财科顶级名师2012年注会《会计》模拟试题及答案(二)

财科顶级名师2012年注会《会计》模拟试题及答案(二)

　　一、单项选择题

　　1．丙公司自行建造一幢办公楼，2009年12月10日达到预定可使用状态，该项固定资产原值1 580 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为80 000元，采用年限平均法计提折旧。2011年1月1日由于调整经营策略将该办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，至2011年年末，对该办公楼进行检查后，估计其可收回金额为1 255 000元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。2012年1月1日，丙公司具备了采用公允价值模式计量的条件，将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，转换日的公允价值为1 400 000元，2012年12月31日该资产公允价值为1 500 000元。丙公司按净利润的10%计提法定盈余公积，假设不考虑所得税影响。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。

　　（1）.关于投资性房地产，下列说法中不正确的有（    ）。

　　A.成本模式计量的投资产性房地产（房产）计提折旧适用《企业会计准则第4号--固定资产》准则

　　B.投资性房地产后续计量从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更

　　C. 公允价值模式转为成本模式，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益

　　D.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备

　　E．同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行后续计量

　　（1）正确答案. C

　　【解析】公允价值模式不得转为成本模式，选项C错误；同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式，选项E错误。

　　（2）.丙公司下列会计处理中，不正确的有（  ）。

　　A．2011年年末该资产的账面价值为1 280 000元

　　B．2011年年末应确认“投资性房地产减值准备”25 000元

　　C．2012年1月1日确认盈余公积14 500元，未分配利润130 500元

　　D．2012年12月31日应确认公允价值变动损益100 000元

　　（2）正确答案.  A

　　【解析】2011年末该资产的账面净值=1 580 000-（1 580 000-80 000）÷10×2=1 280 000（元），由于考虑减值准备前的账面价值为1 280 000元大于其可收回金额1 255 000元，应计提投资性房地产减值准备25 000元，所以账面价值为1 255 000元；成本模式转为公允价值模式，变更日的公允价值1 400 000元大于账面价值1 255 000元，差额145 000元应调整留存收益，未分配利润130500元。

　　2.甲公司2010年12月21日购入某生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为720万元，增值税税额为122.4万元，没有发生其他相关税费，购入当日即达到预定可使用状态。会计处理时预计使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。税法认定的预计使用年限为5年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题

　　(1)2012年12月31日该固定资产的计税基础为( )万元。

　　A.576 B.432 C.720 D.405

　　(2)2012年甲公司由于该项固定资产应确认的递延所得税资产金额为( )万元。

　　A.9 B.6.75 C.2.25(贷方) D.2.25(借方)

　　2.(1)【答案】B

　　【解析】2012年12月31日，固定资产的计税基础=720-720÷5×2=432(万元)。

　　(2)

　　【答案】C

　　【解析】2011年12月31日，固定资产的账面价值=720-720×2/8=540(万元)，计税基础=720-720÷5=576(万元)，资产的账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产=(576-540)×25%=9(万元);2012年12月31日，固定资产的账面价值=540-540×2/8=405(万元)，计税基础=720-720÷5×2=432(万元)。资产的账面价值小于计税基础，应确认的递延所得税资产金额=(432-405)×25%-9=-2.25(万元)。

　　3.长江公司于2012年1月1日购买M公司60%的股权，形成非同一控制下的企业合并。因会计准则与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异500万元。购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产，购买日确认的商誉为70万元。假定购买日及未来期间适用的企业所得税税率为25%。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第(1)题至第(2)题。

　　(1)2012年6月1日，长江公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生可抵扣暂时性差异，且该事项于购买日已经存在，则长江公司由于该事项影响所得税费用的金额为( )万元。

　　A.125(贷方) B.55(借方) C.55(贷方) D.125(借方)

　　(2)2012年6月1日，长江公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异，且该新的事项于购买日并不存在，则长江公司由于该事项影响所得税费用的金额为( )万元。

　　A.125(贷方) B.55(借方) C.55(贷方) D.125(借方)

　　4.2012年1月1日，长江公司取得新华公司70%的有表决权股份，能够对新华公司实施控制。2012年6月20日，长江公司向新华公司销售一批商品，成本为460万元，售价为560万元(不含增值税)。至2012年12月31日，该批商品已经对外出售20%，2013年度，新华公司将剩余商品全部对外出售。长江公司和新华公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定长江公司在未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第(1)题至第(3)题。

　　(1)2012年12月31日，合并报表中该批商品的计税基础为( )万元。

　　A.460 B.560 C.448 D.368

　　(2)2012年12月31日，合并报表中应确认的递延所得税资产金额为( )万元。

　　A.0 B.20 C.25 D.112

　　(3)2013年12月31日，合并报表中应确认的递延所得税资产金额为( )万元。

　　A.20(贷方) B.20(借方) C.0 D.25(贷方)

　　3(1)

　　【答案】C

　　【解析】长江公司在2012年6月1日应进行的会计处理为：

　　借：递延所得税资产 125(500×25%)

　　贷：商誉 70

　　所得税费用 55

　　(2)

　　【答案】A

　　【解析】长江公司在2012年6月1日应进行的会计处理为：

　　借：递延所得税资产 125(500×25%)

　　贷：所得税费用 125

　　4.(1)

　　【答案】C

　　【解析】2012年12月31日，合并报表中该批商品的计税基础=560×(1-20%)=448(万元)。

　　(2)

　　【答案】B

　　【解析】2012年12月31日，合并报表中该批商品的账面价值=460×(1-20%)=368(万元)，计税基础为448万元，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=(448-368)×25%=20(万元)。

　　(3)

　　【答案】A

　　【解析】2013年内部交易存货全部对外出售，不存在未实现的内部交易损益，所以相关递延所得税资产余额为0。2013年12月31日合并财务报表中递延所得税资产的余额为0,2递延所得税资产的发生额=0-20=-20(万元)

　　5.晨曦公司2012年决定采用出包方式建设一条生产线，发生的与建造生产线有关的资料如下：

　　(1)1月1日为建造生产线专门发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年年末支付。在扣除手续费80.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元，已存入银行。

　　已知：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。

　　(2)2月20日将该项工程出包给新星公司，合同规定总价款为4000万元，2012年3月1日支付工程款1000万元，但新星公司尚未动工建造，生产线主体的建造活动于当年4月1日开始，7月1日支付工程款1500万元，12月1日支付工程款1000万元，至年末该项工程尚未完工，预计将于2013年6月30日完工。2012年度未使用债券资金存入银行的利息收入共56.25万元，其中第一季度利息收入25万元，工程支出超过专门借款的部分占用的是增发发行股票所得价款。

　　(3)7月1日，晨曦公司以每股6.2元的价格增发本公司普通股股票2000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金11800万元已存入银行。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。

　　(1)晨曦公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是( )。

　　A.债券利息费用 B.债券折价的摊销 C.发行股票的佣金 D.发行债券的手续费

　　(2)晨曦公司借款费用开始资本化的时点为( )。

　　A.2012年1月1日

　　B.2012年2月20日

　　C.2012年3月1日

　　D.2012年4月1日

　　(3)晨曦公司2012年应予资本化的借款费用是( )万元。

　　A.131.39 B.100.14 C.112.5 D.150

　　(4)晨曦公司2012年因上述业务计入当期损益的金额是( )万元。

　　A.58.80 B.150 C.18.80 D.37.5

　　５.(1)

　　【答案】C

　　【解析】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

　　(2)

　　【答案】D

　　【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题中晨曦公司于4月1日满足上述资本化条件。

　　(3)

　　【答案】B

　　【解析】2012年应予资本化的借款费用=2919.75×6%×9/12-(56.25-25)=100.14(万元)。

　　(4)

　　【答案】C

　　【解析】计入损益的金额=2919.75×6%×3/12-25=18.80(万元)，增发股票发生的手续费冲减发行股票的溢价收入，不计入当期损益。

　　6.2008年12月10日，信达公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，2009年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使。2009年、2010年、2011年年末现金股票增值权的公允价值分别为14元、15元和18元。2009年有20名中层以上管理人员离开，预计2010年和2011年还将有15名中层以上管理人员离开;2010年实际有10名中层以上管理人员离开，预计2011年还将有10名中层以上管理人员离开。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。

　　(1)企业授予高层管理者以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日确认的成本费用应计入( )。

　　A.管理费用

　　B.公允价值变动损益

　　C.制造费用

　　D.资本公积

　　(2)可行权日之后，负债(应付职工薪酬)公允价值变动应计入( )。

　　A.管理费用

　　B.公允价值变动损益

　　C.制造费用

　　D.资本公积

　　(3)信达公司在2010年12月31日应确认的应付职工薪酬金额为( )元。

　　A.77000 B.83000 C.84000 D.108000

　　6.(1)

　　【答案】A

　　【解析】对于授予企业中层以上管理人员的现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日确认的成本费用应记入“管理费用”科目，选项A正确。

　　(2)

　　【答案】B

　　【解析】对于授予企业中层以上管理人员的现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　(3)

　　【答案】B

　　【解析】2009年12月31日应付职工薪酬余额=(200-20-15)×100×14×1/3=77000(元)，信达公司在2010年12月31日应确认的应付职工薪酬=(200-20-10-10)×100×15×2/3-77000=83000(元)。

　　二、多项选择题

　　1.长江公司于2012年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。该公司2012年度的利润总额为5000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

　　(1)2012年3月15日，长江公司外购一栋写字楼并立即对外出租形成投资性房地产，该写字楼取得时成本为3600万元，长江公司采用公允价值模式进行后续计量，2012年12月31日，该写字楼的公允价值为3800万元。假定税法规定，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为20年，预计净残值为0。

　　(2)按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2012年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司2012年没有发生售后服务支出。

　　(3)2012年5月，长江公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得时成本为1300万元，2012年12月31日该股票公允价值为1600万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额。

　　(4)2012年1月1日，以3000万元的价格取得对乙公司30%的股权，能够对乙公司实施重大影响，2012年度，由于被投资单位实现净利润，长江公司确认了200万元的投资收益，该长期股权投资持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。

　　其他相关资料：

　　(1)假定未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。

　　(2)长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。

　　(1)长江公司上述资产或负债在2012年12月31日的计税基础，下列说法中正确的有( )。

　　A.投资性房地产的计税基础为3465万元

　　B.预计负债的计税基础为0

　　C.可供出售金融资产的计税基础为1600万元

　　D.长期股权投资的计税基础为3200万元

　　E.长期股权投资的计税基础为3000万元

　　(2)关于长江公司的上述资产或负债2012年度产生的暂时性差异，下列说法中正确的有( )。

　　A.投资性房地产形成应纳税暂时性差异335万元

　　B.预计负债形成应纳税暂时性差异200万元

　　C.可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异300万元

　　D.长期股权投资形成应纳税暂时性差异200万元

　　E.长期股权投资不形成暂时性差异

　　(3)关于下列各项关于长江公司2012年与所得税相关的会计处理中，正确的有( )。

　　A.2012年应确认递延所得税资产50万元

　　B.2012年应确认递延所得税负债158.75万元

　　C.2012年应确认递延所得税负债208.75万元

　　D.2012年应确认应交所得税1166.25万元

　　E.2012年应确认所得税费用1275万元

　　2.新华公司有关业务如下：

　　(1)2012年1月1日，新华公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。2012年 12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为7.7万元。2013年12月31日每份现金股票增值权公允价值为15元，至2013年年末有20名管理人员离开新华公司，新华公司估计未来一年中还将有10名管理人员离开。税法规定该股份支付在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。

　　(2)2012年新华公司发生研究开发支出70万元，其中50万元予以资本化;截至2012年10月20日，该项研发达到预定用途，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业费用化的研究开发支出按费用化金额的50%加计扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的l50%予以摊销。

　　(3)新华公司适用的所得税税率为25%，2012年期初递延所得税资产、递延所得税负债均无余额。2012年、2013年实现的会计利润均为800万元，不考虑其他纳税调整事项。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

　　(1)下列有关2012年新华公司所得税会计处理中，正确的有( )。

　　A.2012年确认递延所得税资产1.925万元

　　B.2012年确认递延所得税资产4.7375万元

　　C.2012年应纳税所得额为796.45万元

　　D.2012年应纳税所得额为800万元

　　E.2012年所得税费用为197.1875万元

　　(2)下列有关2013年新华公司所得税的会计处理中，正确的有( )。

　　A.2013年增加递延所得税资产4.25万元

　　B.2013年增加递延所得税资产2.325万元

　　C.2013年应纳税所得额为804.3万元

　　D.2013年所得税费用为198.75万元

　　E.2013年所得税费用为201.075万元

　　1.(1)

　　【答案】ABE

　　【解析】2012年12月31日，投资性房地产的计税基础=3600-3600÷20×9/12=3465(万元);预计负债的计税基础=200-未来期间计算应纳税所得额时可以税前扣除的金额200=0;可供出售金融资产的计税基础为其初始取得成本，即1300万元;长期股权投资的计税基础为其初始取得成本，即3000万元。

　　(2)

　　【答案】ACD

　　【解析】2012年12月31日，投资性房地产的账面价值=3800万元，大于计税基础3465万元，形成应纳税暂时性差异=3800-3465=335(万元);预计负债的账面价值为200万元，大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异=200-0=200(万元);可供出售金融资产的账面价值为1600万元，大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异=1600-1300=300(万元);长期股权投资的账面价值为3200万元，大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异=3200-3000=200(万元)。

　　(3)

　　【答案】ABD

　　【解析】长江公司2012年应确认递延所得税资产=200×25%=50(万元);2012年应确认递延所得税负债=(335+300)×25%=158.75(万元);2012年应确认的应交所得税=(5000-335+200-200)×25%=1166.25(万元);2012年应确认的所得税费用=1166.25-50+335×25%=1200(万元)。

　　2.(1)

　　【答案】ACE

　　【解析】2012年应确认的递延所得税资产=7.7×25%=1.925(万元);应纳税所得额=800+7.7-50/5×3/12×50%-(70-50)×50%=796.45(万元);所得税费用=796.45×25%-1.925=197.1875(万元)。

　　(2)

　　【答案】BCD

　　【解析】2013年应确认的递延所得税资产=[(200-20-10)×100×15×2/3×10-4-7.7]×25%=9.3×25%=2.325(万元);应纳税所得额=800+9.3-50/5×50%=804.3(万元);所得税费用=804.3×25%-2.325=198.75(万元)。

　　 ３.甲公司2011年12月28日从银行取得一笔一般借款，借款本金1500万元，借款期限为2年，年利率为6%，自2012年开始每年12月31日支付利息，到期还本。2012年1月1日甲公司决定开始自行建造一条生产线，至2012年年末生产线尚未达到预定可使用状态。2012年发生有关业务如下：(1)1月1日，工程正式动工兴建;(2)2月1日，支付工程用物资款750万元;(3)3月1日，将本公司生产的产品用于工程建设，产品成本为120万元;(4)4月1日，支付建造该项资产的职工薪酬30万元;(5)5月1日，因工程因原材料供应不及时而停工;(6)9月1日，工程重新开工，支付工程用料款300万元;(7)10月1日，支付项目顾问费等30万元;(8)11月1日，支付物资款90万元;(9)至12月31日，工程完尚未完工，预计将于2013年6月30日完工。假定该公司按季计算应予资本化的利息金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)提至第(3)题。

　　(1)下列有关资本化期间及资本化金额的确定，正确的有( )。

　　A.借款费用开始资本化的时点是2012年1月1日

　　B.借款费用开始资本化的时点是2012年2月1日

　　C.因原材料供应不及时发生停工期间应暂停资本化

　　D.因原材料供应不及时发生停工期间不应暂停资本化

　　E.2012年资本化期间为扣除暂停资本化期间的8个月

　　(2)下列关于第一季度和第二季度借款费用的处理，正确的有( )。

　　A.第一季度资本化金额为7.5万元

　　B.第一季度资本化金额为11.25万元

　　C.第一季度费用化金额为15万元

　　D.第二季度资本化金额为3.9万元

　　E.第二季度费用化金额为7.35万元

　　(3)下列有关表述中，不正确的有( )。

　　A.第三季度资本化金额为5.4万元

　　B.第四季度资本化金额为17.55万元

　　C.2012年度该笔一般借款影响损益的金额为55.65万元

　　D.2012年12月31日该项在建工程的账面余额为1238.1万元

　　E.2012年12月31日该项在建工程的账面余额为1234.35万元

　　３.(1)

　　【答案】BC

　　【解析】选项A错误，选项B正确，2012年2月1日借款费用开始资本化的条件均已满足，可以开始资本化;选项C正确，选项D错误，因原材料供应不及时发生停工属于不可预见事项，属非正常中断，且时间超过了3个月，应暂停资本化;选项E错误，因此2012年资本化期间为2012年2月1日至4月30日和9月1日至12月31日，共7个月。

　　(2)

　　【答案】ACDE

　　【解析】一般借款每季度的利息费用=1500×6%×3/12=22.5(万元)，第一季度资本化金额=750×2/12×6%=7.5(万元)，选项A正确;第一季度费用化金额=22.5-7.5=15(万元)，选项C正确;第二季度资本化金额=(750×1/12+30×1/12)×6%=3.9(万元)，选项D正确;第二季度费用化金额=22.5-3.9=18.6(万元)，选项E正确。

　　(3)

　　【答案】ABC

　　【解析】第三季度资本化金额=(750+30+300)×1/12×6%=5.4(万元)，选项A正确;第四季度资本化金额=(750+30+300+30)×3/12×6%+90×2/12×6%=17.55(万元)，选项B正确;2012年度该笔一般借款影响损益的金额=1500×6%-7.5-3.9-5.4-17.55=55.65(万元)，选项C正确;2012年12月31日该项在建工程的账面余额=750+120+30+300+30+90+(7.5+3.9+5.4+17.55)=1354.35(万元)，选项E不正确。

　　4.2012年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日：月租金为10万元，每年末支付当年度租金；前6个月免交租金。甲公司为签订上述经营租赁合同于2012年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为1200万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，不正确的有（    ）。

　　A.为签订租赁合同发生的律师费用计入租入资产价值

　　B.经营租赁设备不属于承租人的资产

　　C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产

　　D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧

　　E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用

　　4.【答案】ACD

　　【解析】发生的初始直接费用记入“管理费用”科目，选项A错误；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧，选项B正确，选项C和选项D均错误；存在免租期的，免租期应确认租金费用，选项E正确。

　　5.2012年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：

　　（1）4月1日，甲公司收到先征后返的所得税200万元；

　　（2）6月30日，甲公司以6 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司1000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；

　　（3）8月1日，甲公司收到增值税出口退税200万元；

　　（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资800万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。

　　下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的有( )。

　　A．收到政府拨付的房屋补助款应作为与资产相关的政府补助处理

　　B．收到先征后返的所得税应确认为与收益相关的政府补助

　　C．收到政府追加的投资属于政府补助

　　D．收到增值税出口退税应作为与收益相关的政府补助处理

　　E．甲公司2012年度因政府补助应确认的收益金额为410万元

　　5. CDE

　　【解析】政府资本性投入不属于政府补助，选项C错误；收到增值税出口退税不属于政府补助，选项D错误；甲公司2012年度因政府补助应确认的收益金额=200+1000÷50×6/12=210（万元），选项E错误。

　　

三、综合题

　　１、新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。新华公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　新华公司内部审计人员在对2012年与所得税有关的业务进行内部审计时发现如下事项：

　　(1)2012年1月，新华公司以320万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术按照10年的期限采用直线法摊销、无残值。2012年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值，新华公司未确认递延所得税的影响。

　　(2)2012年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，新华公司将该国债作为持有至到期投资核算。2012年12月31日，该项投资的账面价值为1063.24万元，新华公司确认递延所得税负债和所得税费用10.22万元。

　　根据税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(3)新华公司2012年发生广告费支出共计1020万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。新华公司2012年实现销售收入6000万元。假定不考虑资产负债表日后事项对销售收入的影响。

　　该暂时性差异符合递延所得税资产的确认条件，但新华公司2012年12月31日未确认与该业务相关的递延所得税资产。

　　(4)新华公司期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。2012年12月31日，原材料——B材料的实际成本为60万元，该原材料是专门为生产一台M产品而持有的，市场购买价格为56万元。假设不考虑其他相关费用，由于B材料市场价格的下降，市场上用B材料生产的M产品的销售价格由每台105万元降为90万元，但生产成本不变，将B材料加工成一台M产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。该原材料期初没有存货跌价准备余额。新华公司期末对该材料计提4万元的跌价准备，并确认递延所得税资产1万元。

　　(5)2012年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目的余额为120万元，该科目的年初余额为0，新华公司2012年12月31日未确认递延所得税的影响。

　　假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

　　(6)2011年12月31日取得一项办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。取得时的入账价值为3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0。2012年年末的公允价值为3500万元，税法规定采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计规定相同。2012年12月31日，新华公司调整了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益500万元，并确认了125万元的递延所得税负债。

　　要求：根据上述资料，逐笔判断新华公司的会计处理是否正确，并说明理由，如不正确，编制相关差错的更正会计分录(假设新华公司涉及递延所得税的事项可以逐笔确认递延所得税资产或负债，有关差错按当期差错处理)。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)对于事项(1)，新华公司的会计处理不正确。

　　理由：该项专利技术会计上不进行摊销，税法上按照10年的使用寿命摊销。2012年12月31日该专利权的账面价值为320万元，计税基础为288万元(320-320/10)，资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债和所得税费用=(320-288)×25%=8(万元)。

　　更正差错的分录为：

　　借：所得税费用 8

　　    贷：递延所得税负债 8

　　(2)对于事项(2)，新华公司的会计处理不正确。

　　理由：由于国债利息收入免税，持有至到期投资不会产生暂时性差异，账面价值等于计税基础，不应确认递延所得税负债和所得税费用。

　　更正差错的分录为：

　　借：递延所得税负债 10.22

　　    贷：所得税费用 10.22

　　(3)对于事项(3)，新华公司的会计处理不正确。

　　理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合递延所得税资产的确认条件，应确认的递延所得税资产=(1020-6000×15%)×25%=30(万元)。

　　更正差错的分录为：

　　借：递延所得税资产 30

　　    贷：所得税费用 30

　　(4)对于事项(4)，新华公司的会计处理不正确。

　　理由：M产品期末的可变现净值=90-12=78(万元)，M产品的成本=60+24=84(万元)，由于M产品的可变现净值78万元低于M产品的成本84万元，表明M产品发生减值。B材料可变现净值=90-24-12=54(万元)，B原材料成本为60万元，应计提的存货跌价准备=60-54=6(万元)，应确认的递延所得税资产=6×25%=1.5(万元)

　　更正差错的分录为：

　　借：资产减值损失 2

　　    贷：存货跌价准备 2

　　借：递延所得税资产 0.5

　　    贷：所得税费用 0.5

　　(5)对于事项(5)，新华公司的会计处理不正确。

　　理由：按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。预计负债的账面价值为120万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=120×25%=30(万元)

　　更正差错的分录为：

　　借：递延所得税资产 30

　　    贷：所得税费用 30

　　(6)对于事项(6)，新华公司的会计处理不正确。

　　理由：按税法规定该投资性房地产应计提折旧，计税基础不再是取得时成本。2012年年末投资性房地产的账面价值为3500万元，计税基础=3000-3000/20=2850(万元)，产生应纳税暂时性差异=3500-2850=650(万元)，所以应确认递延所得税负债和所得税费用为162.5万元(650×25%)。

　　更正差错的分录为：

　　借：所得税费用 37.5

　　    贷：递延所得税负债 37.5

　　２、甲公司为一家生产型企业。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款88万元、增值税税额15.3万元、包装费2万元。X设备在安装过程中领用生产用原材料，其账面价值2万元，支付安装费3万元，于2011年6月25日达到预定可使用状态。假定设备X、Y和Z均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为30万元、25万元、45万元。甲公司固定资产均采用年数总和法计提折旧，其中X设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元。2011年年末各设备均未发生减值。2012年12月31日将X设备与B公司的无形资产及持有的对W公司的部分长期股权投资进行交换，当日X设备的公允价值为20万元，甲公司另向B公司支付补价1.6万元。甲公司将换入的无形资产仍作为无形资产核算，换入的股权作为可供出售金融资产核算，为取得该股权另支付交易费用0.5万元。

　　B公司用于交换的无形资产原账面价值10万元，累计摊销4万元，2012年12月31日公允价值为8万元;对W公司的长期股权投资中的10%用于交换，交换以后仍对W公司具有重大影响。用于交换的10%长期股权投资原账面价值为15万元，其中成本10万元，损益调整3万元，其他权益变动2万元，2012年12月31日公允价值为17万元。B公司将换入的X设备仍作为固定资产核算。

　　假设该交易具有商业实质。甲公司和B公司均是增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑增值税外的其他相关税金。

　　要求：

　　(1)计算X设备的入账价值及2012年12月31日账面价值。

　　(2)编制甲公司、B公司上述与非货币性资产交换相关的会计分录。

　　２.【答案】

　　(1)X设备的入账价值=(88+2)/(30+25+45)×30+2+3=32(万元)。2011年X设备计提折旧额=(32-2)×5/15×6/12=5(万元)，2012年X设备计提折旧额=(32-2)×5/15×6/12+(32-2)×4/15×6/12=9(万元)，2012年12月31日X设备账面价值=32-5-9=18(万元)。

　　(2)

　　甲公司会计分录：

　　借：固定资产清理 18

　　      累计折旧 14

　　   贷：固定资产 32

　　借：无形资产 8

　　     可供出售金融资产——成本 17.50(17+0.5)

　　   贷：银行存款 2.10(1.6+0.5)

　　         固定资产清理 18

　　         应交税费——应交增值税(进项税额) 3.40

　　         营业外收入——处置非流动资产利得 2

　　B公司会计分录：

　　借：银行存款 1.60

　　      固定资产 20

　　      应交税费——应交增值税(销项税额) 3.40

　　      累计摊销 4

　　  贷：无形资产 10

　　        营业外收入——处置非流动资产利得 2

　　        长期股权投资——成本 10

　　                        ——损益调整 3

　　                        ——其他权益变动 2

　　        投资收益 2

　　借：资本公积——其他资本公积 2

　　    贷：投资收益 2

　　3、2011年3月10日，新华公司收到5000万元财政拨款，用于购买大型科研设备一台;政府规定若有结余，留归新华公司自行支配。2011年5月10日，新华公司购入科研设备，以银行存款支付实际成本4880万元，同日采用出包方式委托甲公司开始安装。2011年6月30日按合理估计的工程进度和合同规定向甲公司支付安装费40万元，2011年9月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用为120万元，新华公司补付安装费80万元。同日交付研发新产品的部门使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2013年6月30日，新华公司出售了这台设备，取得价款4600万元。假定不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制2011年3月10日实际收到财政拨款的会计分录;

　　(2)编制2011年5月10日购入科研设备的会计分录;

　　(3)编制2011年6月30日按合理估计的工程进度和合同规定向甲公司支付安装费的会计分录;

　　(4)编制2011年9月30日安装完毕的会计分录;

　　(5)编制2011年、2012年计提折旧的会计分录;

　　(6)编制2011年、2012年分配递延收益的会计分录;

　　(7)计算截止到2013年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销额;

　　(8)编制2013年6月30日出售设备的会计分录。

　　 3.【答案】

　　(1)

　　借：银行存款 5000

　　贷：递延收益 5000

　　(2)

　　借：在建工程 4880

　　贷：银行存款 4880

　　(3)

　　借：在建工程 40

　　贷：银行存款 40

　　(4)

　　借：在建工程 80

　　贷：银行存款 80

　　借：固定资产 5000

　　贷：在建工程 5000

　　(5)2011年计提的折旧额=(5000-20)/10×3/12=124.5(万元)

　　借：研发支出 124.5

　　贷：累计折旧 124.5

　　2012年应计提的折旧额=(5000-20)/10=498(万元)

　　借：研发支出 498

　　贷：累计折旧 498

　　(6)2011年分配递延收益=5000/10×3/12=125(万元)

　　借：递延收益 125

　　贷：营业外收入 125

　　2012年分配递延收益=5000/10=500(万元)

　　借：递延收益 500

　　贷：营业外收入 500

　　(7)截止到2013年6月30日累计折旧额=(5000-20)/10×(1+9/12)=871.5(万元)

　　递延收益累计摊销=5000/10×(1+9/12)=875(万元)

　　(8)

　　借：固定资产清理 4128.5

　　累计折旧 871.5

　　贷：固定资产 5000

　　借：银行存款 4600

　　贷：固定资产清理 4128.5

　　营业外收入 471.5

　　借：递延收益 4125(5000-875)

　　贷：营业外收入 4125

　　４、A公司为B公司的母公司，经股东大会批准，A公司2012年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司80名管理人员每人授予100份股票期权，行权条件为B公司2012年度实现的净利润较前1年增长12%;截至2013年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率大道14%;从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日B公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。

　　B公司2012年度实现的净利润较前1年增长10%，本年度没有管理人员离职。该年年末，A公司预计B公司截止2013年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率将达到14%，未来1年将有8名管理人员离职。

　　2013年10月20日，A公司经董事会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿持有现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员共计200000元。2013年年初至取消股权激励计划前，B公司有5名管理人员离职。

　　每份现金股票增值权公允价值如下：2012年1月1日为21元;2012年12月31日为24元;2013年10月20日为25元。

　　要求：

　　(1)判断A公司和B公司应当分别作为何种方式的股份支付进行账务处理。

　　(2)计算2012年因该股份支付协议合并财务报表中确认的长期股权投资，管理费用，资本公积的金额。

　　４.【答案】

　　(1)结算企业A公司具有结算义务，并且以集团内其他企业的权益工具进行结算，属于以现金结算的股份支付;接受服务企业B公司没有结算义务，应将其作为以权益结算的股份支付。

　　(2)2012年合并财务报表角度应当编制的会计分录：

　　借：管理费用 86400

　　贷：应付职工薪酬 86400[(80-8)×100×24×1/2]

　　注：此处问的是合并财务报表中的管理费用的金额，而不是B公司个别财务报表中的金额。B公司个别财务报表中管理费用的金额=(80-8)×100×21×1/2=75600(元)。

　　合并工作底稿中，将A公司个别财务报表中因该股份支付协议确认的长期股权投资与B公司个别财务报表中因该股份支付协议确认的资本公积相抵消，抵消后，合并财务报表中因该股份支付协议确认的长期股权投资和资本公积的金额均为0。