财科名师2012年注会考试《审计》模拟试题及答案(二)

一、单项选择题

1. 下列不属于分析程序的是()。

A.计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动

B.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性

C.分析统计抽样得出的样本误差，推断总体误差

D.计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较

2. 注册会计师实施分析程序，并不能帮助其(   )。

A.发现异常变动的项目

B.印证各项目的审计结果

C.了解被审计单位的财务状况

D.确定审计抽样应有的样本量

3. 下列有关函证的说法正确的是()。

A.在受托代销时，函证能为计价认定提供证据

B.根据应付账款明细账进行函证能更有效地实现完整性目标

C.函证的截止日通常为资产负债表日

D.无论如何都应该对应收账款实施函证

4. 下列关于函证的相关论述中，错误的是()。

A.如果有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，即便函证是有效的，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

B.如果认为函证很可能是无效的， 注册会计师应当实施替代审计程序

C.如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由

D.如果有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是重要的，即便函证是无效的，注册会计师也应当实施应收账款函证程序，以便应对重大错报风险

5. 下列有关函证时间的说法中错误的是(   )。

A.注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证

B.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证

C.如果注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，需要对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

D.如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师仅对截止日期与资产负债表日期间实施控制测试即可

6. 下列选择的被函证者不适当的是()。

A.对短期投资和长期投资，注册会计师通常向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证

B.对预收账款，通常向销货单位发函询证

C.对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证

D.对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函询证

7. 某产品2011年的毛利率与2010年相比有所上升，XYZ公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是(   )。

A.该产品的销售价格与2010年相比有所上升

B.该产品的产量与2010年相比有所增加

C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2010年相比有所上升

D.该产品使用的主要原材料的价格与2010年相比有所下降

8. 下列关于“询证函的设计”的说法中，不正确的是(   )。

A.注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函

B.通常，在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证含中列明相关信息，要求对方核对确认

C.在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或采用其他审计程序

D.审计目标的设计需要服从于询证函的需要

9. 在以下注册会计师所实施的审计程序中，属于专供注册会计师实施控制测试时采用的审计程序是(   )。

A.根据被审计单位当期专门借款计算其资本化金额，并与当期相应的在建工程或已结转的固定资产成本进行明细核对

B.将被审计单位审计年度的毛利率与去年同期比较

C.向被审计单位在审计年度发生过业务往来的银行发出询证函

D.实施重新执行程序

10. 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性的说法，不正确的是(   )。

A.充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的

B.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少

C.如果审计证据的质量存在严重缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷

D.如果审计证据的质量存在严重缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见

11. 注册会计师在对被审计单位财务报表实施进一步审计程序时，检查了被审计单位销售发票副本上有关人员的签字，这一程序所属的测试类型为(   )。

A.控制测试

B.实质性程序

C.了解内部控制

D.双重目的测试

12. 下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是 (   )。

A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性

B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序

13. A注册会计师在检查甲公司某项固定资产的累计折旧的计提情况时，为证实甲公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。在下列证据中，相关性最低的是(   )。

A.甲公司形成的此项固定资产的使用与维修记录

B.甲公司保存的此项固定资产的购买发票

C.甲公司保存的关于此项固定资产性能的说明

D.甲公司所聘常年法律顾问的投资函证回函

14. 注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是(   )。

A.银行存款函证回函

B.购货发票

C.产品入库单

D.应收账款明细账

15. 有关审计证据可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是(   )。

A.从外部独立来源获取的审计证据没有从其他来源获取的审计证据可靠

B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性

C.被审计单位管理层声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性

D.口头形式的审计证据比以文件、记录形式存在的证据更可靠

16在执行财务报表审计时，针对被审计单位遵守法律法规的考虑，注册会计师以下观点不正确的有(    )。

A.注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取有限保证

B.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为

C.针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据

D.针对被审计单位需要遵守的对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为

17.当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，注册会计师不可实施的审计程序是(   )。

A.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论

B.如果管理层或治理层不能向注册会计师提供充分的信息，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响

C.如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询

D.如果管理层或治理层不能向注册会计师提供充分的信息，注册会计师可以考虑直接向监管机构进行咨询

18.对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，在应对舞弊导致的重大错报风险中，注册会计师需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计程序，以下做法不正确的有(   )。

A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当

B.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为

D.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据

19. 注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是(   )。

A.有重大缺陷的内部控制

B.拟信赖的内部控制

C.对财务报表有重大影响的内部控制

D.并未有效运行的内部控制

20. 下列关于控制测试的说法不正确的是(   )。

A.控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同的审计程序类型

B.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的

C.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试

D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率

二、多项选择题

1. 下列各项审计证据中，属于来自被审计单位内部证据的有(   )。

A.被审计单位已对外报送的财务报表

B.被审计单位提供的银行对账单

C.被审计单位提供的律师事务所律师关于未决诉讼的声明书

D.被审计单位管理层声明书

2. 下列关于为获取审计证据而实施的审计程序的说法中，正确的有(   )。

A.如果注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅下降，但通过分析程序发现本期与上期的毛利率变化不大，而且销售收入也没有较大的变化。注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险

B.实质性程序中运用的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

C.分析程序具有很强的预期性，它不仅可以帮助注册会计师发现财务报表中的已发生的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力存在问题的事项

D.注册会计师通过检查有形资产可以为其存在性、权利和义务以及计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据

3. 在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。下列关于短期借款审计证据可靠性的说法中，正确的有(   )。

A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计单位获得的相关证据更可靠

B.短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠

C.短期借款的重大错报风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠

D.甲公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

4. 下列关于审计证据的说法中，不正确的有(   )。

A.注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目，还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则

B.审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与审计范围相关

C.注册会计师从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠

D.注册会计师在考虑审计证据的相关性时，应当考虑的一个方面就是直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠

5. 下列程序中属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有(   )。

A.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标;并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异

B.复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因

C.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性

D.计算坏账准备计提是否恰当

6. 注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中正确的有(    )。

A.由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点

B.其他应付款在财务报表中所占比重非常小，但被审计年度比上年增长了一倍，仍应将其作为审计重点

C.考虑到被审计单位营业收入账户的发生认定存在较高的错报风险，注册会计师对其实施了较全面的分析程序后未见异常，即认为该认定是恰当的

D.注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础

7. 在对银行存款余额实施函证程序的过程中，下列做法正确的有(    )。

A.对本年度已经清户的甲银行账户采用消极式函证，对其他有余额的银行存款账户采用积极式函证

B.对所有银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)实施函证程序

C.由被审计单位代为填写银行询证函并加盖公章后，交由注册会计师复核并直接发出和回收

D.银行询证函回函结果表明并不存在差异，注册会计师就可以确定银行存款余额是没有问题的

8. 注册会计师可以根据具体情况和实际需要实施函证，下列属于函证内容的有(    )。

A.交易性金融资产

B.其他应收款

C.应收票据

D.应付账款

9. 注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑的因素有(    )。

A.评估的认定层次重大错报风险

B.函证程序所审计的认定

C.实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平

D.评估的报表层重大错报风险

10. 注册会计师在对财务报表总体的合理性实施分析程序时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当(    )。

A.重新考虑全部或部分认定的风险评估是否恰当

B.重新评价之前计划的审计程序是否充分

C.重新考虑是否解除业务约定

D.考虑是否有必要追加审计程序

11. 在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑(    )。

A.可获得信息的来源

B.可获得信息的可比性

C.可获得信息的性质和相关性

D.与信息编制相关的控制

12. 下列有关说法不正确的有(    )。

A.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

B.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当根据未识别的重大错报风险的影响程度直接发表保留意见或否定意见的审计报告

C.如果注册会计师对被审计单位重大错报风险的评估结果为低，则注册会计师不用再针对其重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序

D.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据的相关性和可靠性

13. 在确认ABC公司应收账款项目存在重大的错报风险后，为使函证程序具有不可预见性，注册会计师拟对函证程序采取以下措施。其中，认为比较恰当的有(    )。

A.选定销售额不重要、以前未曾关注的销售交易

B.测试应收账款余额低于以前设定的该项目重要性水平

C.要求债务人证实其截至当年12月31日的欠款金额

D.将所函证的被审计单位债务人的日期提前

14. 在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，A注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有(    )。

A.以往通常是对收入直接进行比率分析，现决定对收入按细类进行分析

B.对大额应收账款进行函证

C.对销售交易的具体条款进行函证

D.在监盘时对账面金额较小的存货实施检查程序

15. 下列说法中，正确的有(    )。

A.在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，设计是否合理，运行是否有效

B.如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制

C.如果信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师对以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据信赖程度较高，则在本次审计中可不进行控制测试

D.对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据

三、简答题

1、注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷，在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据：

(1)原材料验收单;

(2)存货监盘记录表(不涉及检查相关的所有权凭证);

(3)被审计单位管理层声明书;

(4)通过分析程序发现异常波动。

2. 注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些?当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响?

3 某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：

(1)你认为上述描述的内部控制有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

(2)针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。

4. 注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?

(1)注册会计师在制定监盘计划时，应与天盛公司沟通，确定检查的重点。

(2)对外单位存放于天盛公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

(3)在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。

(4)天盛公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。

5. 注册会计师发现舞弊时，如何考虑对审计的影响?

6. 注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施是什么?

参考答案

一、单项选择题

1

[答案]：C

[解析]：选项C属于审计抽样中由样本误差推断总体误差，并不属于分析程序。

[该题针对“分析程序”知识点进行考核]

2

[答案]：D

[解析]：分析程序是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，因而分析程序可以用来发现异常变动的项目、印证各项目的审计结果、了解被审计单位的财务状况，而不能用以确定审计抽样应有的样本量。

[该题针对“分析程序”知识点进行考核]

3

[答案]：C

[解析]：选项A，在受托代销时，函证可能为存在性、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价认定提供证据;选项B，根据应付账款明细账进行函证，对完整性目标效果并不好，因为如果应付账款明细账没有记载，也无法函证到该应付账款。根据被审计单位的供货商明细表来函证，可能函证到明细账上并没有记载的应付账款，所以对完整性目标效果更好;选项D，存在两个特殊情况

(1)根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要

(2)注册会计师认为函证很可能无效，这两种情况可不实施函证。

4

[答案]：D

[解析]：选项D中，如果函证是无效的，注册会计师实施函证的意义不大，可以直接考虑实施替代审计程序。

5

[答案]：D

[解析]：如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师应当针对询证函件指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

[该题针对“函证的决策与内容”知识点进行考核]

6

[答案]：B

[解析]：对预收账款，通常向购货单位发函询证。预收账款是向客户收取的，客户就是我们的购货单位，所以是向购货单位发函询证。

[该题针对“函证的决策与内容”知识点进行考核]

7

[答案]：C

[解析]：该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的，而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。而该产品的售价和原材料价格的变化必然导致毛利率的变化。该产品产量增加，会导致单位生产成本的下降，因此，毛利率会增加。

[该题针对“分析程序”知识点进行考核]

8

[答案]：D

[解析]：询证函的设计服从于审计目标的需要。

[该题针对“函证的设计”知识点进行考核]

9

[答案]：D

[解析]：选项A属于重新计算，主要用来核对数据，应用于实质性程序;选项B属于分析程序，用于风险评估和实质性程序;选项C为函证，所印证的对象应当与财务报表有直接关系，这类程序主要在实质性程序中实施;选项D重新执行程序，专门用于控制测试。

[该题针对“获取审计证据的审计程序”知识点进行考核]

10

[答案]：D

[解析]：审计证据的数量无法弥补审计证据质量上的缺陷，故选项D的表述不正确。

[该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核]

11

[答案]：A

[解析]：进一步审计程序主要包括控制测试和实质性程序，因此，排除选项C(选项C属于风险评估程序中需要考虑的);销售发票副本上有有关人员的签字，这是内部控制制度要求中的一部分，因此，检查被审计单位销售发票副本上是否有有关人员的签字属于控制测试。

[该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核]

12

[答案]：D

[解析]：在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

[该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核]

13

[答案]：D

[解析]：律师回函虽属于直接交给注册会计师的外部证据，但它与非诉讼事项毫无关联，故选项D中审计证据的相关性最低。

[该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核]

14

[答案]：A

[解析]：银行存款函证回函是直接交给注册会计师的，是被审计单位未经手的外部证据，证明力最强。

[该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核]

15

[答案]：B

[解析]：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;管理层声明书属于内部书面证据，证明力较弱;以文件、记录形式存在的证据比口头形式的审计证据更可靠。

16、【答案】A

【解析】注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，所以选项A说法错误。

17、【答案】D

【解析】当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，注册会计师讨论咨询的基本思路是ABC选项所述内容。

18.【答案】D

【解析】D选项是针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的通常程序，不是专门针对管理层凌驾于内部控制之上专门实施的审计程序。

19

[答案]：B

[解析]：注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

20

[答案]：C

[解析]：鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

二、多项选择题

1

[答案]：AD

[解析]：选项BC属于来源于被审计单位外部的证据。

2

[答案]：AC

[解析]：选项B，风险评估程序中运用的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化;选项D，检查有形资产可以为其存在性提供充分、可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。

3

[答案]：ABD

[解析]：重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠。

4

[答案]：ABCD

[解析]：选项A，注册会计师在获取审计证据时，在保证审计质量的前提下可以考虑成本效益的原则，对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计费用的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要程序的理由;选项B，相关性是指审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关;选项C，一般情况下，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，但是也有例外情况，比如该证据是由不知情或不具备资格者提供的，则审计证据也可能不可靠;选项D，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠，这句话本身没有错误，但是这属于注册会计师在考虑审计证据可靠性时应当考虑的内容，而不是在考虑审计证据相关性时所涉及的内容。

5

[答案]：ABC

[解析]：对于D，虽然是实质性程序，但不是分析程序，因此不正确。

6

[答案]：ABD

[解析]：在重大错报风险较高的情况下，即使分析程序未发现异常，也不能对营业收入过分信赖，还应当采用其他审计程序予以认定。

7

[答案]：BC

[解析]：银行存款函证一律采用积极式函证，故选项A不正确;注册会计师不能仅仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收、付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额，故选项D不正确。

8

[答案]：ABCD

[解析]：函证的内容包括：银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息;应收账款;交易性金融资产;应收票据;其他应收款;预付账款;由其他单位代为保管、加工或销售的存货;长期股权投资;应付账款;预收账款;保证、抵押或质押;或有事项;重大或异常的交易等。

9

[答案]：ABC

[解析]：报表层重大错报风险与总体应对措施对应，认定层重大错报风险与进一步审计程序对应。函证属于进一步审计程序中的实质性程序(中的细节测试程序)，因此，属于具体的应对措施，故需要考虑评估的认定层次重大错报风险。综上所述，不应考虑选项D。

10

[答案]：ABD

[解析]：在终结审计前，如果通过分析程序发现未识别出的重大错报风险，注册会计师一般不会考虑解除业务约定，而是考虑修改审计计划、追加审计程序来降低审计风险。

11

[答案]：ABCD

[解析]：在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素

(1)可获得信息的来源。例如，从被审计单位以外的独立来源获取的信息可能更加可靠。(2)可获得信息的可比性。例如，对于生产和销售特殊产品的被审计单位，可能需要对宽泛的行业数据进行补充，使其更具可比性。(3)可获得信息的性质和相关性。例如，预算是否作为预期的结果，而不是作为将要达到的目标。(4)与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。例如，与预算的编制、复核和维护相关的控制。

12

[答案]：BC

[解析]：选项B，在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序;选项C，无论注册会计师对被审计单位的重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都要针对其重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，只是重大错报风险的高低会影响到检查风险，从而影响实施实质性程序的时间、性质和范围。

13

[答案]：ABD

[解析]：选项C属于常规程序，并不具有不可预见性。

14

[答案]：ACD

[解析]：所谓不可预见性，应当是出乎被审计单位意料、一般情况下无须执行的程序。选项A满足这一要求;选项B不具有不可预见性，因为通常情况下都要选择大额业务对应收账款实施函证;选项C具有不可预见性，因为通常情况下，函证内容不包括销售交易的具体条款;选项D满足上述特征，因为通常情况下注册会计师愿意选择金额较大的存货实施监盘。

15

[答案]：BD

[解析]：选项A，在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。控制测试主要测试控制运行的有效性;选项C，此时注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。

三、1、[答案]

(1)不能依赖。验收单属于内部证据。当内部控制制度具有严重缺陷的情况下，内部证据的可靠性是较低的。

(2)可以依赖。该证据是注册会计师亲自参与监盘得到的证据，因此它的可靠程度较高。

(3)不能依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制有严重缺陷的情况下它的可靠性较低。

(4)可以依赖。分析程序通过对一些趋势、比率等分析可以发现会计资料中的异常变动，在内部控制具有严重缺陷的条件下这种异常波动将更为突出，从而确定出审计重点。

2、[答案]

(1)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

①向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性。

②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

③提供更多的督导。

④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。

⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。

(2)财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体方案具有重大影响。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

3、[答案]

(1)存在的缺陷和可能导致的错弊：

①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估;

②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任;

③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增;

④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。

(2)存货循环内部控制的改进建议：

①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额;

②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存;

③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用;

④对剩余的辅助材料实施假退库控制;

⑤实行存货的定期盘点制度。

4、[答案]

(1)不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

(2)不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。

(3)不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

(4)不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。

5、[答案]

(1)如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。如果某项错报表明存在舞弊，注册会计师应当考虑该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是考虑管理层声明的可靠性;

(2)注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。注册会计师还应当考虑发现的错报是否表明，在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险;

(3)如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位;

(4)如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。在这种情况下，注册会计师应当采取下列措施：

①重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响;

②重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性;

③如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当考虑该事项对审计意见的影响。

6、[答案]

在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：

(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;

(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵会计利润对财务信息作出虚假报告;

(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。