2014注会《会计》每日一练 2013.11.22

　　【每日一练】

　　 （1）2009年11月1日，甲公司与乙股份有限公司（以下简称乙公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司收购乙公司持有丙公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2009年12月31日。 该股权转让协议于2009年12月25日分别经甲公司和乙公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

　　 （2）2010年1月1日，丙公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为2009年度实现的净利润）。

　　 （3）2010年1月1日，丙公司董事会提出2009年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，丙公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2010年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。

　　 （4）2010年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。

　　 （5）2010年5月1日，丙公司股东大会通过2009年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利 200万元。

　　 （6）2010年6月5日，甲公司收到丙公司分派的现金股利。

　　 （7）2010年6月12日，丙公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。

　　 （8）2010年度，丙公司实现净利润400万元。

　　 （9）2011年5月4日，丙公司股东大会通过2010年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。

　　 （10）2011年度，丙公司发生净亏损200万元。

　　 （11）2011年12月31日，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为272万元。

　　 （12）2012年1月5日，甲公司将其持有的丙公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定甲公司在转让股份过程中没有发生相关税费。

　　要求：（1）确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”；（2）编制甲公司上述经济业务有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）

　　 【答案】

　　 （1）甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”为 2010年1月l日。

　　 （2）

　　 ①借：长期股权投资　　　　　　　　270

　　 　　　贷：银行存款 　 　　　　　　270

　　 甲公司初始投资成本270万元大于应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（800×30%），甲公司不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　 ②借：应收股利　　　　　　　　　　　60

　　 　　　贷：长期股权投资-成本 　　　　　60

　　 ③借：银行存款 　　　　　　　　　　 60

　　　　　 贷：应收股利 　　　　　　　　　 　60

　　 ④借：长期股权投资-其它权益变动 　　　24

　　 　　　贷：资本公积—其他资本公积 　　　 24

　　 ⑤借：长期股权投资 –损益调整 　　　120

　　 　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 120

　　 ⑥借：投资收益 　　　　　　　　　　　60

　　 　　　贷：长期股权投资 –损益调整 　　　60

　　 2011年12月31日，长期股权投资的账面余额＝270－60+24+120－60＝294（万元），因可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。

　　 ⑦借：资产减值损失 　　　　　　　　　22

　　　　　贷：长期股权投资减值准备—丙公司 　22

　　 ⑧借：银行存款 　　　　　　　　　　　250

　　 　　　长期股权投资减值准备—丙公司　　 22

　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　 22

　　　　 　贷：长期股权投资 　　　　　　　　　　294

　　 借：资本公积—其他资本公积 　　　　　　　24

　　 　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　24

责任编辑：xiaotong