2013注册会计师考试《会计》模拟训练（一）

一、单项选择题

（一）甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的仪式损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2 000台，销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。

1.下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.作为管理费用计入当期损益

B.作为制造费用计入产品成本

C.作为非正常损失计入营业外支出

D.作为当期已售A产成品的销售成本

【参考答案】C

2.甲公司A产成品当月末的账面余额为（ ）。

A.4 710万元

B.4 740万元

C.4 800万元

D.5 040万元

【参考答案】B

【答案解析】因为本题甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本，所以计算如下：

（8000+600+15400-300）-（8000+600+15400-300）/（1000+2000）×2400

＝23700-23700/3000×2400=4740（万元）

注意：为了保证最后无余额，所以一般采用倒挤方式计算剩余存货金额。

（二）甲公司20×0年1月1日发行在外的普通股为30 000万股，20×0年度实现归属于普通股股东的净利润为21 000万元，普通股平均市价为每股10元。20×0年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：

（1）4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。

（2）7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6 000万份股票期权。每份期权行权时按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为20×1年8月1日。

（3）12月1日，甲公司按高价回购普通股6 000万股，以备实施股权激励计划之用。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。

3.甲公司20×0年度的基本每股收益是（ ）。

A.0.621元

B.0.646元

C.0.67元

D.0.76元

【参考答案】B

【答案解析】基本每股收益=21000/(30000+30000/10-6 000×1/12)=0.646

4.甲公司20×0年度的稀释每股收益是（ ）。

A.0.55元

B.0.56元

C.0.58元

D.0.62元

【参考答案】D

【答案解析】21 000／[30 000+2 700-6 000×1/12+（6 000-6 000×4/10）×6/12]=0.617

（三）20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。

5．甲公司A设备的入账价值是（ ）。

A.950万元

B.986万元

C.1 000万元

D.1 111.5万元

【参考答案】C

【答案解析】950+36+14=1 000（万元）

6.甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是（ ）。

A.136.8万元

B.144万元

C.187.34万元

D.190万元

【参考答案】B

【答案解析】计算过程如下：

20×2年的折旧额=1000×2/5=400（万元）

20×3年的折旧额=（1000-1000×2/5）×2/5=240（万元）

20×4年的折旧额=（1000-400-240）×2/5=144（万元）

（四）20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净值产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元：甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第 7小题至第8小题。

7.甲公司因转让以公司70%股权再20×3 年度个别财务报表中应确认的投资收益是（ ）。

A.91万元 B.111万元 C.140万元 D.160万元

【参考答案】C

【答案解析】100%的股权减少到30%股权，个别报表不需要相应的调整，投资收益应确认的金额=700-800×70%=140

8. 甲公司因转让以公司70%股权再20×3 年度合并财务报表中应确认的投资收益是（ ）。

A.91万元 B.111万元 C.140万元 D.150万元

【参考答案】D

【答案解析】投资收益的金额=（700+300）-（800+50+20）+20=150

（五）甲公司20×1 年至20×4年发生以下交易或事项：

20×1年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3 000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

因公司迁址，20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年12月31日，该办公楼的公允价值为2 200万元。

要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第 9小题至第10小题。

9.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A. 出租办公楼应于20×4年计提折旧150万元

B. 出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积175万元

C. 出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3000万元确认为投资性房地产

D. 出租办公楼20×4年去跌的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

【参考答案】B

【答案解析】因为采用公允价值模式计量，转换前的账面价值=3 000-3 000/20×2.5=2 625（万元）

公允价值为2 800万元，转换资产的公允价值大于账面价值，所以差额应该计入资本公积=2 800-2 625=175（万元）。

10.上述交易或事项对甲公司20×4 年度营业利润的影响金额是（ ）。

A.0 B.-75万元 C.-600万元 D.-675万元

【参考答案】C

【答案解析】转换前折旧金额=3000/20×1/2=75（万元）

转换后确认半年租金=150/2=75（万元）

当期末，公允价值与账面价值之间的差额即公允价值变动=2800-2200=600（万元），那么综合考虑之后=-75+75-600=-600（万元）。

（六）20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。

（2）6月30日，甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2 000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。

（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。

（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。

甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11小题至第12小题。

11.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（　）。

A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本

B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助

C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益

D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本

【参考答案】B

12.甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是（　）。

A.600万元

B.620万元

C.900万元

D.3 400万元

【参考答案】B

【答案解析】先征后返增值税600+2000/50×1/2=620（万元）。

二、多项选择题

（一）甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下：

（1）因购买子公司的少数股权支付现金680万元；

（2）为建造厂房发行债券收到现金8 500元；

（3）附追索权转让应收账款收到现金200万元；

（4）因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元；

（5）支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元；

（6）因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元；

（7）因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元；

（8）因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元；

（9）支付在建工程人员工资300万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。

1.下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（　）

A．发行债券收到现金作为筹资活动现金流入

B．支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出

C．因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入

D．支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出

E．附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入

【参考答案】ABCD

【答案解析】解析：选项E是属于筹资活动的现金流入。

2.下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（　）

A．投资活动现金流入240万元

B．投资活动现金流出610万元

C．经营活动现金流入320万元

D．筹资活动现金流出740万元

E．筹资活动现金流入8 700万元

【参考答案】ABE

【答案解析】投资活动现金流入为事项6产生的现金流入120+事项8产生的现金流入120＝240，选项A正确；投资活动现金流出为事项4产生的现金流出150+事项7产生的160+事项9产生的300＝610，选项B正确（注意：事项1购买少数股东权益产生的现金流出合并报表中是要抵消的）；所给事项没有涉及经营活动产生现金流入，选项C不正确；筹资活动产生的现金流出为事项5产生的50，选项D不正确；筹资活动产生的现金流事项2产生的8500+事项3产生的200＝8700，选项E正确。

（二）以下第3小题至第6小题为互不相干的多项选择题。

3.下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（　）。

A．主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

B．资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

C．资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

D．资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值

E．当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额

【参考答案】ABCDE

4.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（　）

A．固定资产按照市场价格计量

B．持有至到期投资按照市场价格计量

C．交易性金融资产按照公允价值计量

D．存货按照成本与可变现净值熟低计量

E．应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值熟低计量

【参考答案】CDE

【答案解析】解析：固定资产按照历史成本后续计量，选项A错误；持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量，选项B错误。

5.下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润的有（　）

A.计提应收账款坏账准备

B.出售无形资产取得净收益

C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出

D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益

E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动

【参考答案】BCD

【答案解析】解析：计提坏账准备计入资产减值损失科目，影响营业利润的计算金额，选项A不符合题意；以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额，选项E不符合题意。

6.甲公司20×0年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。20×0年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。20×1年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（ ）

A.20×1年度少数股东损益为0

B.20×0年度少数股东损益为400万元

C.20×1年12月31日少数股东权益为0

D.20×1年12月31日股东权益总额为5 925万元

E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元

【参考答案】BDE

【答案解析】2×01年少数股东损益金额为-5000×20％＝－1000（万元），选项A错误；20×0年少数股东损益为2000×20％＝400（万元），选项B正确；20×1年少数股东权益金额＝825－5000×20％＝－175（万元），选项C错误；20×1年归属于母公司的股东权益＝8500+2000×80％－5000×80％＝6100（万元），选项E正确；20×1年股东权益总额＝20×1年归属于母公司的股东权益+ 20×1年少数股东权益（－175）＝5925（万元），选项D正确。

三、综合题

1.20×1年度和20×2年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

（1）20×1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债权10万张，每张面值100元，票面年利率5%；同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。

乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张75元和每股15元，甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提价值损失合计1 250万元。

20×2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至20×2年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元，甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：

借：可供出售金融资产——公允价值变动   650万元

贷：资产减值损失                      650万元

（2）20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为10 000万元（等于公允价值）。该组贷款期望可收回金额为9 700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元，甲公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：

借：银行存款             9 100万元

    继续涉入资产——次级权益       1 000万元

    贷：贷款                  9000万元

        继续涉入负债               1 100万元

（3）20×2年12月31日，甲公司按面值100元发行了100份可转换债券，取得发行收入总额10 000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利（提前赎回权）的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理：

借：银行存款               10 000万元

  应付债券——利息调整      600万元

  贷：应付债券——债券面值             10 000万元

      衍生工具——提前赎回权              60万元

      资本公积——其他资本公积（股份转换权）  540万元

甲公司20×2年度实现账面净利润20 000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

    （2）根据资料（2），判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

    （3）根据资料（3），判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

【参考答案】

（1）会计处理不正确。对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

更正分录如下：

借：资产减值损失  500

    贷：资本公积——其他资本公积 500

（2）会计处理正确 。 

（3）会计处理不正确。对于嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权不应该作为衍生工具予以分拆。

调整分录如下：

借：衍生工具——提前赎回权 60

贷：资本公积——其他资本公积 60

2.甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20×1年12月起，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：

王某注册会计师：

我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

附件1：对乙公司、丙公司投资情况的说明

（1）我公司出于长期战略考虑，20×1年1月1日以1 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。

考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理屋的所有成员。

20×1年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1 250万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元=8.8元人民币。

20×1年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。

乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×1年12月31日，1欧元=9元人民币；20×1年度平均汇率，1欧元=8.85元人民币。

我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

（2）为保障我公司的原材料供应，20×1年7月1日，我公司发行1 000万股普通股换到丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。

股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。

20×1年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。

我公司在本交易中发行1000万股股份后，发行在外的股份总额为15000万股，每股面值为1元。

我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，在他们不存在关联方关系。

附件2：20×1年度我公司其他相关业务的情况说明

（1）1月1日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10年。

丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价为1660万元，20×1年12月31日的公允价值为1750万元。

该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。

    我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

（2）在我公司个别财务报表中，20×1年12月31日应收乙公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。

要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限如下内容：

（1）根据附件1：

①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。

③计算乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。

④简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。

⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。

（2）根据附件2：

     ①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录

     ②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵消分录

【参考答案】

（1）①甲公司购买乙公司的成本＝1 200×8.8＝10 560（万元）

       甲公司对丙公司的投资成本＝2.5×1 000＝2 500（万元）

     根据企业会计准则解释第四号的相关规定，甲公司合并乙公司时发生的审计、法律咨询费用计入当期损益（管理费用）；对丙公司投资发行股票发生的手续费冲减股票的发行溢价（资本公积－－股本溢价）。

     ②甲公司购买乙公司所产生的商誉＝（1 200－1 250×80％）×8.8＝1 760（万元）。

商誉减值测试的方法：

1.第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

2.第二步，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

3.抵减后的各单项资产的账面价值不得低于三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。

4.控股合并所形成的商誉的减值测试

因控股合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，此时子公司要区分全资子公司和非全资子公司。非全资子公司的情况下，要特别考虑归属于少数股东的商誉并没有在合并报表中予以确认，所以在对商誉进行减值测试时要根据包含全部商誉的子公司的账面价值与其可收回金额进行比较。

    ③乙公司20×1年财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额＝1 250×9－1 250×8.8+300×8.85＝2 905（万元）；

    ④甲公司发行权益性证券增加股本1 000万元，增加资本公积－－股本溢价1 450万元，会计分录是：

借：长期股权投资  2 500

    贷：股本 1 000

        银行存款  50

        资本公积－－股本溢价1 450

    ⑤甲公司因为投资后对丙公司实施重大影响，所以是采用权益法对长期股权投资进行后续计量。

    对初始投资成本的调整金额＝13 000×20％－2 500＝100（万元）；

     期末应确认的投资收益金额＝[1 200－500－（13 000－12 000）/5×1/2]×20％＝120（万元）

（2）①甲公司出租办公楼在合并报表中应该站在合并主体角度，将投资性房地产重新调整为固定资产，将公允价值变动金额调回，并补提折旧。相关分录：

借：公允价值变动损益  90

    贷：投资性房地产  90

借：固定资产－－原价 1500

    资本公积－－其他资本公积 197.5

    贷：投资性房地产 1 660

        累计折旧 37.5

借：管理费用  75

    贷：累计折旧  75

    ②甲公司应收乙公司账款在合并报表中站在合并主体角度，要将甲公司的应收债权与乙公司应付债权抵消，计提的坏账准备抵消。

借：应付账款 500

    贷：应收账款 500

借：应收账款－－坏账准备 20

    贷：资产减值损失 20

编辑：xiaotong