2013年注会《审计》章节训练（第二章）

第二章  注册会计师法律责任

 

一、单项选择题

    1.下列不属于对注册会计师法律责任的认定的种类的有（   ）。

   

    A 违约              B 民事责任          C 重大过失          D 欺诈

    【答案】B

    【解析】注册会计师法律责任的认定的种类的有：违约、过失和欺诈。过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。选项B属于注册会计师承担法律责任的种类。

 

    2.神华公司相信威信会计师事务所的北京分支机构出具的关于首航公司的验资报告，和首航公司交易过程中发现首航公司的出资此时并没有到位，导致销售给首航公司的货款无法收回。神华公司拟将该出具验资报告的会计事务所的北京分支机构告上法庭，神华公司的辩护律师的下列说法中，正确的是（   ）。

 

    A 应当由会计师事务所赔偿所有损失   

    B 人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼

    C 如果只对该会计师事务所的北京分支机构提起诉讼，人民法院可以将该会计师事务所列为第三人参加诉讼

D 人民法院可以将虚假出资或出资不实、抽逃出资的出资人列为共同被告参加诉讼

 

    【答案】B

    【解析】如果是因为过失出具的不实报告，那么会计师事务所承担补充赔偿责任，不用承担所有责任；如果会计师事务所能够证明存在免责事由的，不用承担责任，选项A错误。利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼，选项C错误。瑕疵出资人列为第三人参加诉讼，选项D错误。

 

    3.下列选项中不属于注册会计师承担法律责任的种类的有（   ）。

   

    A 有期徒刑          B 民事责任          C 行政责任          D 刑事责任

    【答案】B

    【解析】如果利害关系人以会计师事务所在从事“注册会计师法第十四条规定的审计业务活动”中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。其中，注册会计师法第十四条规定了四类审计业务，即企业财务报表审计；企业验资；企业合并、分立、清算中的审计；法律、行政法规规定的其他审计业务（今年28章新增加企业内部控制审计业务），选项B错误。

 

    4.如果注册会计师在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除，并导致不实报告，人民法院应当认定（   ）。

 

    A 会计事务所不承担责任                

    B 酌情减轻会计师事务所的赔偿责任        

    C 会计事务所承担连带责任              

    D 会计事务所存在过失，按其过失大小确定其赔偿责任

    【答案】D

    【解析】本题属于会计师事务所存在过失的情形之一。注册会计师在审计过程中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失，按其过失大小确定其赔偿责任。

 

    5.在下列情形中，哪种是不属于会计师事务所存在过失的情形（   ）。

 

    A 未依据执业准则、规则执行必要的审计程序

    B 已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

    C 在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除

    D 未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则

    【答案】B

    【解析】选项B属于免责事由的情形，会计师事务所不需要承担民事责任。

 

    6.在下列情形中，不属于会计师事务所能够免除民事责任的是（   ）。

 

    A 在财务报表审计中，已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

    B 在财务报表审计中，审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实

    C 为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，出资人在登记后已补足出资

    D 制定的审计计划存在明显疏漏

    【答案】C

    【解析】选项C属于承担补充赔偿责任的情形，不能免于承担民事责任。

 

 

二、多项选择题

 

    1.下列关于注册会计师法律责任的说法中，错误的是（   ）。

 

    A 注册会计师法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有遵守执业准则

    B 审计风险存在，就一定会导致审计失败

    C 被审计单位经营失败，就一定会导致审计失败

    D 注册会计师对商业领域的参与程度日渐拓展，使得注册会计师法律责任逐步加重

 

    【答案】ABC

    【解析】注册会计师法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害，选项A错误。审计风险存在和被审计单位经营失败，不一定导致审计失败，选项BC错误。

 

    2.下列选项中不属于注册会计师承担的刑事责任的是（   ）。

 

    A 暂停执业          B 警告              C 罚金              D 赔偿损失

    【答案】ABD

    【解析】前两个选项是行政责任，不是刑事责任；选项D是民事责任，不是刑事责任。

 

3.下列选项中，关于事务所侵权赔偿责任范围的说法中，正确的有（   ）。

 

    A 会计师事务所在其审计收费金额范围内承担相应的赔偿责任

    B 在会计师事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任情形下，会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任

    C 在会计师事务所因故意出具不实报告而承担连带责任情形下，会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任

D 在会计师事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任情形下，会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任

   【答案】BD

   【解析】在会计师事务所因故意出具不实报告而承担连带责任情形下，会计师事务所没有最高赔偿额的规定，事务所应当承担的赔偿额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定，选项AC错误。

 

    4.下列关于不实报告的说法中，不正确的有（   ）。

 

    A 会计事务所遵守法律法规，出具的具有虚假记载的审计业务报告，应当认定为不实报告

    B 会计事务所只要遵守《注册会计师法》，就不会出具不实报告

    C 会计师事务所违反诚信公允的原则，出具的具有的虚假记载的审计报告，应认定为不实报告

    D 只要存在错报的审计业务报告，就是不实报告

   【答案】ABD

   【解析】会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告，选项ABD错误。

 

     5.会计事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的证明文件有（   ）。

 

    A 执业准则、规则                        B 审计工作底稿

    C 其他不相关客户的审计工作底稿          D 业务约定书

【答案】ABD

   【解析】会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等，审计工作底稿包括业务约定书。

   

    6.下列选项中，属于会计师事务所与被审计单位承担连带责任的情形是（   ）。

   

    A 明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明

    B 明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明

    C 明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明

    D 已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金

   【答案】ABC

   【解析】选项D属于免责事由的情形，注册会计师不需要承担连带赔偿责任，免于承担民事责任。

 

    7.在会计师事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任情形下，关于赔偿顺位和最高限额的规定，下列说法中不正确的有（   ）。

 

    A 应先由出具不实报告的注册会计师和会计师事务所赔偿利害关系人的损失

    B 被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后已补足，如果依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任

    C 对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所承担相应的赔偿责任

D 会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限

   【答案】AB

   【解析】在会计师事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任情形下，应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失,选项A错误。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任，选项B错误。

 

三、简答题

    2012年，A上市公司管理层通过伪造销售发票、出库单、销售单等原始凭证，虚构营业收入。W会计师事务所负责对A公司2011年度财务报表进行审计，甲注册会计师实施了检查销售发票、函证客户等必要审计程序后，并且在审计过程中遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，认为A公司2011年度财务报表不存在重大错报，出具了标准意见审计报告。

大股东W在阅读2011年度已审计财务报表公布后，认为A公司股票会大涨，大量购入了A公司股票。随后因为管理层内部的纠纷，A公司虚构营业收入的案件曝光，其股票价格大幅下跌。为此，大股东W向法院起诉W会计师事务所和甲注册会计师，要求其赔偿损失。W会计师事务所和甲注册会计师认为已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，要求免于承担民事责任。

要求：

     (1)为了支持诉讼请求，大股东W应当向法院提出哪些理由。

     (2)指出W会计师事务所和甲注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

     (3)在哪些情形下，W会计师事务所和甲注册会计师可以免于承担民事责任。

 

   【答案】

    (1)为了支持诉讼请求，大股东W应当提出下列理由：

甲注册会计师出具的审计报告是不实报告；甲注册会计师存在过失；大股东W遭受了损失；甲注册会计师的过错与大股东W遭受的损失之间存在因果关系。

    (2)甲注册会计师提出的免责理由正确。会计师事务所能够证明存在以下情形的，不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

    (3)在下列情形下，W会计师事务所和甲注册会计师不承担民事责任：

       ①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位财务报表存在的错报；

       ②审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；

       ③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。

 

 

编辑：晓彤