2014注会《会计》每日一练 2013.11.6

    【每日一练】

　　甲公司于2010年1月2日从证券市场上购入乙公司于2010年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年年末债务人发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的实际利率为5 %。在2011年12月31日减值因素消失了，未来现金流量的现值为1100万元，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。

要求：编制甲公司从2010年1月1日至2011年12月31日上述有关业务的会计分录。

2010年1月2日

借：持有至到期投资—成本　　　　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　967.5

持有至到期投资—利息调整 32.5 2010年12月31日

借：持有至到期投资—应计利息 　　　　40

　　持有至到期投资—利息调整 　　　　 8.38

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 967.5×5%=48.38

判断减值：

持有至到期投资账面价值=967.5+40+8.38=1015.88

公允价值：900

非暂时性下跌

借：资产减值损失 　　　　　　　　　115.88

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　115.88

2011年12月31日

借：持有至到期投资—应计利息　　　　 40

　　持有至到期投资—利息调整　　　　　5

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　900×0.05=45

减值转回：

账面价值：945

公允价值：1100

上涨：155

若之前没有计提减值，该债券目前的摊余成本=1015.88+50.8=1066.68

故该次转回的金额为=1066.88-945=121.88

借：持有至到期投资减值准备 　　　　　121.88

　　贷：资产减值损失 　　　　　　　　　　121.88

责任编辑：xiaotong