2013年注会《会计》章节训练（第二章）

第二章 金融资产

一、单项选择题

1.　下列各项中，不属于金融资产的是（　　　）。

A 固定资产

B长期股权投资

C 银行存款

D 其他应收款

2.　2012年3月8日，清华公司以银行存款350万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元，另支付相关交易费用5万元。则清华公司该项交易性金融资产的初始入账价值为（　　　）万元。

A 350 B 355 C 330 D 335

3.　2011年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1267.69万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期，故将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为4%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）2011年1月1日，甲公司购入债券的初始入账价值为（　　　）万元。

A 1282.69

B 1267.69

C 1222.69

D 1207.69

（2）2011年12月31日持有至到期投资的摊余成本为（　　　）万元。

A 1271.60

B 1211.60

C 1258.40

D 1256

（3）2012年度“持有至到期投资——利息调整”的摊销额为（　　　）万元。

A 11.60 B 11.54 C 9.66 D 9.14

4.　下列关于持有至到期投资重分类的说法中，正确的是（　　　）。

A 重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）

B 企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为交易性金融资产

C 企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产

D 可供出售金融资产发生减值或终止确认时，重分类日确认的公允价值与账面价值的差额不必转出

5.　下列关于贷款和应收款项的说法中，正确的是（　　　）。

A 贷款和应收款项在活跃的交易市场中有报价

B 准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产应划分为贷款和应收款项

C 销售商品或提供劳务形成的应收款项应划分为贷款和应收款项

D 企业所持有的证券投资基金或类似的基金等应划分为贷款和应收款项

6.　甲公司2010年3月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利50万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2010年5月10日，甲公司收到购买价款中包含的应收股利50万元。2010年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。2011年3月15日，甲公司以2340万元将该项股权投资出售。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）2010年3月25日，甲公司该项可供出售金融资产的初始确认金额为（　　　）万元。

A 2100 B 2050 C 2040 D 2000

（2）2010年12月31日，甲公司应确认资本公积（　　　）万元。

A 5 B 55 C 65 D 105

（3）2011年3月15日，甲公司处置该项可供出售金融资产是应确认投资收益（　　　）万元。

A 340 B 235 C 300 D 290

7.　2010年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2010年12月31日，该债券未发生减值迹象。2011年1月1日，该债券市价总额为1250万元。当日，甲公司因资金周转困难，遂将其持有的乙公司债券出售80%，出售债券发生相关手续费8万元；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。2011年4月30日，甲公司将剩余20%债券出售，取得价款300万元，另支付相关手续费2万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。

（1）2010年度，甲公司持有乙公司的债券投资应确认的投资收益为（　　　）万元。

A 110 B 100 C 70.4 D 64

（2）2011年1月1日，甲公司出售80%债券投资应确认的投资收益为（　　　）万元。

A 192 B 135.68 C 57.28 D 55.68

（3）2011年1月1日，剩余20%债券投资重分类为可供出售金融资产时确认的资本公积为（　　　）万元。

A 14.32 B 15.92 C 34.32 D 35.92

（4）2011年4月30日，甲公司出售剩余20%债券投资应确认的投资收益为（　　　）万元。

A 63.92 B 62.32 C 50 D 48

8. 2010年1月1日，A银行发放给B企业5年期贷款5000万元，实际支付款项为4800万元，合同年利率为10%，A银行于每年年末收取当年利息。A银行初始确认的实际年利率为11.11%。2011年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生减值，并预计2012年和2013年每年12月31日将收到利息500万元，2014年12月31日贷款到期时仅收到本金3000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）2010年度A银行应确认的利息收入为（　　　）万元。

A.480 B.500 C.533.28 D.555.5

（2）2011年12月31日，A银行应计提的贷款损失准备金额为（　　　）万元。

A.1757.92 B.1791.2 C.1957.92 D.1828.18

一、单项选择题答案

1.【答案】A

【解析】金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项A，固定资产不属于企业的金融资产。

2.【答案】C

【解析】该项交易性金融资产的入账价值=350-20=330（万元），取得交易性金融资产支付的交易费用于发生时直接计入投资收益；已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

3.（1）

【答案】C

【解析】该债券系乙公司于2010年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司2011年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为60万元（12×100×5%）。则2011年1月1日甲公司购入债券的初始入账价值=1267.69-60+15=1222.69（万元）。

（2）

【答案】B

【解析】2011年12月31日该项持有至到期投资的摊余成本即账面价值=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期确认的应收利息=1222.69×（1+4%）-12×100×5%=1211.60（万元）。

（3）

【答案】A

【解析】2011年1月1日“持有至到期投资——利息调整”的金额=1222.69-1200=22.69（万元），2011年度“持有至到期投资——利息调整”摊销额=12×100×5%-1222.69×4%=11.09（万元），2012年12月31日债券到期时“持有至到期投资——利息调整”余额为0，故2012年度“持有至到期投资——利息调整”摊销额=22.69-11.09=11.60（万元）。

4.【答案】C

【解析】交易性金融资产不能与其他三类金融资产之间进行重分类，选项B错误；重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积（其他资本公积），选项C错误；可供出售金融资产发生减值或终止确认时，重分类日确认的公允价值与账面价值的差额应予以转出计入当期损益（投资收益），选项D错误。

5.【答案】C

【解析】贷款和应收款项在活跃的交易市场中没有报价，选项A错误；准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产应划分为交易性金融资产，选项B错误；因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等不应划分为贷款和应收款项，选项D错误。

6.（1）

【答案】D

【解析】2010年3月25日，甲公司该项可供出售金融资产的初始确认金额=2040-50+10=2000（万元）。

（2）

【答案】D

【解析】2010年12月31日，甲公司应确认资本公积=2105-2000=105（万元）。

（3）

【答案】A

【解析】2011年3月15日，甲公司处置该项可供出售金融资产应确认投资收益=（2340-2105）+105=340（万元）或：应确认投资收益=处置价款-初始入账金额=2340-2000=340（万元）。

7.（1）

【答案】C

【解析】2010年度甲公司持有乙公司的债券投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1100×6.4%=70.4（万元）。

（2）

【答案】D

【解析】2011年1月1日，甲公司出售80%债券投资应确认的投资收益=（1250×80%-8）-1100×（1+6.4%）×80%=55.68（万元）。

（3）

【答案】B

【解析】2011年1月1日，剩余20%债券投资重分类为可供出售金融资产时确认的资本公积=1250×20%-1100×（1+6.4%）×20%=15.92（万元）。

（4）

【答案】A

【解析】2011年4月30日，甲公司出售剩余20%债券投资应确认的投资收益=（300-2）-1250×20%+15.92=63.92（万元）。

8.（1）

【答案】D

【解析】2010年度甲银行应确认的利息收入=期初摊余成本×实际利率=5000×11.11%=555.5（万元）。

（2）

【答案】D

【解析】2010年12月31日该贷款的摊余成本=5000×（1+11.11%）-5200×10%=503

5.5（万元），2011年12月31日计提减值准备前该贷款的摊余成本=5035.5×（1+11.11%）-5200×10%=5074.94（万元）；2011年12月31日预计未来现金流量的现值=500/（1+11.11%）+500/（1+11.11%）2+3000/（1+11.11%）3=3042.08（万元），小于其账面价值即摊余成本，故应计提的贷款损失准备金额=5074.94-3042.08=1828.18（万元）。

二、多项选择题

1.　企业的金融资产按其自身业务特点和风险管理要求，应分类为（　　　）。

A 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B 持有至到期投资

C 贷款和应收款项

D 可供出售的金融资产

E 长期股权投资

2.　下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（　　　）。

A 融资费用

B 内部管理成本

C 支付给代理机构的手续费

D 债券的溢价

E 企业为发行金融工具所发生的差旅费

3.　下列非衍生金融资产中，不能划分为持有至到期投资的有（　　　）。

A 被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产

B 被指定为可供出售的非衍生金融资产

C 符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产

D 股权投资

E 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产

4.　下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（　　　）。

A 已计提的减值准备

B 分期收回的本金

C 利息调整的累计摊销额

D 到期一次还本付息债券确认的票面利息

E 债券投资在活跃市场上的报价

5.　下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，正确的有（　　　）。

A 初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B 资产负债表日，应按公允价值进行后续计量

C 资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益

D 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

E 可供出售金融资产发生的减值损失及可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应计入当期损益

二、多选题答案

1【答案】ABCD

【解析】企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（2）持有至到期投资

（3）贷款和应收款项

（4）可供出售的金融资产。

2【答案】ABDE

【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

3【答案】ABCD

【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资

（1）在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产

（2）在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产

（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。

4【答案】ABCD

【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备，故选项ABC和D均正确。注：到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“持有至到期投资——应计利息”科目，影响其摊余成本。

5【答案】ABDE

【解析】资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动通常应计入所有者权益即资本公积（其他资本公积），选项C错误。

三、计算题

　智华公司于2010年1月2日从证券市场上购入宇田公司于2009年1月1日发行的债券，该债券期限为4年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。智华公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1013.25万元，另支付相关交易费用10万元。智华公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为6%。假定按年计提利息，利息以单利计算。不考虑其他因素。

要求：编制智华公司2010年1月2日至2013年1月1日与该项债券投资有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

【答案】

（1）2010年1月2日

持有至到期投资初始入账价值=1013.25+10-1000×5%=973.25（万元）

借：持有至到期投资——成本 1000

应收利息 50（1000×5%）

贷：银行存款 1023.25

持有至到期投资——利息调整 26.75

（2）2010年1月5日

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

（3）2010年12月31日

应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=973.25×6%=58.40（万元），“持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=58.40-1000×5%=8.40（万元）。

借：应收利息 50

持有至到期投资——利息调整 8.40

贷：投资收益 58.40

（4）2011年1月5日

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

（5）2011年12月31日

应确认的投资收益=（973.25+8.40）×6%=58.90（万元），“持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=58.90-1000×5%=8.90（万元）。

借：应收利息 50

持有至到期投资——利息调整 8.90

贷：投资收益 58.90

（6）2012年1月5日

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

（7）2012年12月31日

“持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=26.75-8.40-8.90=9.45（万元），应确认的投资收益=50+9.45=59.45（万元）。

借：应收利息 50

持有至到期投资——利息调整 9.45

贷：投资收益 59.45

注意：持有至到期投资到期时“持有至到期投资——利息调整”科目的余额应为0，所以为避免出现尾差的情况，最后一期采用倒挤的方法计算“持有至到期投资——利息调整”摊销额和应确认的投资收益金额。

（8）2013年1月1日

借：银行存款 1050

贷：持有至到期投资——成本 1000

应收利息 50

编辑：xiaotong