政府会计改革或将再提速

　　随着十八届三中全会的日益临近，各方对于其可能涉及的多项改革给予了极大关注，财税体制改革即为其中之一。作为这项改革一个重要配套措施，政府会计制度改革也正备受会计界关注。完善政府会计制度，并编制完整的政府资产负债表，是大势所趋。

　　财税体制改革的“突破口”之一

　　地方隐性债务规模过大的问题，在今年下半年的地方债审计中有充分体现。

　　7月28日，国家审计署公告组织全国审计机关对政府性债务进行审计。业内专家认为，此轮审计或为财政体制改革拉开序幕：先将地方政府的账本打开，然后再采取相应措施应对局部的过度投资。

　　然而，审计中，在对地方债务进行摸底的同时，相关部门已进一步感受到了现行政府会计采取收付实现制所带来的弊端。“在收付实现制下，很多债务不在会计报表上显示，无法客观反映地方债的真实全貌，这给审计人员带来了很多附加工作。”中国人民大学商学院教授林钢说。此前，7月3日，国务院总理李克强要求研究激活财政存量资金，同样传递出加快预算管理制度改革、提高财政资金使用绩效的改革信号。

　　而在这些方面，可以说，更加强调效率又能反映存量信息的权责发生制具有“天生的优势”。业内普遍认为，权责发生制是政府会计制度改革的必然趋势。

　　另外，也有业内人士分析，在财政体制改革方面，针对地方财政可持续性问题，有关方面也会出台相关措施。与此配套还将推进政府会计制度改革，加快建立政府财务报告制度，将地方政府债务分类纳入预算管理，建立规范的举债融资机制。

　　从近年来的大环境来说，政府预算管理环境发生了很大变化，作为基础的反映信息变化的会计制度而言，改革已成为一种必然趋势。

　　“渐进式改革”路线图

　　政府会计制度改革不是新鲜话题，也不是实践中的初试。在内部动力和外部压力的推动下，近年来，政府会计制度改革已在实践中不断“渗透”。

　　据财政部财政科学研究所财务会计研究室副研究员王晨明介绍，我国政府会计制度进行“渐进式”改革，部门层面先行，政府层面再试。

　　2010年，财政部发布《医院会计制度》，规定医院的会计制度以权责发生制为主，这成为政府会计制度改革的先试先行者。

　　紧跟其后，财政部又发布《事业单位会计制度》、《中小学校会计制度（修订）（征求意见稿）》、《科学事业单位会计制度（修订）（征求意见稿）》等会计制度，并都规定相应单位某些经济业务应实行权责发生制。

　　另外，已改制为公司制企业的出版社等也实行了权责发生制；纳入企业财务管理体系的事业单位执行企业会计准则或小企业会计准则，如地质、农业行业的设计院、种苗站等，这些单位虽有政府补贴，但主要从事经营活动，采用权责发生制；某些行业事业单位，如测绘事业单位，一直执行行业事业单位会计制度，即以权责发生制为主，目前也依然如此。

　　政府层面的试点在2011年开启。这一年，我国12个省市开始试编权责发生制政府综合财务报告。如今，试点省市已经扩大到20多个。

　　从国际上看，近20年来，在政府会计管理中引入权责发生制原则，逐渐成为一种世界潮流。在29个经济合作与发展组织国家中，有15个国家的政府会计已然在机构或部门层面上，以权责发生制为计量基础；有12个国家则在整个政府层面上，采用了某种形式的权责发生制财务报告模式，只有2个国家采用的是以收付实现制为主的计量基础。

　　制度“并轨”或成趋势

　　目前业内所讨论的收付实现制向权责发生制的改革，并不是完全摒弃收付实现制。

　　“与澳大利亚、新西兰等实行彻底的权责发生制不同，美国、加拿大、英国、法国等国家‘双轨’并存，提供两套信息，既有收付实现制的预算会计信息，又有权责发生制的财务会计信息，同时有一个调节表，把两套信息的差异通过调节表列示出来，并且两套信息都对外公布。”林钢说，我们国家将来采用“并轨”模式的可能性也比较大。

　　因此，权责发生制改革并非一定要改变会计核算基础。据王晨明介绍，目前我国试编政府综合财务报告，其实就是通过调整财务报表表，获取权责发生制的信息。即根据权责发生制的原理，对收付实现制基础的报表进行调整，把权责发生制的信息反映出来。当前在核算基础不变的情况下，可通过调报表实现目的，西方的很多国家也是这么做的。

　　对于改革的时间，林钢认为，两者的融合在技术上已经不存在问题，重要的是观念问题，是大家是否愿意接受这样的改变及这样的改变可能带来什么的问题。

　　王晨明则认为：“从大的方面来看，这个改革的路还很长，需要循序渐进，毕竟推行试点、与预算目标协调等问题都是需要时间的。”中南财经政法大学武汉学院财会系主任彭浪也表示：“这一改革不是一蹴而就的，而是一项系统工程，我国各级政府机构已习惯收付实现制下的预算和会计计量，突然更换一种确认原则，他们会产生怀疑、不适应等抵触情绪。另外在推行权责发生制改革的过程中，会计人员应具备全新的技能，且要为之更新财政管理信息系统，这无疑增大改革的成本，如进行软件的升级换代、人员的培训及防范系统更换风险等。”

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