财科名师2012年注会考试《审计》模拟试题及答案(一)

一、单项选择题

1. 下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是()。

A.通常与控制环境有关

B.与财务报表整体存在广泛联系

C.可能影响多项认定

D.可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定

2. 在既定的审计风险水平下，下列表述错误的是()。

A.评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高

B.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系

C.评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低

D.可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系

3. 计划审计工作十分重要，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。以下说法中正确的是()。

A.为保持一定的独立性，被审计单位的相关人员不可以介入工作底稿的编制工作

B.如果事务所注册会计师均不具备专业胜任能力，可以借助专家的工作

C.在商定审计费用时，注册会计师可以按照审计后资产总额的一定比例确定本次审计费用

D.在编制审计计划前，需要开展初步业务活动

4. 注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15 000元，但账面记录的金额却为10 000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5 000元，这里被低估的5 000元就是()。

A.判断错报

B.推断错报

C.累积错报

D.己识别的对事实的具体错报

5. 关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是()。

A.审计风险是预先设定的

B.重大错报风险是评估的

C.审计风险是注册会计师在审计后确定的

D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的

6. 下列有关重要性、审计风险和审计证据的说法中，不正确的是()。

A.重要性与客观存在的审计风险之间存在反向关系

B.重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系

C.可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系

D.注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险

7. 在考虑重要性和审计风险时，以下有关说法中不正确的是()。

A.在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制

B.应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额或披露的认定相关

C.应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险

D.在评估重大错报风险时，应将所了解的控制与特定认定相联系

8. 重要性是注册会计师执业判断的结果。在确定上市公司财务报表重要性水平时，不同的注册会计师可以采取不同的方法，但下列方法不适当的是()。

A.根据对重要股东的函证或询问结果综合确定重要性

B.根据所属会计师事务所的惯例确定重要性

C.先选择一个恰当的基准、再乘以适当的百分比，得出重要性水平

D.根据自己的从业经验确定重要性

9. 在下列描述中，需要运用重要性原则的是()。

A.编写管理建议书

B.接受业务委托

C.评价审计结果

D.签订审计业务约定书

10. 注册会计师执行年度财务报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是()。

A.与管理层的沟通函

B.被审计单位的中期财务报表

C.内部控制调查问卷

D.计划实施实质性程序时确定的预期样本量
11. 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，在确定审计方向时，不应当考虑的因素是()。

A.重大的行业发展情况

B.对内部控制重要性的重视程度

C.信息技术对审计程序的影响

D.重大错报风险较高的审计领域

12. 计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，以下关于总体审计策略和具体审计计划的说法中不正确的是()。

A.总体审计策略在具体审计计划之前，执行完前一项才可以更好的执行后一项工作

B.注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标

C.具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序

D.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序

13. 总体审计策略的详略程度取决于()。

A.初步业务活动的结果

B.审计业务的特征

C.为被审计单位提供其他服务时所获得的经验

D.被审计单位规模及该审计业务的复杂程度

14. ABC会计师事务所接受甲公司年度财务报表审计业务，A注册会计师作为项目合伙人，以下处理中不正确的是()。

A.为使审计程序与甲公司的工作相协调，在编制审计计划时，A注册会计师同甲公司的财务经理就总体审计策略的要点和某些审计程序进行了讨论

B.A注册会计师在对其编制的计划作出最后的审核，在具体实施前下达至审计小组的全体成员

C.A注册会计师要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进行修改、补充

D.A注册会计师在计划中包含了审计工作进度、时间预算和费用预算等内容

15. ABC会计师事务所已与B公司签订合同，负责对B公司2011年度财务报表进行审计，D公司为B公司的子公司，继B公司之后于2012年1月10日自行委托ABC会计师事务所对其2011年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是()。

A.ABC会计师事务所不再与D公司单独签订审计业务约定书

B.ABC会计师事务所应当与D公司单独签订审计业务约定书

C.改变原审计业务约定书的内容

D.B公司应当与ABC会计师事务所重新签订审计业务约定书

16. 下列关于计划审计工作的说法正确的是()。

A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改

B.计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目合伙人审核批准

C.小型被审计单位无需制定总体审计策略

D.项目合伙人和项目组中其他关键成员应当参与计划审计工作

17. 下列描述中，属于被审计单位必须在注册会计师进驻之前完成的是()。

A.审计所需的资料

B.有关特殊事项的解释

C.配合执行的审查程序

D.有关汇总表的编制

18. ABC会计师事务所拟承接B公司(上市的企业集团公司)2011年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执行这一程序的目的不在于()。

A.具备执行业务所需的独立性和能力

B.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

C.确保重要性水平的合理性

D.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项

19. ABC会计师事务所拟指派注册会计师陈华前往XYZ股份有限公司洽谈有关业务委托事宜，在承接业务之前，注册会计师陈华经XYZ股份有限公司同意，向前任注册会计师询问了有关情况，其中不恰当的是()。

A.注册会计师陈华就管理层是否积极配合注册会计师审计工作询问了其诚信方面的问题

B.由于之前没有承接过XYZ股份有限公司的审计业务，因此注册会计师陈华特地询问了前任注册会计师关于XYZ股份有限公司内部控制方面的问题

C.注册会计师陈华向前任注册会计师询问了上期财务报表审计过程中是否发生过高层管理层舞弊行为

D.由于是初次接触XYZ股份有限公司，注册会计师陈华对其以前年度的财务报表层次的重要性水平进行了询问，以便作为此次审计的判断基础

20．.项目组就由于舞弊导致财务报表产生重大错报的可能性进行讨论，不可以达到以下( )目的。

A.具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解

B.针对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序

C.帮助被审计单位消除舞弊风险因素，以合理保证财务报表不存在重大错报风险

D.确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控

二、多项选择题

1. 在完成审计业务前，被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或服务业务，注册会计师认为合理的理由是()。

A.审计经费不足

B.原审计是为了借款，现在不需要了，变更为会计服务

C.对原来要求的审计业务的性质存在误解

D.企业合并，并购方要求提供3年加1期的经审计的财务报表

2. 下面关于审计的前提条件的说法中，正确的有()。

A.如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准

B.按照审计准则的规定执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任

C.如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，通常情况下，也是能够承接此类审计业务的

D.注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识

3. 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括()。

A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等

B.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等

C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等

D.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等

4. 下列有关重要性的说法中不正确的有()。

A.注册会计师在对错报重要性的考虑时，必须同时考虑数量和性质两个方面。只有数量和性质两方面都重要了，才可以说该错报是重要的

B.为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目合伙人独立完成

C.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，但是基于成本效益原则，注册会计师应当从宽确定重要性水平

D.通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的70%～90%

5. 推断错报通常包括()。

A.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

B.毋庸置疑的错报

C.通过实质性分析程序推断出的估计错报

D.由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异

6. 确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列哪些因素的影响()。

A.注册会计师的职业判断

B.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)

C.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期

D.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

7. 以下说法中不正确的有()。

A.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报

B.在确定一项分类错报是否重大时，仅需考虑金额大小

C.应当及时与适当层级的管理层沟通错报事项

D.对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，不可以进行抵销

8. 检查风险是某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险不可能降低为零的原因有()。

A.注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查

B.注册会计师可能选择了不恰当的审计程序

C.注册会计师执行的审计过程不当

D.注册会计师错误的解读了审计结论

9.舞弊是一个宽泛的法律概念，在财务报表审计中，通常需要注册会计师关注的情形有( )。

A.侵占资产导致的错报 B.计算错误导致的错报

C.编制虚假财务报告导致的错报 D.在作出会计估计时判断失误导致的错报

10.注册会计师在评估舞弊风险时，通常可以询问的对象有( )。

A.治理层和管理层

B.内部审计人员

C.不直接参与财务报告过程的业务人员

D.负责生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及其监督人员

11.舞弊风险因素可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，以下各项，属于舞弊的风险因素的有( )。

A.实施舞弊的动机或压力 B.为舞弊行为寻找借口的能力

C.实施舞弊的时间 D.实施舞弊的机会

12.以下舞弊因素中属于被审计单位所在行业或其业务性质为编制虚假报告提供机会的情况有( )。

A.从事超出正常经营过程的重大关联方交易

B.大量采用分销渠道、销售折扣及退货等交易方式

C.在属于“避税天堂”的国家或地区开立重要银行账户，而此安排不具有明确的商业理由

D.从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务

13.注册会计师需要采用风险导向的审计思路，识别和评估被审计单位由于舞弊导致的重大错报风险，以下做法正确的有( )。

A.注册会计师可以直接假定被审计单位收入项目存在舞弊风险

B.注册会计师可以不经过风险评估，直接将被审计单位的风险设定为高水平，将营业收入、营业成本、存货等报表重要项目假设存在舞弊风险

C.注册会计师应当了解管理层为了防止或发现舞弊，是如何设计和实施内部控制的

D.针对舞弊导致的重大错报风险注册会计师需要实施细节测试

14.对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，可能影响被审计单位财务报表的( )方面。

A.财务报表的格式和内容 B.特定行业的财务报告问题

C.根据政府合同对交易进行的会计处理 D.所得税费用或退休金成本的应计或确认

15.在识别被审计单位是否存在违反法律法规行为过程中，如果注册会计师识别出了相关信息表明被审计单位存在违反法律法规的行为，需要采取的措施有( )。

A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

B.评价违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等

C.评价潜在财务后果是否需要列报

D.评价潜在财务后果是否非常严重，以致对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导

三、简答题

1. 请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施。

2. 资料：ABC集团公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，上年度各项内部控制设计合理并运行有效。X注册会计师正在对ABC集团公司本年度的内部控制进行了解，并评估重大错报风险。ABC集团公司有20余家子公司。2010年初，为了满足集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与ERP系统开发公司的协商，购进其最近开发的ERP系统并投入使用。由于采用ERP系统，财务核算人员由原来的163减至61人。 X注册会计师在对采购与付款循环的了解中，注意到供货单位的发票信息由会计部输入，并由计算机将其与其他信息(订购单等)相核对。在收到货物时，由验收部门将验收入库信息输入计算机系统，计算机会自动生成一份入库单，由仓库审核后自动更新存货记录。计算机能够自动将订购单、验收单、入库单和供货单位的发票上的信息(供货单位、型号、规格、单价等)相比较并审批开出未付凭单。付款部门根据未付凭单打印出支票，计算机自动将该未付凭单标记，防止重复付款。通过对采购人员的了解，一个职员透露，以前有一供货商将同一笔交易发来两张不同编号的发票，在月末存货监盘时发现重复记录购货并追回了多付的货款。后来公司加强了该系统的手工校验程序。

要求：

(1)根据上述材料，假定不存在其他事项，请分别分析财务报表层次和认定层次是否存在重大错报风险，如存在认定层次的重大错报风险，请指出可能影响到哪些认定?

(2)请指出信息系统的一般控制或应用控制存在的缺陷，注册会计师应对了解到的该缺陷实施的最有效的控制测试是什么?

(3)X注册会计师拟信赖上年审计所获取的有关采购付款的内部控制运行有效的审计证据，减少本次控制测试的范围，X注册会计师的做法是否妥当?

3. 甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。

要求，请简要回答：

(1)连续审计情况下，哪些情况使得注册会计师应当考虑对审计业务约定条款作出修改以及提醒被审计单位注意现有的条款?

(2)在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所开展初步业务活动的目的是什么?

(3)开展初步业务的内容一般包括?

4. 山东达成公正会计师事务所接受了XYZ股份有限公司2011年度财务报表的审计委托。注册会计师黎平、王华负责对XYZ股份有限公司的存货进行监盘。为此，在盘点开始前，注册会计师黎平、王华亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点。请回答，注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到如下问题应如何处理：

(1)由于XYZ公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别，故未单独摆放。

(2)注册会计师黎平、王华在检查时发现差异。

(3)运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给客户。

(4)注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中有最近采购的一批鲜活产品，无法进行正常监盘。

(5)注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中包含有已作质押的丙产品。

5. 根据前后任注册会计师沟通准则请回答下列问题：

(1)什么是前后任注册会计师?

(2)前后任注册会计师沟通的总体要求是什么?

(3)沟通的发起人是前任注册会计师还是后任注册会计师?请说明理由。

(4)前后任注册会计师沟通的前提是什么?并说明理由。

(5)前后任注册会计师沟通的方式有哪些?

6. A公司委托ABC会计师事务所对其2011年度财务报表实施审计，ABC会计师事务所在接受委托之前，了解到公司2010年度财务报表由XYZ会计师事务所审计，并出具了无保留意见的审计报告。

要求

(1)ABC会计师事务所是否需要与XYZ会计师事务所进行沟通?并说明理由。

(2)如果需要沟通，沟通的内容有哪些?

参考答案

一、单项选择题

1

[答案]：D

[解析]：可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定是认定层次的重大错报风险，对于财务报表层次的重大错报风险往往难以界定在某类交易、账户余额和披露的具体认定。

2

[答案]：B

[解析]：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

3

[答案]：D

[解析]：被审计单位的财会人员及相关人员在适当情况下可以为注册会计师提供必要的工作条件和协助，如代编某些工作底稿等，选项A不正确;如果事务所所有的注册会计师均不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托，假如仅仅在某些特殊领域不了解，则可以借助专家的工作，选项B不正确;在商定审计费用时，不可以以审计后资产总额的一定比例确定审计费用，这属于或有收费，可以以审计前资产总额的一定比例确定审计费用，选项C不正确。

4

[答案]：D

[解析]：该错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，因此属于是事实错报，即已识别的对事实的具体错报。

5

[答案]：C

[解析]：在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项C不恰当。

6

[答案]：D

[解析]：注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审汁风险。

7

[答案]：A

[解析]：注册会计师在了解被审计单位及其环境后才能评估重大错报风险，包括充分了解内部控制，选项A不正确。

8

[答案]：A

[解析]：公共目的审计业务不宜受制于个别财务报表使用者。

9

[答案]：C

10

[答案]：B

[解析]：首先对重要性水平作初步判断是审计计划阶段的工作，选项AD均应排在初步评价重要性水平之后。从性质上讲，财务报表是审计的直接对象，而内部控制仅仅是一个有可能被利用的基础。最后，从实际操作方面来理解，在初步评估重要性水平时，年末财务报表往往尚未编制完成，这就需要根据中期财务报表推算出年末财务报表。综合上述分析，选项B正确。

11

[答案]：C

[解析]：选项C信息技术的影响是在确定审计范围时应该考虑的因素，主要是指数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况。

12

[答案]：A

[解析]：通常制定总体审计策略的过程在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定。在实务中，注册会计师将总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效13

[答案]：D

[解析]：总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务复杂程度的变化而变化。

14

[答案]：B

[解析]：审计计划应由审计项目合伙人编制，并报更高级的人审核后方可实施。

15

[答案]：B

[解析]：由于D公司单独委托ABC会计师事务所，所以应单独签订审计业务约定书。

16

[答案]：D

[解析]：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终;在小型被审计单位审计中，总体审计策略可以相对简单，但并不是无需制定总体审计策略。

17

[答案]：A

[解析]：选项BCD均属于审计业务进行中，审计人员与被审计单位人员之间的沟通和协作，并不属于审计人员进驻前被审计单位就必须准备好的资料或做好的准备。

18

[答案]：C

[解析]：在执行初步业务活动之时还没有确定重要性水平，因此也就无所谓确保重要性水平的合理性。

19

[答案]：D

[解析]：对于重要性水平的判断，各个会计师事务所都有不同的判断方法和标准，属于事务所的内部秘密，后任注册会计师不宜询问，而应当根据本所采用的重要性水平判断政策和方法确定。另外，这是在承接业务之前的沟通，并不会涉及到有关重要性水平的沟通。

20.

【答案】C

【解析】注册会计师只是合理保证财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，而没有帮助被审计单位消除舞弊风险因素的责任，所以选项C的说法不会成为项目组讨论的目的。

二、多项选择题

1

[答案]：BC

[解析]：选项D的保证程度仍为合理保证，仍是审计业务，不符合题意。

2

[答案]：ABD

[解析]：如果管理层不认可其承担的责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师不应承接此类审计业务，除非法律法规另有规定。

3

[答案]：ABCD

[解析]：注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。

4

[答案]：ABCD

[解析]：选项A，重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，但是只要一个方面重要，那么该错报就是重要的;选项B，项目合伙人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果;选项C，财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平要从严确定，这体现了“重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑”的观点，因此对于重要的项目不可以考虑成本效益原则，应当首先保证审计质量;选项D，通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。

5

[答案]：AC

[解析]：选项B为事实错报;选项D为判断错报。

6

[答案]：BCD

[解析]：选项A，属于题干中设定的大环境(需要注册会计师运用职业判断)，并不是运用职业判断考虑的具体因素。

7

[答案]：BD

[解析]：选项B，在确定一项分类错报是否重大时，需要进行定性评估;选项D，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。

8

[答案]：ABCD

[解析]：选项D，注册会计师理解某个项目对报表的影响时发生了错误，从而导致注册会计师未能发现存在的错报。比如，某审计助理人员在检查应收账款函证回函时，认为回函率高达99.99%，故认为应收账款没有重大错报。就这属于错误地解读了审计结论。回函率高，不代表应收账款就没有重大错报。

9.

【答案】AC

【解析】与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。选项BD属于错报，但不是故意错报，所以不属于舞弊。

10.

【答案】ABCD

11.

【答案】ABD

【解析】根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，这些风险因素可以分为以下三类：实施舞弊的动机或压力、实施舞弊的机会、为舞弊行为寻找借口的能力。

12.

【答案】AC

13.

【答案】AC

【解析】审计风险准则要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，不得未经风险评估直接将风险设定为高水平(见教材P256)，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，对于其他报表项目没有这一要求，所以选项A正确，选项B说法错误。选项C属于第十三章的内容，考生应注意在识别和评估舞弊风险与第十三章风险评估的内容结合学习。选项D是应对舞弊的程序，不是识别和评估的内容。

14.

【答案】ABCD

15.

【答案】ABCD

【解析】如果注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的上述信息，注册会计师应当：1.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境，所以选项A正确。2.获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响，具体包括BCD选项所述内容。

三、简答题

1、[答案]

(1)检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。(2)由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等，上述因素导致检查风险不可能降低为零。(3)解决措施包括：注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员所执行的审计工作得以解决。

2、[答案]

(1)由于启用新的信息系统，所以财务报表层次存在重大错报风险。采购与付款循环的内部控制缺陷将导致存货和应付账款的存在认定存在重大错报风险。

(2)ERP系统应先在某子公司试运行并成功运行后，再在集团内部进行全面推广，且系统运行存在缺陷没有修改程序，这均属于信息系统的一般控制存在的缺陷。应用控制存在的缺陷在于审核开出未付凭单的程序设计不当。注册会计师采用重新执行程序测试其内部控制，虚拟输入已付款发票的信息，检查是否能够开出未付凭单。

(3)由于内部控制本期已发生变化，不能减少本次控制测试的范围，注册会计师应在本期重新测试其内部控制。

3、[答案]

(1)连续审计情况下，注册会计师应当从以下方面考虑是否需要重新签订审计业务约定书：

①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;

②需要修改约定条款或增加特别条款;

③被审计单位高级管理人员近期发生变动;

④被审计单位所有权发生重大变动;

⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;

⑥法律法规的规定发生变化;

⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;

⑧其他报告要求发生变化。

(2)在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所开展初步业务活动的目的主要有三个：

第一，具备执行业务所需的独立性和能力;第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项;第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

(3)注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;二是评价遵守相关职业道德要求的情况;三是就审计业务约定条款达成一致意见。

4、[答案]

(1)对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，应当建议XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否把代管存货纳入存货盘点表中。

(2)如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。

(3)注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的乙产品的所有权。同时，结合截止测试证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品乙应列入XYZ公司的存货盘点范围之中。

(4)如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料;检查资产负债表日后发生的销货交易凭证;向顾客或供应商函证。

(5)对被审计单位已作质押的存货，注册会计师应当向债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

5、[答案]

(1)前任注册会计师是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。后任注册会计师是指代表会计师事务所正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

(2)对前后任注册会计师沟通的总体要求是后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。

(3)在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。其理由在于，如果前任注册会计师与被审计单位解除了业务约定，就不再对之后的财务报表审计承担任何责任和风险，通常也不会关注后任注册会计师的审计计划和审计程序。只有后任注册会计师主动与前任注册会计师进行沟通，才有可能在更大程度上发现财务报表中潜在的重大错报，以降低审计风险。

(4)沟通的前提。尽管后任注册会计师负有主动沟通的义务，但前提是征得被审计单位的同意。这主要是因为无论是前任还是后任注册会计师，都负有为被审计单位的信息保密的义务。当前后任注册会计师的沟通涉及被审计单位的有关信息时，应当征得被审计单位的同意，这也是注册会计师职业道德的基本要求。

(5)沟通的方式可以采用口头和书面等方式进行。

6、[答案]

(1)需要沟通。这是接受委托前的沟通——在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。

前后任注册会计师进行沟通是非常必要的，理由主要体现在以下两个方面：

①有助于注册会计师之间的团结。后任注册会计师在接受委托之前主动与前任注册会计师沟通，询问有无不应接受委托的专业方面的理由，这体现出同行之间的相互尊重，有助于树立起同行之间和谐相处的良好职业形象。

②有利于保护前后任注册会计师的利益。后任注册会计师通过与前任注册会计师沟通，有助于了解客户更换事务所的真实原因，从而决定是否接受委托。前任注册会计师通过与后任注册会计师沟通，可以让后任注册会计师了解自己与客户之间在会计、审计等问题上的严重分歧，从而避免客户“购买审计意见”或后任注册会计师不了解真实原因而出具损害前任注册会计师利益的审计报告。

(2)后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：

①是否发现管理层存在诚信方面的问题;

②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;

③前任注册会计师曾与被审计单位治理层(如监事会、审计委员会或其他类似机构)沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题;

④前任注册会计师认为导致被审计单位变更事务所的原因。