2012年注册会计师《会计》习题集汇编（十六）
发布时间：2012/8/15 来源：北京财科学校 作者：佚名 点击数：财科学校提示：2012年注册会计师考试复习已拉开大幕，财科学校小编整理了注会《会计》科目的相关习题，供广大学员备考学习使用，欢迎大家参考!
一、单项选择题
1、2×10年5月1日，乙公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款6 000万元，借款期限为2年，年利率为10%，借款利息按季支付。乙公司于2×10年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、2×10年12月31日、2×11年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2×11年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×11年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.5%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×12年5月1日偿还该项借款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（ ）。
A.2×10年4月15日
B.2×11年5月1日
C.2×10年12月31日
D.2×10年10月1日
（2）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是( )。
A.冲减工程成本
B.递延确认收益
C.直接计入当期损益
D.直接计入资本公积
（3）乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用是（ ）。
A.370万元
B.432万元
C.332万元
D.250万元
（4）乙公司累计计入损益的专门借款费用是（ ）。
A.180万元
B.130万元
C.270万元
D.200万元
2、A公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。2×11年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月20 日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。假设A公司按月(假设每月为30天)计算应予资本化的金额。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）下列借款费用，在资本化时需要与资产支出额相挂钩的有( )。
A.专门借款的溢折价摊销
B.专门借款的利息资本化金额
C.专门借款汇兑差额
D.一般借款的利息资本化金额
（2）3月份的累计支出加权平均数为( )万元。
A.3.01
B.107.27
C.110.27
D.108.06
二、多项选择题
1、甲公司为建造一项固定资产于2×12年1月1日溢价发行5年期债券，债券面值为20 000万元，票面年利率为6%，每年年末支付利息，到期还本。债券的发行价格为21 000万元，债券发行过程中产生手续费200万元。工程于2×12年1月 1日开始建造，年末尚未完工。该建造工程2×12年度发生的资产支出为：1月1日支出4 800万元，6月1日支出6 000万元，12月1日支出6 000万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5%。闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资的月收益率为0.3%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）下列发生的各项费用中，属于借款辅助费用的有（ ）。
A.借款的承诺费
B.发行债券的溢折价的摊销
C.发行债券的手续费
D.外币借款的汇兑损益
E.借款佣金
（2）甲公司2×12年全年发生的借款费用应予资本化的金额为（ ）万元。
A.1 040 B.578 C.608 D.1 460
2、下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（ ）。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化
B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化
C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化
D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化
E.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化
3、有关借款费用资本化，下列说法正确的有（ ）。
A.为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本
B.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断（中断时间连续超过3个月），则属该期间的相关长期借款费用不计入工程成本
C.一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算
D.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
E.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提
4、关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（ ）。
A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩
C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩
E.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
三、计算题
1、华远公司于2×11年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2×12年6月30日完工，达到预计可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：
（1）2×11年1月1日，支出3 000万元
（2）2×11年7月1日，支出5 000万元，累计支出8 000万元
（3）2×12年1月1日，支出3 000万元，累计支出11 000万元华远公司为建造办公楼于2×11年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。
除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：
（1） 从A银行取得长期借款4 000万元，期限为2×10年12月1日至2×13年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2） 发行公司债券2亿元，发行日为2×10年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。
要求：
（1） 计算2×11年和2×12年专门借款利息资本化金额。
（2） 计算2×11年和2×12年一般借款利息资本化金额。
（3） 计算2×11年和2×12年利息资本化金额。（4） 编制2×11年和2×12年与利息资本化金额有关的会计分录。
一、单项选择题
1、（1）答案：D
解析：2×10年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。
（2）答案：A
解析：本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。
（3）答案：B
解析：乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用＝6 000×10%－3 800×0.5%×4－2 300×0.5%×8＝432（万元）。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。
（4）答案：C
解析：2×10年专门借款费用计入损益的金额＝6 000×10%×5/12－6 000×0.5%×5＝100（万元）。 2×11年专门借款费用计入损益的金额为0。 2×12年专门借款费用计入损益的金额＝6 000×10%×4/12－1 500×0.5%×4＝170（万元）。故累计计入损益的专门借款费用＝100+170＝270（万元）。
2、（1）答案：D
解析：根据企业会计准则规定，专门借款涉及的借款费用在计算资本化金额时，无需与资产支出相挂钩。但对于一般借款的利息和溢折价摊销，资本化金额＝超过专门借款的资产支出加权平均数×资本化率，所以与资产支出挂钩。
（2）答案：D
解析：3月份的累计支出加权平均数＝(87.75＋13.5＋2.30＋1.5)×30／30＋ 0.76×20／30＋7.5×10／30＝108.06(万元)。
二、多项选择题
1、（1）答案：ACE
解析：借款辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、承诺费、佣金等。
（2）答案：C
解析：资本化金额＝20 800×5%－(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)＝1 040－432＝608（万元）
2、答案：CD
解析：
3、答案：BCDE
解析：符合资本化条件的资产中不包括长期股权投资。
4、答案：ABC
解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。
三、计算题
答案：
解析：（1）2×11年专门借款利息资本化金额=4 000×8％－1 000×0.5％×6＝290（万元）
2×12年专门借款利息资本化金额＝4 000×8％×180/360＝160（万元）
（2）一般借款的资本化率（年）＝（4 000×6％+20 000×8％）/（4 000+20 000）＝7.67％
2×11年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝4 000×180/360＝2 000（万元）
2×11年一般借款利息资本化金额＝2 000×7.67％＝153.40（万元）
2×12年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（4 000+3 000）×180/360＝3 500（万元）
2×12年一般借款利息资本化金额＝3 500×7.67％＝268.45（万元）
（3）2×11年利息资本化金额＝290＋153.40＝443.4（万元）
2×12年利息资本化金额＝160+268.45＝428.45（万元）
（4）2×11年：
借：在建工程 443.4
应收利息 30
贷：应付利息 473.4
2×12年：
借：在建工程 428.45
贷：应付利息 428.45
一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需要注意的一点。