2013年注会《会计》章节训练（第十一章）

收入、费用和利润

 

　一、单项选择题

　　1、下列各项业务处理中，应计入其他业务收入的是(　 )。

　　A.出售无形资产取得的利得

　　B.以无形资产换入存货确认的利得

　　C.出租无形资产取得的收入

　　D.以无形资产抵偿债务确认的利得

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项A、B、D，均应通过营业外收入核算。

　　2、下列项目属于《企业会计准则第14号—收入》规范的收入是(　　)。

　　A.因其他企业违约而收取的违约金

　　B.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入

　　C.出售无形资产的净收入

　　D.代第三方收取的款项

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入计入其他业务收入，所以属于收入的项目。

　　3、下列业务中，不能在发出商品时确认收入的是(　)。

　　A.收取手续费方式代销商品

　　B.需要安装和检验，但安装程序比较简单的销售

　　C.预收货款方式销售商品

　　D.根据租赁合同，认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：选项A，应该在收到代销清单时确认收入。

　　4、建造合同业务中，关于合同成本的组成，下列说法中错误的是( )。

　　A.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本

　　B.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等应当计入当期损益

　　C.合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用

　　D.企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用准则规定的资本化条件的借款费用不计入合同成本

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的，应当计入当期损益。

　　5、2011年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2013年3月31日完工;合同总金额为1 800万元，预计合同总成本为1 500万元。2011年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1 050万元。2012年12月31日，累计发生成本1 200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2013年3月31日工程完工，累计发生成本1 450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2012年度对该合同应确认的合同收入为( )。

　　A.540万元

　　B.900万元

　　C.1 200万元

　　D.1 440万元

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：2011年确认收入金额为=1 800×450/(450+1 050)=540(万元);2012年应该确认收入=1 800×1 200/(1 200+300)-540=900(万元)。

　　6、下列有关收入确认的表述中，不正确的是( )。

　　A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入

　　B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入

　　C.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入

　　D.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认，而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，这是宣传媒体佣金确认收入的时间。

　　7、某工厂2012年3月份发生一次火灾，共计损失300万元，其中：流动资产损失110万;固定资产损失90万元。经查明事故原因是由于雷击所造成的。企业收到保险公司赔款120万元。其中，流动资产赔款56万元，固定资产赔款44万元。该工厂由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为(　)。

　　A.180万元

　　B.100万元

　　C.54万元

　　D.46万元

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：应计入营业外支出的金额=300—120=180(万元)。

　

　　8、下列项目中，应计入管理费用的是(　　)。

　　A.固定资产盘亏损失

　　B.债务重组损失

　　C.公益性捐赠支出

　　D.业务招待费

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：业务招待费记入“管理费用”，其余选项计入“营业外支出”。

　　9、包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是()。

　　A.待摊费用

　　B.其他业务成本

　　C.包装物成本

　　D.销售费用

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：出借包装物未形成其他业务收入，报废时收回的残料价值不应冲减其他业务成本，而应冲减销售费用。

　　10、企业在资产负债表日，对某项劳务，如不能可靠的估计所提供劳务的交易结果，则对该项劳务正确的会计处理是(　)。

　　A.不确认利润但可能确认损失

　　B.既不确认利润也不确认损失

　　C.确认利润但不确认损失

　　D.可能确认利润也可能确认损失

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：

　　1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

　　2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本)，不确认提供劳务收入。

　　可以看出，选项A是正确的。

　　11、在视同买断的代销方式下，如果协议规定将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，则委托方商品销售收入确认的时间是(　)。

　　A.发出商品日期

　　B.受托方发出商品日期

　　C.收到代销单位的代销清单日期

　　D.全部收到款项

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：这种情况下，委托方在发出商品时不符合收入确认条件，应在收到代销单位的代销清单时，再确认收入。

　　12、甲商场为一般纳税人，2011年10月，该商场针对电子产品举行促销活动，规定顾客购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了8 190元(含增值税)的笔记本电脑，该笔记本电脑的成本为5 400元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则商场销售该笔记本电脑时应确认的收入为( )。

　　A.0　　B.7 380元　　C.7 000元　　D.6 190元

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：按照积分规则，该顾客共获得积分810分，其公允价值为810元，因此该商场应确认的收入=(取得的不含税货款)8 190/1.17-810(积分公允价值)=6 190(元)。

　　13、甲公司本月销售情况如下：(1)现款销售10台设备，售价1 100万元(不含增值税，下同)已入账;(2)需要安装的设备销售2台，售价330万元，部分款项已收取，安装任务构成销售业务的重要组成部分，安装任务已完成60%;(3)以分期收款方式销售4台设备，售价500万元，未来现金流量现值260万元;(4)以附有退货条件的方式销售2台设备，售价250万元，款项已收取，退货期3个月，退货的可能性难以估计。Y公司本月应确认的销售收入是(　)。

　　A.1 200万元　　B.1 360万元　　C.1 700万元　　D.1 950万元

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：(1)1 100+(2)0+(3)260+(4)0=1 360(万元)

二、计算题

　　1、中铁建筑公司签订了一项总额为4 000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2010年7月开工，预计2012年9月完工。最初，预计工程总成本为3 600万元，到2011年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为4 200万元。该项工程于2012年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款600万元。建造该项工程的其他有关资料如下：单位：万元

项　　　目	2010年	2011年	2012年
至目前为止已发生的成本	1 260	3 150	4 160
完成合同尚需发生成本	2 340	1 050	－
已结算工程价款	1 800	1 800	1 000
实际收到价款	1 700	1 720	1 180

　　要求：根据上述资料，编制中铁建筑公司2010年、2011年和2012年相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)。

1、【正确答案】：

　　 (1)2010年的会计分录：

　　①登记实际发生的合同成本：

　　借：工程施工 1 260

　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 260

　　②登记已结算的工程价款：

　　借：应收账款 1 800

　　贷：工程结算 1 800

　　③登记已收的工程价款：

　　借：银行存款 1700

　　贷：应收账款 1 700

　　④登记确认的收入、费用和毛利：

　　2010年的完工进度=1 260/(1 260+2 340)×100%=35%

　　2010年确认的合同收入=4 000×35%=1 400(万元)

　　2010年确认的合同费用=(1 260+2 340)×35%=1 260(万元)

　　2010年确认的毛利=1 400-1 260=140(万元)

　　借：工程施工——毛利 140

　　主营业务成本 1 260

　　贷：主营业务收入 1 400

　　(2)2011年的会计分录：

　　①登记实际发生的合同成本：

　　借：工程施工 1 890

　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 890

　　②登记已结算的工程价款：

　　借：应收账款 1 800

　　贷：工程结算 1 800

　　③登记已收的工程价款：

　　借：银行存款 1 720

　　贷：应收账款 1 720

　　④登记确认的收入、费用和毛利：

　　2011年的完工进度=3 150/(3 150+1 050)×100%=75%

　　2011年确认的合同收入=4 000×75%-1 400=1 600万元

　　2011年确认的合同费用=(3 150+1 050)×75%-1 260=1 890(万元)

　　2011年确认的毛利=1 600-1 890=-290(万元)

　　2011年确认的合同预计损失=(4 200-4 000)×(1-75%)=50(万元)

　　借：主营业务成本 1 890

　　贷：主营业务收入 1 600

　　工程施工——毛利 290

　　同时：

　　借：资产减值损失 50

　　贷：存货跌价准备——预计损失准备 50

　　2012年的会计分录：

　　①登记实际发生的合同成本：

　　借：工程施工 1 010

　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 010

　　②登记已结算的工程价款：

　　借：应收账款 1 000

　　贷：工程结算 1 000

　　③登记已收的工程价款：

　　借：银行存款 1 180

　　贷：应收账款 1 180

　　④登记确认的收入、费用和毛利：

　　2012年确认的合同收入=合同总金额-至目前为止累计已确认的收入=(4 000+600)-1 400-1 600=1 600(万元)

　　2012年确认的合同费用=合同总成本-至目前为止累计已确认的成本=4 160-(1 260+1 890)=1 010(万元)

　　2012年确认的毛利=1 600-1 010=590(万元)

　　借：主营业务成本 1 010

　　工程施工——毛利 590

　　贷：主营业务收入 1 600

　　借：存货跌价准备——预计损失准备 50

　　贷：主营业务成本 50

　　⑤ 2012年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲

　　借：工程结算 4 600

　　贷：工程施工——合同成本 4 160

　　——毛利 440

　　2、A公司于2008年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1 500万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为1 200万元，商品已发出，产品成本为900万元。假定在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务，企业经过计算确定的实际利率=7.93%。

　　(1)判断2008年1月1日A公司是否应确认收入，并简要说明理由;

　　(2)计算2010年末长期应收款在资产负债表中填列的金额。

【正确答案】：(1)2008年1月1日A公司应确认收入。因为延期收取的货款具有融资性质，实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入的金额。

　(2)2008年12月31日长期应收款科目的金额=1500-300=1200(万元)

　2008年12月31日未实现融资收益科目的金额=300-(1500-300)×7.93%=204.84(万元)

　2008年12月31日长期应收款在资产负债表中填列的金额=1200-204.84=995.16(万元)

　2009年12月31日长期应收款科目的金额=1500-300-300=900(万元)

　2009年12月31日未实现融资收益科目的金额=204.84-995.16×7.93%=125.92(万元)

　2009年12月31日长期应收款在资产负债表中填列的金额=900-125.92=774.08(万元)

　2010年12月31日长期应收款科目的金额=1500-300-300-300=600(万元)

　2010年12月31日未实现融资收益科目的金额=125.92-774.08×7.93%=64.54(万元)

　2010年12月31日长期应收款在资产负债表中填列的金额=600-64.54=535.46(万元)

　【答案解析】：本题相关会计处理如下：

　借：长期应收款　　　　　1 500

　贷：主营业务收入　　 1 200

　未实现融资收益　 　300

　借：主营业务成本　　　　900

　贷：库存商品　　　 　900

　(2)2008年12月31日

　借：银行存款　　　　　　351

　贷：长期应收款　　 　300

　应交税费—应交增值税(销项税额)51

　借：未实现融资收益　　　[(1 500-300)×7.93%]95.16

　贷：财务费用　　　　 95.16

　(3)2009年12月31日

　借：银行存款　　　　　　351

　贷：长期应收款　　 　300

　应交税费—应交增值税(销项税额)51

　借：未实现融资收益{[(1 500-300)-(300-95.16)]×7.93%｝78.92

　贷：财务费用　　 　　78.92

　(4)2010年12月31日

　借：银行存款　　　　　　351

　贷：长期应收款　　　 300

　应交税费—应交增值税(销项税额)51

　借：未实现融资收益 {[(1 500-300×2)-(300-95.16-78.92)]×7.93%}61.38

　贷：财务费用　　　 　61.38

　(5)2011年12月31日

　借：银行存款　　　　　　351

　贷：长期应收款　　 　300

　应交税费—应交增值税(销项税额)51

　借：未实现融资收益 {[(1 500-300×3)-(300-95.16-78.92-61.38)]×7.93%}42.46

　贷：财务费用　 　　42.46

　(6)2012年12月31日

　借：银行存款　　　　　　351

　贷：长期应收款　　 　300

　应交税费—应交增值税(销项税额)51

　借：未实现融资收益　　(300-95.16-78.92-61.38-42.46)22.08

　贷：财务费用　　 22.08

　【该题针对“具有融资性质的分期收款销售商品的处理”知识点进行考核】

　　3、甲公司为一家综合性商场，2011年发生的业务如下：

　　(1)2011年12月20日甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的10%计算;顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。2011年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。

　　(2) 2011年3月6日甲公司受托为丙公司代销商品，合同规定，如果甲公司没有将商品售出，可将商品退回丙公司，商品成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2011年6月8日甲公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日丙公司收到甲公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，丙公司给甲公司开具增值税发票，2011年6月28日收到货款。

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司2011年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。

　　(2)分别编制甲公司和丙公司委托代销的会计分录。

3、【正确答案】：

    (1)不确认收入。

　　依据：代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代收手续费收入也无法确定。

　　(2)甲公司(受托方)

　　① 2011年3月6日收到商品时

　　借：受托代销商品　　1 000

　　贷：受托代销商品款　　1 000

　　② 2011年6月8日实际销售时

　　借：银行存款　　　280.80

　　贷：主营业务收入　　　　 240

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　40.80

　　借：主营业务成本　　　　　200

　　贷：受托代销商品　　　　　200

　　借：受托代销商品款　　　 　200

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　34

　　贷：应付账款—甲企业　　　 　　234

　　③ 2011年6月28日支付货款时

　　借：应付账款　　　　　　　234

　　贷：银行存款　　　　　　　234

　　丙公司(委托方)

　　①2011年3月6日

　　借：发出商品　　800

　　贷：库存商品　　800

　　② 2011年6月8日

　　借：应收账款—乙公司　 234

　　贷：主营业务收入　　　 (1 000×20%)200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 　34

　　借：主营业务成本　　　　(800×20%)160

　　贷：发出商品　　　　　 　　160

　　③ 2011年6月28日

　　借：银行存款　　　234

　贷：应收账款—乙公司　　234

　　【该题针对“代销商品的处理”知识点进行考核】

 

责任编辑：xiaotong