2013年注会《会计》章节训练（第十六章）

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：选项A，属于资本性支出，不属于政府补助的范围。

　　<2>、下列关于A公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.收到财政部门拨付给企业用于第一季度新产品生产定额补贴100万元，计入当月递延收益，再分月摊销

　　B.收到财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项200万元，计入当月营业外收入

　　C.收到国家投入的资本100亿元，应确认为实收资本 

　　D.收到政府拨付A公司购买设备的款项计入当月递延收益

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：选项A，属于企业收到的补偿以前期间费用或损失，应直接计入当期损益。

　　2、甲企业为一化工生产企业，其有关交易或事项如下：

　　(1)20×0年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为3 000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助1 080万元的申请。20×0年3月1日，政府相关部门批准了甲企业的申请并拨付甲企业1 080万元财政拨款(同日到账)。20×0年4月1日，甲企业购入环保设备并投入使用，实际成本为1 800万元，预计使用寿命5 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

　　(2)20×2年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款1 200万元，支付相关费用15万元。

　　要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、甲企业20×0年应确认的营业外收入金额为(　)。

　　A.780万元

　　B.216万元

　　C.162万元

　　D.144万元

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：企业取得与资产相关的政府补助，取得时应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。甲企业20×0年应确认的营业外收入金额=1 080÷5×8/12=144(万元)。

　　<2>、20×2年甲企业因处置该环保设备对其利润表中利润总额的影响金额为(　)。

　　A.1 200万元

　　B.105万元

　　C.648万元

　　D.753万元

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：固定资产处置收益=1 200-(1 800-1 800×2/5)-15=105(万元)

　　将递延收益余额转入营业外收入=1 080-(1 080×2/5)=648(万元)

　　20×2年甲企业因处置该环保设备对其利润表中利润总额的影响金额=105+648=753(万元)

　　3、下列不属于政府补助中财政拨款的有( )。

　　A.增值税出口退税

　　B.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项

　　C.拨付企业的粮食定额补贴

　　D.财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：增值税出口退税不属于政府补助。

    4、2010年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款1 000万元，期限为2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1 000万元给与乙企业年利率3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付。2011年1月15日，第一笔财政贴息资金24万元到账。2011年6月30日，工程完工，第二笔财政贴息资金36万元到账，该工程预计使用年限10年。乙企业2011年应确认的营业外收入为( )。

　　A.36万元

　　B.60万元

　　C.3万元

　　D.0.5万元

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：乙企业2011年应确认的营业外收入=60÷10×6/12=3(万元)

　　5、甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，应确认( )。

　　A.冲减“应交税费——应交消费税”100万元

　　B.营业外收入100万元

　　C.递延收益100万元

　　D.资本公积100万元

　　【正确答案】：B

　　二、多项选择题

　　1、下列选项中不属于政府补助中的税收返还的是( )。

　　A.先征后返办法向企业返还的税款

　　B.即征即退办法向企业返还的税款

　　C.先征后退办法向企业返还的税款

　　D.增值税出口退税

　　E.直接减征增值税

　　【正确答案】：DE

　　【答案解析】：选项D不属于政府补助;选项E，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠，体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助处理。

　　2、与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有( )。

　　A.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，取得时确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入

　　B.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入

　　C.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时应当调整期初留存收益

　　D.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，应当计入当期营业外收入

　　E.在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益

　　【正确答案】：ABE

　　【答案解析】：与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

　　3、下列关于政府补助的表述中，正确的有( )。

　　A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产

　　B.政府补助表现为政府无偿向企业提供资产，包括货币性资产和非货币性资产

　　C.政府的资本性投入属于政府补助

　　D.由于政府没有直接向企业无偿提供的资产，所以减免税款等税收优惠不属于“政府补助”准则规范的内容

　　E.增值税的出口退税不属于“政府补助”准则规范的内容

　　【正确答案】：ABDE

　　【答案解析】：选项C，政府的资本性投入不属于政府补助。

　　4、20×4年初福恩公司接受一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，企业购建了专门设施并于20×4年末达到预定可使用状态。该专门设施入账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。20×8年末福恩公司出售了该专门设施，取得价款150万元。

　　要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、下列关于政府补助的会计处理中，正确的有( )。

　　A.已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

　　B.已确认的政府补助需要返还的不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

　　C.已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益转入营业外收入

　　D.已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返还

　　E.与资产相关的政府补助，应当自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配确认的递延收益

　　【正确答案】：ACE

　　【答案解析】：已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：

　　(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。

　　(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

　　选项D，已确认与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益返转入当期损益。

　　<2>、下列关于福恩公司的会计处理中，正确的有( )。

　　A.20×4年初确认递延收益200万元

　　B.20×5年分摊递延收益40万元

　　C.20×6年分摊递延收益40万元

　　D.20×7年影响营业利润的金额为24万元

　　E.20×8年计入营业外收入的金额为166万元

　　【正确答案】：ABCE

　　【答案解析】：选项D，20×7年影响营业利润的金额为计入管理费用的金额64万元，计入营业外收入的金额为40万元，不影响营业利润。

　　(1)20×4年初接受政府补贴时：

　　借：银行存款　　　　200

　　贷：递延收益　　　　200

　　(2)20×4年末专门设施完工时：

　　借：固定资产　　　　320

　　贷：在建工程　　　　320

　　(3)自20×5年起每个资产负债表日(年末)计提折旧，同时分摊递延收益时：

　　①计提折旧

　　借：管理费用　　　　64(320/5)

　　贷：累计折旧　　　　64

　　②分摊递延收益(年末)

　　借：递延收益　　　　40(200/5)

　　贷：营业外收入　　　40

　　(4)20×6年、20×7年、20×8的折旧和递延收益的摊销同上面(3)处理。

　　(5)20×8年末出售专门设施，同时转销递延收益余额：

　　①出售专门设施：

　　借：固定资产清理　　64

　　累计折旧　　　　256(64×4)

　　贷：固定资产　　　　320

　　借：银行存款　　　　150

　　贷：固定资产清理　　　64

　　营业外收入　　　　86

　　②转销递延收益余额：

　　借：递延收益　　　　40

　　贷：营业外收入　　　　40

　　三、计算题

　  甲公司2008年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2008年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资3 600万元、为期3年，已投入资金1 200万元。项目还需新增投资2 400万元(其中，购置固定资产1 200万元、场地租赁费600万元、人员费300万元、市场营销300万元)，计划自筹资金1 200万元、申请财政拨款1 200万元。

　　2009年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项1 200万元，分两次拨付。申请批准日拨付600万元，结项验收时支付600万元。该开发项目假定于2010年末完工，2011年3月1日通过验收并收到第二笔补贴款。假设按年分配递延收益。

　　要求:编制甲公司的相关会计分录。

　　【正确答案】：

    (1)2009年1月1日，实际收到拨款600万元

　　借：银行存款　　 600

　　贷：递延收益 　　600

　　(2)自2009年1月1日至2010年12月31日，每个资产负债表日，分配递延收益：

　　借：递延收益　　300

　　贷：营业外收入 　　300

　　(3)2011年项目通过验收，于3月1日实际收到拨付600万元：

　　借：银行存款　　600

　　贷：营业外收入 　 600

责任编辑：xiaotong