2013年注会《审计》章节训练（第二十一章）

第二十一章 其他特殊事项的审计

一、单项选择题

1．ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2012 年度财务报表。下列选项中不属于注册会计师应当获取充分、适 当的审计证据以实现的期初余额的审计目标的是 ( )。

A．期初余额是否存在重大错报

B．期初余额反映的恰当的会计政策是否在本 期财务报表中得到一贯运用

C．会计政策的变更是否已按照适用的财务报 告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报 与披露

D．期初余额是否含有对本期财务报表产生重 大影响的错报

 

2．注册会计师了解管理层的点估计是否恰当时，以下的陈述中，不恰当的是( )。

A．财务报告编制基础规定了管理层点估计

B．在有些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计

C．在有些情况下，管理层只有在考虑了各据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计

D．管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额

 

3．在了解管理层作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化以及变化的原因时，注册会计师考虑的以下事项中，不恰当的是( )。

A．在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化

B．当影响被审计单位的环境或情况或者适用的财务报告编制基础的要求发生变化时，需要改变估计方法加以应对

C．如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要提请管理层调整新方法与原方法对会计估计的差异

D．如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要确定管理层能够证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对

 

4．注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。以下不属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的是( )。

A．管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层+目标的点估计

B．管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

C．针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设

D．选择恰当的点估计

 

5．以下关于管理层、治理层对关联方关系及其交 易的责任的观点中，不恰当的是( )。

A．如果适用的财务报告编制基础对关联方作出 规定，编制财务报表要求管理层在治理层的监 督下设计、执行和维护与关联方关系及其交易 相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能 够按照适用的财务报告编制基础的要求得到识 别、适当的会计处理和披露

B．治理层担当监督的角色，负责监督管理层如 何履行这些控制责任

C．如果适用的财务报告编制基础未对关联方作 出规定，治理层没有必要了解关联方关系及其 交易的性质和商业理由

D．无论适用的财务报告编制基础是否对关联方 作出规定，在履行监督责任的过程中，治理层 需要向管理层获取信息，以了解关联方关系及 其交易的性质和商业理由

 

6．以下关于注册会计师对关联方及其交易的责任 的观点中，不恰当的是( )。

A．在适用的财务报告编制基础作出规定的情况 下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、 评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报 告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会 计处理或披露导致的重大错报风险

B．如果适用的财务报告编制基础对关联方没有 作出规定，注册会计师不需要了解被审计单位 的关联方关系及其交易，就足以确定财务报表 是否实现公允反映

C．由于存在未披露关联方关系及其交易的可能 性，注册会计师在计划和实施与关联方关系及 其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为 重要

D．由于审计的固有限制，即使注册会计师按照 审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作， 也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报 未被发现的风险

 

7．注册会计师审计关联方目标的以下陈述中，不恰当的是( )。

A．如果适用的财务报告编制基础没有对关联方 作出规定，注册会计师无需识别和评估由于舞 弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素

B．无论适用的财务报告编制基础是否对关联方 作出规定，注册会计师均要充分了解关联方关 系及其交易

C．无论适用的财务报表编制基础是否对关联方 作出规定，注册会计师均要根据获取的审计证 据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影 响而言，确定财务报表是否实现公允反映

D．如果适用的财务报告编制基础对关联方作出 规定，注册会计师应获取充分、适当的审计证 据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用 的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理 和披露

 

8．为了解关联方关系及其交易，注册会计师拟实 施的风险评估程序中，不恰当的是( )。

A．项目组内部的讨论

B．询问管理层．

C．检查股东会和治理层会议的纪要

D．了解与关联方关系及其交易相关的控制

 

9．ABC会计师事务所首次承接审计-甲公司2012年 度财务报表。如果实施相关审计程序后无法获 取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注 册会计师出具的审计报告意见类型不恰当的是 ( )。

A．否定意见

B．对财务状况发表无保留意见

C．保留意见或无法表示意见 ，

D．对现金流量发表保留意见

 

10. ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2012 年度财务报表。如果前任注册会计师对上期财I 务报表出具了非标准审计报告，且该事项对豢 期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应 当对本期财务报表出具( )。

A．保留意见审计报告

B．非无保留意见审计报告

C．无法表示意见审计报告

D．否定意见审计报告

 

二、多项选择题

1．注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要 求，有助于注册会计师确定管理层对于该编制 基础的以下( )内容。

A．会计估计的确认条件或计量方法

B．要求采用公允价值计量的条件

C．管理层如何作出会计估计

D．要求作出披露的会计估计

 

2．注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师与管理层讨论以下 ( )内容。

A．管理层如何运用与会计估计相关的要求

B．管理层对重大不确定会计估计的判断

C．注册会计师对会计估计的判断

D．注册会计师对管理层运用与会计估计相关的 要求是否恰当运用的判断

 

3．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报 表。A注册会计师了解管理层如何识别需要作 出会计估计的情形，需要询问管理层的内容包 括( )。

A．甲公司是否已从事可能需要作出会计估计的 新型交易

B．需要作出会计估计的交易的条款是否已改变

C．管理层作出新会计估计的外部监管变化

D．是否已经发生可能需要作m新估计的新情况 或事项

 

4．在编制财务报表时，管理层应当建立针对会计 估计的财务报告过程，以下过程中恰当的是 ( )。

A．形成影响会计估计的相关数据和假设

B．定期复核需要作出会计估计的情形

C．期末对所有已经作出的会计估计重新估计

D．选择适当的会计政策，并规定作出会计估计的流程

 

5．注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和 依据包括( )。

A．会计估计所依据假设

B．管理层是否利用专家的工作

C．作出会计估计的方法是否已经发生变化

D．与作出会计估计相关控制

 

6．在识别和评估会计估计的重大错报风险时，注 册会计师应当考虑的要素包括( )。

A．评价与会计估计相关的估计不确定性的程度

B．评价与会计估计相关的估计不确定性的金额

C．判断具有高度估计不确定性的会计估计是否 会导致特别风险

D．判断具有高度估计不确定性的会计估计是否 会导致控制风险

 

7．考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性 的特别风险时，注册会计师可能考虑的事项有 ( )。

A．高度依赖判断的会计估计

B．未采用经认可的计量技术计算的会计估计

C．在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的 公允价值会计估计

D．对上期财务报表中类似会计估计进行复核的 结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很 大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计

 

8．注册会计师应对会计估计重大错报风险应当确 定以下事项中，恰当的有( )。

A．管理层作出会计估计的方法不同于上期的变 化是否适合于具体情况

B．管理层作出会计估计的方法是否恰当，是否 得到一贯运用

C．管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用 的财务报告编制基础的规定

D．管理层作出的会计估计依据的条件是否确保不变

 

9．注册会计师在应对评估的会计估计重大错报风险时应当考虑会计估计的性质，并实施相应的审计程序，以下审计程序恰当的有( )。

A．确定截至审计报告日发生的事项是否提供有 关会计估计的审计证据

B．测试管理层如何作f}{会计估计以及会计估计 所依据的数据

C．测试与管理层如何作出会计估计相关的控制 的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D．评价管理层的点估计

 

10.注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有( 、)。

A．管理层如何使用假设

B．管理层评估会计估计不确定性如何影响财 务报表中会计估计的确认的恰当性

C．管理层如何评估估计不确定性对会计估计 的影响

D．管理层对会计估计的相关披露的充分性

 

11.注册会计师应对管理层会计估计不确定性的审 计程序恰当的有( )。

A．评价管理层如何考虑替代性的假设或结果

B．评价管理层使用的重大假设是否合理

C．管理层没有考虑替代性的假设或结果的情 ，况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理 估计不确定性

D．管理层实施特定措施的意图和能力与其使 用的重大假设的合理性相关时，评价这些意图和能力

 

12.对导致特别风险的会计估计，，注册会计师应当 获取充分、适当的审计证据，以确定下列 ( ，)方面是否符合适用的财务报告编制基 础的规定。

A．管理层对会计估计在财务报表中予以确认 的决策

B．管理层对会计估计在财务报表中不予确认 的决策

C．管理层作出会计估计所选择的计量假设

D．管理层作出会计估计所选择的计量基础

 

13．对关联方关系及其交易实施风险评估程序中， 需要项目组内部讨论的事项有( )。

A．关联方关系及其交易的性质和范围

B．关联方交易的记录或文件

C．管理层凌驾于相关控制之上的风险

D．关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑

 

14.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重 大关联方交易，为了获取交易已经恰当授权和 批准的审计证据，以下考虑中恰当的有 ( )。

A．如果注册会计师识别出超出正常经营过程 的重大关联方交易经管理层、治理层或股东授 权和批准，可以为注册会计师提供审计证据， 则表明该项交易已在被审计单位内部的适当层 面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交 易的条款和条件

B．如果注册会计师识别出存在未经授权和批 准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层 或治理层进行讨论后未获取合理解释，则表明 存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险

C．如果注册会计师识别出存在未经授权和批 准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层 或治理层进行讨论后未获取合理解释，则可能 表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风 险，注册会计师可能需要对其他类似性质的交 易保持警觉

D．授权和批准本身不足以就是否不存在由于 舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原 因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关 联方对被审计单位具有支配性影响、，被审计单 位与授权和批准相‘关的控制可能是无效的

 

15．ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2012 年度财务报表。下列有关期初余额的审计程序 或结论的说法中，不恰当的有( )。

A．注册会计师在财务报表审计中应对期初余 额予以特别关注并实施专门的审计程序

B．如果前任注册会计师对上期财务报表出具 了非标准审计报告，注册会计师应对本期财务 报表出具非标准审计报告

C．如果期初余额对本期财务报表产生重大影 响的错报未能得到正确的会计处理，注册会 计师应出具保留意见或无法表示意见的审计 报告

D．如果期初余额存在对本期财务报表产生重 大影响的错报，注册会计师应当告知管理层， 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当告知前注册会计师

16. ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2012 年度财务报表。下列对期初余额的理解中，恰 当的有( )。

A期初余额是期初存在的账户余额

B．期初余额反映了以前期间的交易和事项以 及上期采用的会计政策的结果

C．期初余额与注册会计师首次审计业务相联 系

D．期初余额从金额上看等于上期期末余额

17. ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2012 年度财务报表。如果上期财务报表由前任注册 会计师审计，注册会计师对期初余额实施的审 计程序有( )。

A．查阅前任注册会计师的工作底稿

B．考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任 能力

C．与前任注册会计师沟通

D．对流动资产和流动负债追加实施审计程序

 

三、简答题

1．注册会计师在对会计估计实施风险评估程序和 相关活动，应当了解哪些内容？

2．注册会计师为了了解管理层如何识别需要作出 会计估计的情形，应当向管理层询问的内容有 哪些？

 

3．注册会计师了解关联方关系及其交易实施的风 险评估程序主要包括哪些？

4．注册会计师了解关联方关系及其交易实施的风 险评估程序中，项目组内部讨论的内容可能包 括哪些？

5．注册会计师、管理层和治理层对关联方关系及 其交易的责任分别包括哪些？

6．注册会计师针对评估的关联方关系及其交易相 关的重大错报风险，设计和实施的进一步审计 程序可能包括哪些？

7．ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2012年 度财务报表。注册会计师对期初余额的审计目 标是什么？

8．ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2012年 度财务报表。如果上期财务报表已经审计，注 册会计师需要考虑从哪些方面获取对期初余额 的审计证据？

9．X会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报 表，并出具了保留意见审计报告。2013年1 月，甲公司决定改聘Y会计师事务所审计2012 年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书； 在该审计业务约定书中，甲公司同意Y会计师 事务所与X会计师事务所联系，以了解相关情 况。Y会计师事务所于2013年4月出具了无保 留意见审计报告。

要求： 请根据上述资料简要回答：

 

(1)Y会计师事务所通常应当采用什么方式了 解期初余额的情况？了解的重点内容有哪些？

(2)Y会计师事务所对期初余额通常应当实施 哪些主要审计程序？

(3)针对X会计师事务所对甲公司2011年度 财务报表审计意见中的保留事项，Y会计师事 务所对甲公司2012年度财务报表出具无保留意 见的前提是什么？

 

 

同步强化练习题参考答案及解析

一、单项选择题

1．【答案】A

　　【解析】选项A不恰当。注册会计师是对本期 财务报表发表审计意见，对期初余额的审计主 要是确定期初余额是否含有对本期财务报表产 生重大影响的错报。

2．【答案】A

　　【解析】选项A不恰当，当存在可供选择的点 估计时，财务报告编制基础可能为管理层确定 点估计提供指引。

3．【答案】C

　　【解析】选项C不恰当。管理层作出会计估计 的方法会随着经营环境的变化和适用的财务报 告编制基础的调整而调整，注册会计师需要确 认的是管理层改变了会计估计的方法的原因和 依据是否合理，如果会计估计不合理，则注册 会计师需要提请管理层调整。

4．【答案】D

　　【解析】选项D不恰当。如果管理层选择带有 乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层 偏向的迹象的会计估计。

5．【答案】C

　　【解析】选项C不恰当。即使适用的财务报告 编制基础未对关联方作出规定，治理层仍需要 向管理层获取信息，以了解关联方关系及其交 易的性质和商业理由。

6．【答案】B

　　【解析】选项B不恰当。即使适用的财务报告 编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师 仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交 易，以足以确定财务报表是否实现公允反映。

7．【答案】A

　　【解析】选项A不恰当。如果适用的财务报告 编制基础没有对关联方作出规定，注册会计师 仍然需要充分了解关联方关系及其交易，以便 能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊 导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素。

8．【答案】C

　　【解析】注册会计师了解关联方关系及其交易 的风险评估程序包括： (1)项目组内部的讨 论；(2)询问管理层；(3)了解与关联方关系 及其交易相关的控制。

9．【答案】A

　　【解析】如果不能针对期初余额获取充分、适 当的审计证据，注册会计师应当： (1)发表适合具体情况的保留意见或无法表示 意见： (2)除非法律法规禁止，对经营成果和现金流 量（如相关）发表保留意见或无法表示意见， 而对财务状况发表无保留意见。

10.【答案】B

　　【解析】影响前期非标准审计报告事项仍然存 在且对本期财务报表有重大影响，则对本期财 务报表仍出具非无保留意见审计报告。

二、多项选择题

1．【答案】BCD

　　【解析】选项A不恰当。注册会计师是对本期 财务报表发表审计意见，对期初余额的审计主 要是确定期初余额是否含有对本期财务报表产 生重大影响的错报。

2．【答案】AD

　　【解析】选项A、D恰当。注册会计师了解适用 的财务报告编制基础的要求，有助于就下列方 面与管理层进行讨论：(1)管理层如何运用与 会计估计相关的要求；(2)注册会计师对这些 要求是否得到恰当运用的判断。

3．【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师了解管理层如何识别需要 作出会计估计的情形时需要询问管理层的内容 可以包括：(1)被审计单位是否已从事可能需 要作出会计估计的新型交易；(2)需要作出会 计估计的交易的条款是否已改变；(3)由于适 用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变 化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应 变化；(4)可能要求管理层修改或作出新会计 估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的 变化是否已经发生；(5)是否已经发生可能需 要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。

4．【答案】ABD

　　【解析】选项C不恰当。在必要时管理层需要 重新作出会计估计，不可能在期末编制财务报 表时对所有已经作出的会计估计进行重新估计。

5．【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师应当了解下列管理层作出 会计估计的方法和依据：(1)用以作出会计估 计的方法； (2)与作出会计估计相关控制； (3)管理层是否利用专家的工作；(4)会计估 计所依据的假设；(5)用以作出会计估计的方 法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化， 以及变化的原因；(6)管理层是否以及如何评 估估计不确定性的影响。

6．【答案】AC

　　【解析】选项A、C恰当。在识别和评估会计估 计的重大错报风险时，注册会计师应当评价与 会计估计相关的估计不确定性的程度并根据职 业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的 会计估计是否会导致特别风险。

7．【答案】ABCD

　　【解析】考虑与会计估计相关的具有高度估计 不确定性的特别风险时，注册会计师可能考虑 ’的事项，比如： (1)高度依赖判断的会计估 计；(2)未采用经认可的计量技术计算的会计 估计；(3)注册会计师对上期财务报表中类似 会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与 实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管 理层作出的会计估计； (4)采用高度专业化 的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏 可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值 会计估计。

 

8．【答案】ABC

　　【解析】选项D不恰当。管理层作出会计估计 是基于一定条件下的判断，而且作出的会计估 计的条件可能会发生变化，因此需要管理层定 期复核需要作出会计估计或在必要时重新作出 会计估计的情形。

9．【答案】ABC

　　【解析】在应对评估的重大错报风险时，注册 会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列 一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发 生的事项是否提供有关会计估计的审计证据； (2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估 计所依据的数据；(3)测试与管理层如何作出 会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰 当的实质性程序；(4)作出注册会计师的点估 计或区间估计，以评价管理层的点估计。

10.【答案】BCD

　　【解析】在审计导致特别风险的会计估计时， 注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重 点评价：(1)管理层是如何评估估计不确定 性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财 务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的 影响；(2)相关披露的充分性。

11.【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师应对管理层会计估计不确 定性时的审计程序包括：(1)评价管理层如 何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的 原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或 结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时 如何处理估计不确定性；(2)评价管理层使 用的重大假设是否合理；(3)当管理层实施 特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的 合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应 用相关时，评价这些意图和能力。

12.【答案】ABD

　　【解析】对导致特别风险的会计估计，注册会 计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定 下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的 规定：(1)管理层对会计估计在财务报表中 予以确认或不予确认的决策；(2)管理层作 出会计估计所选择的计量基础。

13.【答案】ABCD

　　【解析】项目组内部讨论关联方关系及其交易 的内容可能包括：(1)关联方关系及其交易 的性质和范围；(2)强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风 险保持职业怀疑的重要性；(3)可能显示管 理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况；(4)可 能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或 文件；(5)管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视 程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风 险；(6)对关联方可能如何参与舞弊的特殊 考虑。

14.【答案】ACD

　　【解析】选项B不恰当。如果存在未经授权和i 批准的这类交易，且注册会计师与管理层或治， 理层进行讨论后仍未获取合理解释，则可能表- 明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。’ 在这种情况下，注册会计师可能需要对其他类 似性质的交易保持警觉。

15.【答案】ABCD

　　【解析】选项A不恰当，只有当期初余额对于 本期财务报表重要时，注册会计师才需要特别 关注并实施专门的审计程序；选项B不正确， 如果导致前任出具非标准审计报告的事项已消 除或不影响本期财务报表，注册会计师不应谈 出具非标准审计报告；选项C不正确，如果期 初余额对本期财务报表产生重大影响的错报未 能得到正确会计处理，注册会计师应出具保留 意见或否定意见的审计报告；选项D不正确， 注册会计师在审计期初余额时可能发现期初余 额存在重大错报，注册会计师应当考虑提请管 理层告知前任而不是自己告知前任。

16.【答案】ABC

　　【解析】选项D不恰当。期初余额以上期期末 余额为基础，不一定等于上期期末余额。

17.【答案】ABCD

　　【解析】选项A、B、C、D均属于注册会计师 对期初余额实施的审计程序。

三、简答题

1．【答案】 应当了解的内容包括：(1)与会计估计相关的 适用的财务报告编制基础的要求；(2)管理层 如何识别是否需要作出会计估计；(3)管理层 如何作出会计估计。

2．【答案】 注册会计师询问管理层的以下方面以了解管理 层如何识别需要作出会计估计的情形：(1)被 审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的 新型交易；(2)需要作出会计估计的交易的条 款是否已改变；(3)由于适用的财务报告编制 基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相 关的会计政策是否已经相应变化；(4)可能要 求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变 化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生； (5)是否已经发生可能需要作出新估计或修改 现有估计的新情况或事项。

3．【答案】 注册会计师了解关联方关系及其交易实施风险 评估程序主要包括：(1)项目组内部的讨论； (2)询问管理层；(3)了解与关联方关系及其 交易相关的控制。

4．【答案】 项目组内部讨论的内容可能包括：(1)关联方 关系及其交易的性质和范围；(2)强调在整个 审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在 重大错报风险保持职业怀疑的重要性；(3)可 能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披 露的关联方关系或关联方交易的情形或状况； (4)可能显示存在关联方关系或关联方交易的 记录或文件；(5)管理层和治理层对关联方关 系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的 重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的 风险；(6)在对舞弊进行讨论时，项目组内部 讨论的内容还可能包括对关联方可能如何参与 舞弊的特殊考虑。

5．【答案】 (1)注册会计师对关联方关系及其交易的责任 包括： ①在适用的财务报告编制基础作出规定的情况 下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、 评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报 告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会 计处理或披露导致的重大错报风险。 ②即使适用的财务报告编制基础对关联方作出 很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然 需要了解被审计单位的关联方关系及其交易， 以足以确定财务报表是否实现公允反映。 ③由于审计的固有限制，即使注册会计师按照 审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作， 也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报 未被发现的风险。 ④由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性， 注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易 有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要。 (2)管理层、治理层对关联方关系及其交易的 责任包括： ①如果适用的财务报告编制基础对关联方作出 规定，编制财务报表要求管理层在治理层的监 督下设计、执行和维护与关联方关系及其交易 相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能 够按照适用的财务报告编制基础的要求得到识 别、适当的会计处理和披露。 ②治理层担当监督的角色，负责监督管理层如 何履行这些控制责任。 ③无论适用的财务报告编制基础是否对关联方 作出规定，在履行监督责任的过程中，治理层 需要向管理层获取信息，以了解关联方关系及 其交易的性质和商业理由。

6．【答案】 设计和实施的进一步审计程序可能包括：(1) 识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未 披露的关联方关系或交易的安排或信息；(2) 识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方 关系或重大关联方交易；(3)识别出超出正常 经营过程的重大关联方交易；(4)管理层在财 务报表中作出认定。

7．【答案】 在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初 余额的目标是，获取充分、适当的审计证据以 确定：(1)期初余额是否含有对本期财务报表 产生重大影响的错报；(2)期初余额反映的恰 当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯 运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财 务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的 列报与披露。

8．【答案】 如果上期财务报表已经审计，注册会计师需要 考虑以下三个方面的事项以获取对期初余额的 审计证据：(1)查阅前任注册会计师的审计工 作底稿；(2)考虑前任注册会计师的独立性和 专业胜任能力；(3)与前任注册会计师沟通时 的考虑。

9．【答案】

(1)Y会计师事务所通常应当采用查阅X会计 师事务所审计工作底稿的方式了解期初余额的 情况。了解的重点内容包括：X会计师事务所 对甲公司2011年财务报表发表的审计意见的类 型和主要内容，针对甲公司2011年财务报表的 审计计划和审计总结等。

(2)Y会计师事务所针对期初余额通常应当实 施的主要程序有：

①确定甲公司201 1年财务报表期末余额是否已 正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重 新表述；

②确定甲公司2012年财务报表期初余额是否反 映对恰当会计政策的运用；如果甲公司2011年 财务报表适用的会计政策不恰当或与本期不一 致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请 甲公司进行调整或予以披露。

③实施一项或多项审计程序。包括查阅前任注册 会计师的工作底稿及与前任注册会计师沟通等。

(3)前提应当是：导致X会计师事务所出具保 留意见的相关事项对本期财务报表的影响已经 消除。

 

 

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