营业利润。

11、甲公司20×0年1月1曰购入乙公司80％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。20×0年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为4 800万元，无其他所有者权益变动。20X 1年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20X1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有()。

A．20×1年度少数股东损益为0

B．20×0年度少数股东损益为400万元

C．20×1年12月31日少数股东权益为0

D．20×1年12月31日股东权益总额为6 125万元

E．20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6 260万元

【答案】BDE

【解析】20×0年少数股东损益=2 000×20%=400（万元）；20×1年少时股东权益=825-4 800×20%=-135（万元）；20×1年12月31日归属于母公司的股东权益=8 500+（2 000-4 800）×80%=6 260（万元）；20×1年12月31日股东权益总额=-135+6 260=6 125（万元）。

三、综合题

1. A股份有限公司为制造业企业，增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。按每笔销售分别结转销售成本。A公司销售商品均为主营业务，不考虑关联交易。12月初A产品库存200件，“存货跌价准备—A产品”科目余额为400万元，其他产品未计提存货跌价准备。A公司2008年12月发生如下业务：

(1)1日，向甲企业销售A产品50件，单价为30万元，单位销售成本为15万元。货款未收到，符合收入确认条件。

(2)5日，向乙公司销售G产品100台,销售价格为每台10万元,成本为每台8万元，于当日发货100台,同时收到该公司支付的部分货款1 000万元。28日,因该产品的包装质量问题同意给予乙公司每台1万元的销售折让。A公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向乙公司开具红字增值税专用发票。

(3)10日，以不需用的原材料M换入丙公司新型材料N一批。原材料M不含增值税的公允价值为1 000万元、成本为750万元。新型材料N不含增值税的公允价值为1 200万元、成本为900万元。A公司另支付补价234万元。A公司将换入新型材料N作为原材料核算。

(4)12日，甲企业要求退回本年5月4日购买的20件A产品。该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，未计提跌价准备，A公司已确认收入，价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量，A公司同意该企业退货，已办理退货手续并开具红字增值税专用发票。

(5)13日，丁企业要求退回2007年9月4日购买的10件B产品。该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，已确认收入，价款已收取。经查明退货原因系产品质量，A公司同意该企业退货，已办理退货手续并开具红字增值税专用发票，货款尚未退回。

(6)15日,与戊公司签订一份C产品的销售合同。合同主要条款如下：A公司向戊公司销售C产品并负责安装, 且安装是销售合同的重要组成部分。合同总价款为2 340万元(含增值税税额);戊公司在A公司交付设备时支付合同总价款的60%,其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于18日将该C商品运抵戊公司, 戊公司于当日支付60%货款。A公司发出的商品的实际成本为1 500万元,预计安装费用为80万元。

安装工作于12月20日开始,预计2009年2月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%,发生安装费用60万元,安装费用均为职工薪酬。

(7)23日,采用收取手续费方式委托S公司代销新款D产品200台,代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为代销商品价款的10%。新款D产品的成本为每台3万元。协议还规定,A公司应收购S公司在销售新款D产品时回收的旧款D产品,每台旧款D产品的收购价格为0.08万元。商品已经发出。31日,A公司收到S公司转来的代销清单,注明新款D产品已销售150台，同日,A公司收到S公司交来的旧款D产品100台，已验收入库,同时将收到货款存入银行(已扣减旧款产品的收购价款和代销手续费)。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。

(8)25日，甲企业来函提出12月1日购买的A产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10%给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。余款收到并存入银行。

(9)25日,A公司与T公司签订一份E产品销售合同。合同主要条款如下：A公司向T公司销售E产品,合同总价款为800万元;同时与T公司签订安装E产品的劳务合同，合同总价款为30万元(不考虑增值税)。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。A公司已将E产品交付T公司，商品价款已全部收到，同时T公司预付安装劳务价款20万元,其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于12月26日将该设备运抵T公司。A公司发出的设备的实际成本为500万元。安装工作于12月26日开始,预计2008年1月10日完成安装。截至12月底，已发生安装费用15万元，已以银行存款支付，预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计。

(10)A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。 2008年12月31日租赁协议到期，A公司与某公司达成协议，将作为投资性房地产的办公楼出售，价款为3 000万元。投资性房地产的办公楼的成本为2 000万元，公允价值变动借方余额为900万元。

(11)A公司欠XYZ公司购货款300万元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付已于2008年12月10日到期的货款。2008年12月31日，经双方协商，XYZ公司同意A公司以其生产的产品偿还所欠全部债务。该产品的公允价值为200万元，实际成本为150万元。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录。

【答案】

(1)借：应收账款 1 755

贷：主营业务收入 1 500

应交税费-应交增值税(销项税额) 255

借：主营业务成本 750

贷：库存商品—A产品750

借：存货跌价准备 100(400×50/200)

贷：主营业务成本 100

(2)借：银行存款1 000

应收账款 170

贷：主营业务收入1 000(100×10)

应交税费—应交增值税(销项税额) 170

借：主营业务成本 800(100×8)

贷：库存商品—G产品 800

借：主营业务收入 100(100×1)

应交税费—应交增值税(销项税额) 17

贷：应收账款 117

(3)借：原材料-新型材料 1200(1 000+170+234-1 200×17%)

应交税费-应交增值税(进项税额) 204

贷：其他业务收入1 000

应交税费-应交增值税(销项税额)170

银行存款234

借：其他业务成本 750

贷：原材料 750

(4)借：主营业务收入600

应交税费-应交增值税(销项税额) 102

贷：应收账款 702

借：库存商品 300

贷：主营业务成本 300

(5)借：主营业务收入 300

应交税费-应交增值税(销项税额) 51

贷：其他应付款 351

借：库存商品150

贷：主营业务成本150

(6)借：发出商品1 500

贷：库存商品1 500

借：银行存款1 404

贷：预收账款1 404

借：劳务成本 60

贷：应付职工薪酬60

(7)借：委托代销商品 600(200×3)

贷：库存商品 600

借：银行存款 794.5

销售费用 75(750×10%)

库存商品 8(100×0.08)

贷：主营业务收入750(150×5)

应交税费-应交增值税(销项税额) 127.5

借：主营业务成本450(150×3)

贷：委托代销商品 450

(8)借：主营业务收入 150(1 500×10%)

应交税费-应交增值税(销项税额) 25.50(150×17%)

贷：应收账款 175.50

借：银行存款1 579.5(1 755-175.50)

贷：应收账款 1 579.5

(9)借：银行存款 936

贷：主营业务收入 800

应交税费—应交增值税(销项税额) 136

借：主营业务成本 500

贷：库存商品 500

借：银行存款20

贷：预收账款 20

确认劳务收入=30×15/20=22.5(万元)

确认劳务成本=20×15/20=15(万元)

借：劳务成本15

贷：银行存款15

借：预收账款 22.5

贷：主营业务收入 22.5

借：主营业务成本 15

贷：劳务成本 15

(10)借：银行存款 3 000

贷：其他业务收入3 000

借：其他业务成本 2 900

贷：投资性房地产—成本 2 000

—公允价值变动900

同时

借：公允价值变动损益 900

贷：其他业务成本 900

(11)借：应付账款 300

贷：主营业务收入 200

应交税费—应交增值税(销项税额) 34

营业外收入—债务重组利得 66

借：主营业务成本 150

贷：库存商品 150

编辑：xiaotong