2013年注会《会计》章节训练（第二十四章）

第二十四章 企业合并

　　一、单项选择题

　　1、甲公司于2×10年12月30日，以8 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制(非同一控制下企业合并)，B公司2×10年12月30日可辨认净资产的公允价值总额为10 000万元;2×11年12月28日，甲公司又以3 000万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的金额为11 000万元，可辨认净资产的公允价值为11 800万元。甲公司2×11年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为(　)。

　　A.1 000万元

　　B.1 640万元

　　C.1 800万元

　　D.2 200万元

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：甲公司取得B公司70%股权时产生的商誉=8 000-10 000×70%=1 000(万元)

　　甲公司购买B公司少数股权时支付的价款3 000万元与自按合并日开始持续计算的可辨认净资产(公允价值)的金额份额11 000万元×20%=800万元计入资本公积。合并财务报表中应体现的商誉总额为1 000万元。

　　2、M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80%的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200万元。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为( )。

　　A.72万元

　　B.100万元

　　C.400万元

　　D.500万元

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额=1 500+100=1 600(万元)，应调整的资本公积金额=200-1 600×80%×10%=72(万元)。

　　3、A公司于2×10年12月3日用无形资产换取B公司60%的股权。支付评估咨询费等20万元，无形资产原价为100万元，已摊销20万元，公允价值200万元，假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，B公司当日可辨认净资产公允价值为500万元，A公司因该项投资影响营业外收入的金额为( )。

　　A.20万元

　　B.100万元

　　C.120万元

　　D.140万元

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：A公司因该项投资计入营业外收入的金额=200-(100-20)=120(万元)，支付评估咨询费等20万元计入管理费用。

　　4、下列有关同一控制下的控股合并，编制合并财务报表的表述中，正确的是(　)。

　　A.合并日只需要编制合并资产负债表

　　B.合并日只需要编制合并资产负债表和合并利润表

　　C.合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表

　　D.合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体(合并方)自合并日开始对被合并方实施控制。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按账面价值计量，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，不再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润;合并利润表应合并被合并方从合并日开始实现的净利润;合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量。根据上述规定得知，合并日只需要编制合并资产负债表。

　　5、甲公司2×10年1月1日以银行存款2 800万元取得乙公司60%的股份，支付审计、咨询费等共计100万元，能够对乙公司实施控制。2×10年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。在个别报表中，甲公司因该合并对利润的影响金额为( )。

　　A.-100万元

　　B.200万元

　　C.-300万元

　　D.100万元

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：支付审计、咨询费等100万元计入到管理费用，导致利润减少100万元，所以选项A正确。

　　6、甲、乙公司为A公司控制下的两家子公司，甲公司于2×11年5月4日发行100万股普通股作为对价，自A公司处取得乙公司60%的股权，合并后乙公司仍维持独立法人资格继续经营。发行普通股每股10元，支付发行费用200万元，合并当日乙公司的所有者权益相对于A公司而言的账面价值为3 000万元，支付的发行费用200万元影响的会计科目是( )。

　　A.股本

　　B.资本公积

　　C.管理费用

　　D.商誉

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：支付的发行费用200万元：

　　借：资本公积 200

　　贷：银行存款 200

　　影响资本公积科目的金额。

　　7、下列事项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是(　　)。

　　A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍持续经营

　　B.A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格

　　C.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营

　　D.A公司购买B公司30%的股权

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。而A公司购买B公司30%的股权不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。

　　二、多项选择题

　　1、非同一控制下的企业合并中，计入管理费用的直接相关费用不包括( )。

　　A.发行债券手续费

　　B.发行股票佣金

　　C.为企业合并支付的审计费

　　D.为企业合并支付的资产评估费

　　E.为企业合并支付的法律服务费

　　【正确答案】：AB

　　【答案解析】：计入管理费用的直接相关费用不包括为进行企业合并发行债券、权益性证券等发生的手续费、佣金等。与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额，如单独做分录，则一般为：

　　借：应付债券——利息调整

　　贷：银行存款

　　与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减，如单独做分录，则一般为：

　　借：资本公积——股本溢价

　　贷：银行存款

　　发行无溢价或溢价金额不足以扣减的，冲减留存收益。

　　2、按照我国企业会计准则的规定，以下关于同一控制下企业合并的理解中，正确的有()。

　　A.需确认新的商誉

　　B.需确认被合并方原有商誉

　　C.不确认新的商誉

　　D.不确认被合并方原有商誉

　　E.既需确认被合并方原有商誉，又需确认新形成的商誉

　　【正确答案】：BC

　　【答案解析】：

　　3、下列关于同一控制下企业合并发生的直接相关费用，说法正确的有(　)。

　　A.以权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券有关的佣金、手续费等，不管其与企业合并是否直接相关，均应从所发行权益性证券的发行溢价收入中扣除

　　B.一般情况下，同一控制下企业合并进行合并过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目

　　C.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券有关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中，如是折价发行，则增加折价金额;如是溢价发行，则减少溢价金额

　　D.某部门专为企业寻找相关的购并机会，维持该部门日常运转的有关费用，属于与企业合并直接相关的费用

　　E.为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用属于为进行企业合并发生的有关费用

　　【正确答案】：ABCE

　　【答案解析】：同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。该部分费用应计入负债的初始计量金额中。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定处理。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。故选项A、B、C正确。企业专设的购并部门发生的日常管理费用，如果该部门的设置并不是与某项企业合并直接相关，而是企业的一个常设部门，其设置目的是为了寻找相关的购并机会等，维持该部门日常运转的有关费用不属于与企业合并直接相关的费用，应当于发生时费用化计入当期损益，故选项D不正确。合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。故选项E正确。

　　4、对非同一控制下企业合并时的合并成本，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值

　　B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，在个别财务报表中，应以购买日前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本

　　C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本

　　D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益

　　E.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本

　　【正确答案】：ABDE

　　【答案解析】：非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方为企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益。

　　5、下列关于非同一控制下，企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配说法中，正确的有( )。

　　A.取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认

　　B.对于购买方在企业合并时可能需要代购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认

　　C.对于被购买方在企业合并前已经确认的商誉和递延所得税项目，不应予以考虑

　　D.企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件相同

　　E.取得的资产、负债在满足确认条件后，应以公允价值计量

　　【正确答案】：ABCE

　　【答案解析】：企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同，在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益留出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够可靠确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认。

　　6、下列关于反向购买的说法中，正确的有(　)。

　　A.法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额

　　B.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示

　　C.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中不应作为少数股东权益列示

　　D.对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示

　　E.对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，应作为少数股东权益列示

　　【正确答案】：ABD

三、计算题

　 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2×10年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下：

　　(1)甲公司于2×10年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2×10年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本2 500万元，资本公积(均为资本溢价)500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。

　　2×10年3月12日，乙公司股东大会宣告分派20×9年现金股利200万元，提取盈余公积110万元，未进行其他利润分配，甲公司2×10年5月4日收到发放的股利。2×10年乙公司实现净利润1 100万元，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

　　(2)2×11年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3 800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元，所有者权益账面价值为4 900万元，差额为乙公司办公大楼产生的，账面价值为850万元，公允价值为1 450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司持有的乙公司原20%股权于购买日的公允价值为1 100万元。

　　(3)2×11年2月10日，甲公司召开股东大会批准上年董事会提出的利润分配方案，提取盈余公积110万元，未进行其他利润分配。2×11年乙公司实现净利润680万元。

　　(4)2×12年1月1日，甲公司又出资1 356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8 200万元，乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为6 150万元。

　　(5)其他有关资料如下：

　　①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。

　　②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。

　　③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公平交易，且均具有重要性。

　　④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)、(2)，计算甲公司合并乙公司产生的合并商誉;

　　(2)根据资料(1)，编制2×10年与长期股权投资相关的会计分录;

　　(3)计算2×10年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值;

　　(4)计算2×11年1月1日追加投资后甲公司长期股权投资的账面价值;

　　(5)计算在合并财务报表中购买日之前持有的被购买方的股权，在购买日对损益的影响金额，并编制相关会计分录;

　　(6)计算甲公司进一步购买少数股权时对资本公积的影响金额。

　　【正确答案】：(1)合并商誉=(1 100+3 800)-5 500×80%=500(万元)

　　(2)甲公司2×10年的相关会计分录为：

　　1月1日

　　借：长期股权投资　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　900

　　3月12日

　　借：应收股利　　　　　　　　(200×20%)40

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　40

　　5月4日

　　借：银行存款 40

　　贷：应收股利 40

　　12月31日

　　借：长期股权投资　　(1 100×20%)220

　　贷：投资收益 220

　　(3)2×10年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=900-40+220=1 080(万元)

　　(4)2×11年1月1日追加投资后甲公司长期股权投资的账面价值=1 080+3 800=4 880(万元)

　　(5)购买日之前持有的被购买方的股权，在购买日对损益的影响金额=1 100-1 080=20(万元)，分录为：

　　借：长期股权投资　　　20

　　贷：投资收益　　　20

　　(6)新取得的少数股权投资成本1 356万元与应享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1 107万元(6 150×18%)之间的差额 249万元应调减资本公积，所以甲公司进一步购买少数股权时对资本公积的影响为-249万元。

　　四、阅读理解

　　 A、B公司为甲公司控制下的两家子公司。

　　(1)A公司于2008年3月10日自母公司甲公司处取得B公司80%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了9 000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。

　　(2)合并日，A公司的其他资本公积为15 000万元。

　　(3)B公司可辨认净资产相对于集团最终控制方甲公司的账面价值为30 000万元，其中股本为9 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为6 000万元、未分配利润为12 000万元;B公司可辨认净资产的公允价值为28 000万元。

　　(4)假定A、B公司采用的会计政策相同。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

 

　　<1>、下列有关企业合并的表述，不正确的是()。

　　A.该项合并为同一控制下的企业合并

　　B.合并日长期股权投资的初始投资成本为24 000万元

　　C.合并日A公司个别会计报表确认资本公积15 000万元

　　D.合并日A公司确认商誉16 000万元

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：同一控制下的企业合并不会产生商誉。

　　<2>、合并日在合并工作底稿中编制的抵消分录，不正确的是()。

　　A.贷记“少数股东权益”3 000万元

　　B.借记“资本公积”3 000万元

　　C.借记“盈余公积”6 000 万元

　　D.借记“未分配利润”12 000万元

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：选项A，抵消分录中贷记“少数股东权益”应是6 000万元。合并日的抵消分录如下：

　　借：股本 9 000

　　资本公积 3 000

　　盈余公积 6 000

　　未分配利润 12 000

　　贷：长期股权投资 24 000

　　少数股东权益 (30 000×20%)6 000

 

　　五、阅读判断

　　甲公司有关投资业务如下：

　　(1)甲公司于2010年1月2日以50 000万元取得对乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为62 500万元。在甲公司取得乙公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。

　　(2)2010年12月31日，甲公司又出资18 750万元自乙公司的少数股东处取得乙公司20%的股权。

　　(3)2010年乙公司实现净利润6 250万元。

　　(4)甲公司与乙公司的少数股东在相关交易前不存在任何关联方关系。

　　(5)2010年12月31日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本10 000万元，资本公积20 000万元(全部为股本溢价)，盈余公积3 000万元，未分配利润8 000万元。各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、下列有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计处理，表述不正确的有()。

　　A.2010年1月2日取得对乙公司70%的股权属于企业合并

　　B.2010年1月2日长期股权投资的入账价值为50 000万元

　　C.2010年12月31日甲公司取得乙公司20%的股权属于企业合并

　　D.2010年12月31日取得20%股权的入账价值为18 750万元

　　E.甲公司编制2010年合并报表应确认的商誉总额为11 250万元

　　【正确答案】：CE

　　【答案解析】：2010年12月31日，甲公司在进一步取得乙公司20%的少数股权时，不形成企业合并，因为之前取得70%乙公司的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入乙公司股权的20%，是属于购买少数股东权益。甲公司取得对乙公司70%股权时产生的商誉=50 000-62 500×70%=6 250(万元)，在合并财务报表中应体现的商誉总额为6 250万元。

　　<2>、下列有关甲公司2010年合并财务报表的编制，表述不正确的有()。

　　A.乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为68 750万元

　　B.新取得的20%股权相对应的乙公司可辨认资产、负债的金额为13 750万元

　　C.甲公司合并资产负债表资本公积的金额为25 000万元

　　D.甲公司合并资产负债表盈余公积的金额为3 000万元

　　E.甲公司合并资产负债表未分配利润的金额为13 625万元

　　【正确答案】：CE

　　【答案解析】：子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产=62 500+6 250=68 750(万元);合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其对母公司甲公司的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=68 750×20%=13 750(万元)。因购买少数股权减少的资本公积=新增加的长期股权投资成本18 750万元-与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额13 750万元(68 750×20%)=5 000万元。合并资产负债表资本公积=20 000-5 000=15 000(万元);合并资产负债表未分配利润8 000+6 250×70%=12 375(万元)。

 

编辑：xiaotong