财科顶级名师2012年注会《会计》模拟试题及答案(一)

财科顶级名师2012年注会《会计》模拟试题及答案(一)

一、单项选择题

1.丙企业2008年1月1日外购一建筑物，含税售价500万，该建筑用于出租，年租金20万，每年年初收取。该企业采用公允价值模式对其进行后续计量。2008年12月31日该建筑物的公允价值为520万元，2009年12月31日该建筑物的公允价值为510万，2010年1月1日丙企业出售该建筑物，售价510万，处置时影响损益的金额合计是(　)。

A.0　　B.10　　C.20　　D.30
【正确答案】 A

【答案解析】 处置时的处理是

借：银行存款　　　510

    贷：其他业务收入　510

借：其他业务成本　500

      公允价值变动损益　10

   贷：投资性房地产-成本　500

　      公允价值变动　10

处置时影响损益的金额=其他业务收入510-其他业务成本500-公允价值变动损益10=0(万元)。

2.下列有关存货的会计处理方法中，正确的是( )。

A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额

B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用

C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用

D.企业生产丙类需要经过相当长时间的建造或者生产过程才能达到预定可销售状态的存货，借入的专门借款的利息支出应计入存货成本

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，现金折扣在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本;选项B，应包括按照一定方法分配的制造费用;选项C，对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出。

3.A公司2007年1月1日起对B公司投资，拥有B公司30%的股权并采用权益法核算(长期股权投资入账时未产生营业外收入)，2008年被投资单位发现2006年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法正确的是(　)。

A.调整“长期股权投资--B公司(成本)”科目

B.调整“长期股权投资--B公司(损益调整)”科目

C.调整“长期股权投资--B公司(其他权益变动)”科目

D.不做任何账务处理
【正确答案】 A

【答案解析】 如果被投资单位的重大会计差错发生在投资以前的，被投资单位按照规定而调整前期留存收益的，投资企业应相应调整“成本”明细账。

4.丙企业因自营建造一栋办公楼，需要领用本单位生产的电机一台，生产成本为50 000元(其中耗用材料40 000元)。电机对外销售价格55 000元，企业生产的电机及其耗用的材料适用增值税率均为17%，企业应作的会计处理为(　)。

A. 借：在建工程——自营工程　　　　　　50 000

      贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000

B. 借：在建工程——自营工程　　　　　　56 800

      贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)6 800

C. 借：在建工程——自营工程　　　　　　58 500

      贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)8 500

D. 借：在建工程——自营工程　　　　　　59 350

      贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000

            应交税费——应交增值税(销项税额)　　9 350

【正确答案】 D

【答案解析】 企业自产产品用于非应税项目，应视同销售，计算增值税销项税额，但不确认收入，而是按照成本结转库存商品。

5.丙公司于2010年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为51元），乙公司有权以每股51元的价格从丙公司购入普通股2000股。合同签订日为2010年2月1日，行权日为2011年1月31日，2010年2月1日每股市价为50元，2010年12月31日每股市价为52元，2011年1月31日每股市价为52元，2011年1月31日应支付的固定行权价格为51元，2010年2月1日期权的公允价值5000元，2010年12月31日期权的公允价值为3000元，2011年1月31日期权的公允价值为2000元。假定以现金换普通股方式结算。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。
(1).下列说法中正确的是（    ）。
A. 丙公司发行的看涨期权属于权益工具
B．丙公司发行的看涨期权属于混合工具
C．丙公司发行的看涨期权属于金融负债
D．丙公司发行的看涨期权属于金融资产
(1).A
【解析】以现金换普通股方式结算，即该衍生工具以固定数量普通股换取固定金额现金，所以属于权益工具。

(2).丙公司2011年1月31日应确认的资本公积为（　　）元。
A．1962    B．38     C．102000     D．100000
(2).D
【解析】2011年1月31日收到的现金=2000×51=102000（元），发行的普通股2000股，应确认的资本公积=102000-2000=100000（元）。

6.甲公司拥有B公司30%的股份，以权益法核算，2008年期初该长期股权投资账面余额为100万元，2008年B公司盈利60万元，其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，则2008年末该公司对长期股权投资应提减值准备( )万元。

A.0　　　B.2　　　C.8　　　D.18

【正确答案】 C

【答案解析】 根据新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，本题中资产的可收回金额应是(120-20)和110万元中的较高者，即110万元，2008年末长期股权投资的账面价值=100+60×30%=118(万元)，所以应计提减值准备118-110=8(万元)。

7．丙公司为上市公司。2010年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股丙公司股票，丙公司股票面值为每股1元。公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。
2010年有10名管理人员离开丙公司，丙公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2011年又有5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；2012年又有4名管理人员离开。2013年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第8小题至第9小题。
(1).2010年1月1日 丙公司的会计处理正确的是（  ）万元
A. 不作账务处理
B. 应按2010年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用
C. 应按2010年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益
D. 应按2010年1月1日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积
(1). A
【解析】除立即可行权的股份支付外，无论是权益结算股份支付还是现金结算股份支付，在授予日不做账务处理。
(2).2011年计入管理费用的金额为（  ）万元
A.32000       B.36000    C.29200       D.68000
(2).B
【解析】2011年应确认的管理费用=100×100×（1-15%）×12×(2÷3)-100×100×（1-20%）×12×(1÷3)=36000（元）。

8.2007年7月1日，甲股份有限公司同意其可转换公司债券持有人将其持有的6 000万元甲公司可转换公司债券转换为300万股普通股(每股面值1元)。该可转换公司债券系2006年7月1日按面值发行的期限为三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为12 000万元，票面年利率为10%(假定不考虑可转换公司债券的分拆)。甲公司对于此项可转换公司债券转换时，应确认的“资本公积--股本溢价”的金额为(　)万元。

A.6 600

B.6 300

C.6 000

D.5 700

【正确答案】 B

【答案解析】 应确认的股本溢价金额=6 000×(1+10%)-300=6 300(万元)。

9.发行混合工具发生的交易费用，应当(　)。

A.计入负债

B.在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊

C.计入财务费用

D.计入权益
【正确答案】 B

【答案解析】 发行混合工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

10.甲公司2008年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入1 000万元，预计合同总成本800万元;至2008年12月31日，实际发生成本320万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本300万元。则甲公司2008年度应确认的劳务收入为(　　)万元。

A.457.1　 B.320　 C.300　D.20
【正确答案】 C

【答案解析】 劳务完成程度=320÷800=40%，按正常情况可确认收入=1 000×40%=400(万元);但因客户发生财务危机，只能收回成本300万元，因此只能确认收入300万元。

11.甲公司于12月15日收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵权，要求甲公司赔偿200万元，至年末未结案。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿150万元的可能性为60%，赔偿100万元的可能性为40%，为此，甲公司应在年末进行的会计处理是( )。

A. 确认预计负债150万元

B. 确认预计负债100万元

C. 确认预计负债130万元

D. 确认预计负债200万元
【正确答案】 A

【答案解析】 在确认“预计负债”的金额时，如果或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定，具体至本题，最佳估计数就是最可能的发生数150万元。
【正确答案】 A

12.2011年12月1日，甲公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2011年3月启动，预计共需投入资金5000万元，项目期为2年，已投入资金2000万元。项目尚需新增投资3000万元，其中计划贷款2000万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率为6%，贷款期为2年。经审核，政府于2011年12月20日批准了甲公司的申请，将拨付甲公司贴息资金100万元，分别在2012年3月1日和2013年3月1日实际支付60万元和40万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。

(1)甲公司2011年应确认的营业外收入为( )万元。

A.0 B.60 C.100 D.40

(2)甲公司2012年应确认的营业外收入为( )万元。

A.0 B.60 C.50 D.100

(3)甲公司2013年应确认的营业外收入为( )万元。

A.10 B.100 C.50 D.0

(1)

【答案】A

【解析】2011年虽然政府已经批准拨付贴息资金，但甲公司尚未收到，不确认与政府补助有关的收益。

(2)

【答案】C

【解析】甲公司2012年应确认的营业外收入=60×10/12=50(万元)。

(3)

【答案】C

【解析】甲公司2013年应确认的营业外收入=60×2/12+40=50(万元)。

二、多项选择题

1.某企业2012年发生下列相关业务：

(1)2012年1月1日收到一笔用于补偿企业以后10年期间的与治理环境相关的政府补贴700万元。

(2)2012年6月10日，收到政府拨付的一笔用于补偿企业已发生的相关费用400万元。

(3)2012年6月20日，收到国家3200万元的政府补助用于购买一台医疗设备，6月20日，企业用3200万元购买了一台医疗设备。假定该设备按8年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

(4)2012年7月1日，收到增值税出口退税200万元。

(5)2012年9月1日，该企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款2000万元，贷款利率为5%，自10月1日开始政府部门于每个季度初，按照企业的实际贷款额和贷款利率拨付贷款利息。该企业10月1日将实际收到的财政贴息存入银行。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)关于政府补助的分类下列说法中正确的有( )。

A.企业收到的用于补偿以后期间与治理环境相关的政府补贴款属于与资产相关的政府补助

B.企业收到的政府拨付的用于补偿已经发生的费用的补贴属于与收益相关的政府补助

C.企业收到的用于购买医疗设备的政府补助属于与资产相关的政府补助

D.企业收到的增值税出口退税不属于政府补助

E.企业收到的财政贴息属于与收益相关的政府补助

(2)下列说法中正确的有( )。

A.针对业务(1)该企业2012年应确认营业外收入700万元

B.针对业务(1)该企业2012年应确认营业外收入70万元

C.针对业务(2)该企业2012年应确认递延收益400万元

D.针对业务(2)该企业2012年应确认营业外收入400万元

E.针对业务(3)该企业2012年不需要做任何会计处理
(1)

【答案】BCDE

【解析】企业收到的用于补偿以后期间与治理环境相关的政府补贴属于与收益相关的政府补助，选项A不正确。

(2)

【答案】BD

【解析】本题中各事项相关的会计分录为：

①2012年1月1日

借：银行存款 700

　　贷：递延收益 700

2012年12月31日

借：递延收益 70(700/10)

　　贷：营业外收入 70

②2012年6月10日

借：银行存款 400

　　贷：营业外收入 400

③2012年6月20日

借：银行存款 3200

　　贷：递延收益 3200

借：固定资产 3200

　　贷：银行存款 3200

2012年12月31日

借：管理费用 200(3200/8×6/12)

　　贷：累计折旧 200

借：递延收益 200

　　贷：营业外收入 200

2.信达公司于2011年12月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2012年1月1日、2012年7月1日和2013年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。

信达公司为建造办公楼于2012年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2012年7月1日又借入专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%，借款利息均按年支付。2012年8月1日信达公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。2012年10月1日，信达公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工。

闲置借款资金均用于固定收益债券进行短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

所建办公楼于2013年6月30日完工，达到预定可使用状态。并于2013年8月15日办理竣工决算。

要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第(1)题至第(4)题。

(1)信达公司于2012年动工兴建办公楼，在该办公楼建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有( )。

A.用银行存款购买工程物资

B.支付在建工程人员工资

C.工程项目领用本企业生产的产品

D.发生的业务招待费支出

E.用带息票据购入工程物资

(2)关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中不正确的有( )。

A.专门借款利息资本化金额的确定应与资产支出相挂钩

B.闲置的专门借款资金取得的利息收入应当予以递延来确认收益

C.2012年8月1日不应当暂停资本化

D.2012年8月1日至2012年10月1日发生的借款费用利息应当直接计入当期损益

E.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用的金额确定

(3)信达公司关于借款费用的会计处理，下列说法正确的有( )。

A.借款费用停止资本化的时点是2013年8月15日

B.2012年专门借款发生的利息支出金额为260万元

C.2012年专门借款利息资本化金额为260万元

D.2012年专门借款利息资本化金额为185万元

E.2012年利息资本化金额与2013年利息资本化金额相等

(4)下列各项中，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有( )。

A.与固定资产购建有关的支出不再发生

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成

C.固定资产与设计要求或者合同要求相符

D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品

E.试运行结果表明资产能够正常运转或者营业

2.(1)

【答案】ABCE

【解析】资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。发生的业务招待费支出应计入当期管理费用。

(2)

【答案】ABDE

【解析】专门借款利息资本化不与资产支出相挂钩;2012年8月1日虽然是非正常停工，但因停工时间较短，没有超过3个月，不应当暂停资本化，其利息费用仍然应予以资本化计入在建工程成本;为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

(3)

【答案】BDE

【解析】信达公司借款费用开始资本化的时点是2012年1月1日;停止资本化的时点是2013年6月30日。

2012年专门借款发生的利息支出金额=2000×6%+4000×7%×6/12=260(万元);

2012年闲置借款资金短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(万元);

2012年的借款利息资本化金额=260-75=185(万元);

2013年1月1日至2013年6月30日专门借款发生的利息资本化金额=2000×6%×6÷12+4000×7%×6÷12-500×0.5%×6=185(万元)。

(4)

【答案】ABCDE

３.下列各项关于稀释每股收益的表述中，不正确的有（　）。
A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性
D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
【答案】.AC

４关于上述交易或事项，下列说法中不正确的有（    ）。
  A．甲公司取得乙公司2%股权的初始投资成本为117万元
  B．甲公司在建工程领用产成品应确认收入50万元
  C．甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认营业外收入100万元
  D．甲公司用库存商品抵债应确认收入200万元
  E．甲公司将库存商品发放给职工不应确认收入
【答案】.BC

5.新华公司有关业务如下：

(1)2012年1月1日，新华公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。2012年 12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为7.7万元。2013年12月31日每份现金股票增值权公允价值为15元，至2013年年末有20名管理人员离开新华公司，新华公司估计未来一年中还将有10名管理人员离开。税法规定该股份支付在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。

(2)2012年新华公司发生研究开发支出70万元，其中50万元予以资本化;截至2012年10月20日，该项研发达到预定用途，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业费用化的研究开发支出按费用化金额的50%加计扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的l50%予以摊销。

(3)新华公司适用的所得税税率为25%，2012年期初递延所得税资产、递延所得税负债均无余额。2012年、2013年实现的会计利润均为800万元，不考虑其他纳税调整事项。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)下列有关2012年新华公司所得税会计处理中，正确的有( )。

A.2012年确认递延所得税资产1.925万元

B.2012年确认递延所得税资产4.7375万元

C.2012年应纳税所得额为796.45万元

D.2012年应纳税所得额为800万元

E.2012年所得税费用为197.1875万元

(2)下列有关2013年新华公司所得税的会计处理中，正确的有( )。

A.2013年增加递延所得税资产4.25万元

B.2013年增加递延所得税资产2.325万元

C.2013年应纳税所得额为804.3万元

D.2013年所得税费用为198.75万元

E.2013年所得税费用为201.075万元

5.(1)

【答案】ACE

【解析】2012年应确认的递延所得税资产=7.7×25%=1.925(万元);应纳税所得额=800+7.7-50/5×3/12×50%-(70-50)×50%=796.45(万元);所得税费用=796.45×25%-1.925=197.1875(万元)。

(2)

【答案】BCD

【解析】2013年应确认的递延所得税资产=[(200-20-10)×100×15×2/3×10-4-7.7]×25%=9.3×25%=2.325(万元);应纳税所得额=800+9.3-50/5×50%=804.3(万元);所得税费用=804.3×25%-2.325=198.75(万元)。

 

三、综合题

１、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2011年至2012年发生的相关交易或事项如下：

(1)2011年7月30日，甲公司就应收A公司账款10000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项可供出售金融资产偿付该项债务;A公司在建写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

2011年8月l0日，A公司将在建写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为500万元;A公司该在建写字楼的账面余额为5000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元;A公司该可供出售金融资产的账面余额为2000万元，其中公允价值变动为500万元，公允价值为3000万元。

甲公司将取得的金融资产仍作为可供出售金融资产核算。

(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2012年1月1日累计新发生工程支出900万元。2012年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

对于该写字楼，甲公司与B公司于2011年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2012年1月1日开始，租期为5年;年租金为300万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

2012年12月31日，甲公司收到租金300万元。同日，该写字楼的公允价值为7000万元。

(3)2011年12月31日，可供出售金融资产公允价值为2900万元(属于正常公允价值波动)。2012年12月20日，甲公司将债务重组取得的可供出售金融资产出售，取得银行存款3500万元。

(4)其他资料如下：

①假定甲公司投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

②假定不考虑相关税费影响。

要求：

(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司写字楼在2012年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

(4)编制甲公司2012年收取写字楼租金的相关会计分录。

(5)计算甲公司转让可供出售金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。

【答案】

(1)甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=(10000-500)-(6000+3000)=500(万元)，应确认营业外支出500万元。

借：在建工程 6000

　　可供出售金融资产——成本 3000

　　坏账准备 500

　　营业外支出 500

　贷：应收账款 10000

(2)A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得(营业外收入)=10000-(6000+3000)=1000(万元)，应确认在建写字楼转让损益(营业外收入)=6000-5000=1000(万元)，应确认可供出售金融资产转让损益(投资收益)=(3000-2000)+500=1500(万元)。

借：应付账款 10000

　贷：在建工程 5000

　　　可供出售金融资产——成本 1500

　　　　　　　　　　　——公允价值变动 500

　　　投资收益 1000

　　　营业外收入——债务重组利得 1000

　　　营业外收入——处置非流动资产利得 1000

借：资本公积——其他资本公积 500

　　贷：投资收益 500

(3)2012年1月1日，该写字楼的账面价值=6000+900=6900(万元)，2012年应确认公允价值变动损益=7000-6900=100(万元)。

借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

(4)
借：银行存款 300

　　　贷：其他业务收入 300

(5)甲公司转让可供出售金融资产所产生的投资收益=3500-2900-(3000-2900)=500(万元)。

借：银行存款 3500

　　可供出售金融资产——公允价值变动 100

　贷：可供出售金融资产——成本 3000

　　　投资收益 600

借：投资收益 100

　　贷：资本公积——其他资本公积 100

２、星空公司于2011年1月1日动工兴建一座厂房，工程采用出包方式。工程于2012年6月30日完工，达到预定可使用状态。

(1)星空公司建造工程资产支出如下：2011年1月1日，支出3000万元;2011年7月1日，支出5000万元;2012年1月1日，支出3000万元。

(2)星空公司资产支出所占用借款情况如下：

①为建造办公楼于2011年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

②厂房的建造还占用两笔一般借款：一笔为于2011年1月1日从A银行取得的长期借款4000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息;另一笔为发行公司债券1亿元，发行日为2011年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%。按年计提利息。

要求：

(1)计算2011年和2012年专门借款利息资本化金额。

(2)计算2011年和2012年一般借款利息资本化金额。

(3)计算2011年和2012年利息资本化金额。

(4)编制2011年和2012年与利息有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

２.【答案】

(1)

2011年专门借款利息资本化金额=4000×8%-(4000-3000)×4%×6/12=320-20=300(万元)，

2012年专门借款利息资本化金额=4000×8%×6/12=160(万元)。

(2)

一般借款的资本化率(年)=(4000×6%+10000×8%)/(4000+10000)=7.43%，

2011年占用了一般借款的资产支出加权平均数=(3000+5000-4000)×6/12=2000(万元)，

2011年一般借款利息资本化金额=2000×7.43%=148.60(万元)，

2012年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(4000+3000)×6/12=3500(万元)，

2012年一般借款利息资本化金额=3500×7.43%=260.05(万元)。

(3)

2011年利息资本化金额=300+148.60=448.60(万元)，

2012年利息资本化金额=160+260.05=420.05(万元)。

(4)

2011年：

借：在建工程　　　　　　　　　 448.60

　　财务费用 891.4

　　应收利息　　　　　　　　　　 20

　贷：应付利息　 1360(4000×8%+4000×6%+10000×8%)

2012年：

借：在建工程　　　　　　　　　 428.45

　　财务费用 931.55

　贷：应付利息　　　　　　　　 1360
 
3.新宇股份有限公司（以下简称新宇公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；适用的企业所得税税率为25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。新宇公司2011年度财务报告于2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设新宇公司2011年度实现利润总额2000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为100万元和200万元(其发生时均影响所得税费用)，新宇公司按净利润的l0%提取法定盈余公积。新宇公司2011年度企业所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。新宇公司发生如下事项：
（1）2011年12月31日，对账面价值为1400万元某项管理用固定资产首次进行减值测试，测试表明其可回收金额为1200万元。该固定资产计提折旧方法、预计使用年限和残值均与税法规定相同。
（2）2011年l1月10日取得的华山公司股票作为可供出售金融资产核算，其购买成本为300万元，2011年12月31日该股票公允价值为400万元。
（3）2011年l2月10日取得的黄山公司股票作为交易性金融资产核算，其购买成本为220万元，2011年12月31日该股票公允价值为200万元
（4）2011年公司发生研发支出120万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段支出80万元（符合资本化条件已计入无形资产成本）。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。新宇公司开发的无形资产于2012年1月1日达到预定用途。
（5）新宇公司持有大海公司25%的股份，准备长期持有，2011年权益法核算确认投资收益400万元。
（6）2012年2月15日，新宇公司收到甲公司退回的2011年7月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，结转的销售成本为l80万元。该批商品的货款至2011年年末尚未收到，新宇公司已按应收账款的10%于2011年年末计提了坏账准备；按税法规定，企业对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。
（7）2011年年初的递延所得税资产和递延所得税负债在2011年度分别转回50万元和100万元。
假设：
（1）新宇公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；
（2）新宇公司2011年l2月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为l 000万元。
要求：
（1）计算新宇公司2011年12月31日递延所得税资产余额。
（2）计算新宇公司2011年12月31日递延所得税负债余额。
（3）计算新宇公司2011年应交所得税。
(4)计算新宇公司2011年所得税费用。
（5）计算新宇公司2011年综合收益总额。
（6）计算新宇公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额。
3.【答案】
（1）新宇公司2011年12月31日递延所得税资产余额=100+（1400-1200）×25%+（220-200）×25%-50=105（万元）。
（2）新宇公司2011年12月31日递延所得税负债余额=200+（400-300）×25%-100=125（万元）。
（3）2011年新宇公司应交所得税=[2000+（1400-1200）+（220-200）-40×50%-400-（200-180-200×1.17×10%）-50/25%+100/25%]×25%=500.85（万元）。
（4）2011年新宇公司所得税费用=500.85+{[125-（400-300）×25%]-200}-（105-100） = 395.85（万元）。
（5）新宇公司2011年调整后利润总额=原利润总额-资产负债表日后事项的影响=2 000-（200-180-200×1.17×10%）=2003.4（万元），净利润=调整后利润总额-所得税费用=2003.4-395.85=1607.55（万元），
新宇公司2011年综合收益总额=1607.55+（400-300）×（1-25%）=1682.55（万元）。
（6）2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额=1 000+1607.55×90%=2446.80（万元）。
3.新宇股份有限公司（以下简称新宇公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；适用的企业所得税税率为25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。新宇公司2011年度财务报告于2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设新宇公司2011年度实现利润总额2000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为100万元和200万元(其发生时均影响所得税费用)，新宇公司按净利润的l0%提取法定盈余公积。新宇公司2011年度企业所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。新宇公司发生如下事项：

（1）2011年12月31日，对账面价值为1400万元某项管理用固定资产首次进行减值测试，测试表明其可回收金额为1200万元。该固定资产计提折旧方法、预计使用年限和残值均与税法规定相同。

（2）2011年l1月10日取得的华山公司股票作为可供出售金融资产核算，其购买成本为300万元，2011年12月31日该股票公允价值为400万元。

（3）2011年l2月10日取得的黄山公司股票作为交易性金融资产核算，其购买成本为220万元，2011年12月31日该股票公允价值为200万元

（4）2011年公司发生研发支出120万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段支出80万元（符合资本化条件已计入无形资产成本）。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。新宇公司开发的无形资产于2012年1月1日达到预定用途。

（5）新宇公司持有大海公司25%的股份，准备长期持有，2011年权益法核算确认投资收益400万元。

（6）2012年2月15日，新宇公司收到甲公司退回的2011年7月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，结转的销售成本为l80万元。该批商品的货款至2011年年末尚未收到，新宇公司已按应收账款的10%于2011年年末计提了坏账准备；按税法规定，企业对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。

（7）2011年年初的递延所得税资产和递延所得税负债在2011年度分别转回50万元和100万元。

假设：

（1）新宇公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；

（2）新宇公司2011年l2月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为l 000万元。

要求：

（1）计算新宇公司2011年12月31日递延所得税资产余额。

（2）计算新宇公司2011年12月31日递延所得税负债余额。

（3）计算新宇公司2011年应交所得税。

(4)计算新宇公司2011年所得税费用。

（5）计算新宇公司2011年综合收益总额。

（6）计算新宇公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额。

3.【答案】

（1）新宇公司2011年12月31日递延所得税资产余额=100+（1400-1200）×25%+（220-200）×25%-50=105（万元）。

（2）新宇公司2011年12月31日递延所得税负债余额=200+（400-300）×25%-100=125（万元）。

（3）2011年新宇公司应交所得税=[2000+（1400-1200）+（220-200）-40×50%-400-（200-180-200×1.17×10%）-50/25%+100/25%]×25%=500.85（万元）。

（4）2011年新宇公司所得税费用=500.85+{[125-（400-300）×25%]-200}-（105-100） = 395.85（万元）。

（5）新宇公司2011年调整后利润总额=原利润总额-资产负债表日后事项的影响=2 000-（200-180-200×1.17×10%）=2003.4（万元），净利润=调整后利润总额-所得税费用=2003.4-395.85=1607.55（万元），新宇公司2011年综合收益总额=1607.55+（400-300）×（1-25%）=1682.55（万元）。

（6）2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额=1 000+1607.55×90%=2446.80（万元）。

４、大海股份有限公司(以下简称“大海公司”)系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。为了建造一栋厂房，于2010年12月1日专门从某银行借入1500万元，借款期限为2年，年利率为6%，到期一次还本付息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为1200万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

(1)2011年和2012年发生的与厂房建造有关的事项如下:

2011年1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款500万元;

2011年4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款300万元;

2011年7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。

2012年3月31日，工程全部完工，可投入使用。大海公司还需要向承包方支付工程价款200万元，办理竣工决算手续费10万元。

上述专门借款闲置资金2011年取得的利息收入45万元，2012年取得利息收入7.5万元，并分别于取得时存入银行。

2012年4月30日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为1200万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

(2)2012年发生的与债务重组有关的事项如下:

11月10日，大海公司发生财务困难，无法按期偿还于2010年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，大海公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收2.5%的罚息。

11月20日，银行将其对大海公司的债权全部划给资产管理公司。

12月1日，大海公司与资产管理公司达成债务重组协议，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:

①大海公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值500万元，成本为320万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为85万元。

②资产管理公司对大海公司的的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得大海公司普通股300万股(每股面值1元)，每股市价为3.21元。资产管理公司在取得大海公司股票时，支付相关税费7万元，对其生产经营决策能产生重大影响。

要求：

(1)计算大海公司新厂房的入账价值。

(2)编制大海公司与债务重组有关的会计分录。

(3)编制资产管理公司与债务重组有关的会计分录。

４.【答案】

(1)借款费用停止资本化的时点应为厂房工程完工时，即应于2012年3月31日停止借款费用的资本化。

2011年度借款利息应予资本化金额=1500×6%+1500×6%×3/12-(45+7.5)=60(万元)，办理竣工决算的手续费10万元直接计入当期损益(管理费用)，大海公司新建厂房的入账价值=500+300+200+200+60=1260(万元)

(2)大海公司进行债务重组的会计处理如下：

借：长期借款——本金 1500

　　　　　　——应计利息 180

　　贷：主营业务收入 500

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 85

　　　　股本 300

　　　　资本公积——股本溢价 663(300×3.21-300)

　　　　营业外收入——债务重组利得 132

借：主营业务成本 320

　　贷：库存商品 320

(3)资产管理公司与债务重组有关的会计处理如下：

借：库存商品 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 85

　　长期股权投资 970(963+7)

　　营业外支出 132

　　贷：其他应收款 1680

　　　　银行存款 7