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2012年注册会计师《会计》习题集汇编（十四）
发布时间：2012/8/14 来源：北京财科学校 作者：佚名 点击数： 财科学校提示：2012年注册会计师考试复习已拉开大幕，财科学校小编整理了注会《会计》科目的相关习题，供广大学员备考学习使用，欢迎大家参考!
一、单项选择题
1、A公司自2008年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2009年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。在研究开发过程中发生研究费用400万元，开发支出900万元（符合资本化条件），按照税法规定，A公司该研发项目所发生的支出中形成无形资产的部分，应按照无形资产成本的150％摊销。会计和税法上使用年限为5年，均采用年数总和法进行摊销，净残值为0。A 公司适用的所得税税率为25％。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(1)2009年末该项无形资产产生的计税基础和递延所得税分别为（）万元。
A.1 012.5，84.38 B.900,84.38 C.1 012.5，0 D.0,168.75
（2）假设2010年A公司实现的利润总额是2 000万元，不考虑其他因素，企业的应交所得税是（ ）万元。
A.500 B.468 C.468.13 D.568.13
2、甲公司2×10年3月2日，以银行存款2 000万元从证券市场购入A公司5％的普通股股票，划分为可供出售金融资产，2×10年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2 400万元；2×11年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2 100万元；甲公司适用的所得税税率为25％。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
（1）关于上述可供出售金融资产所得税影响的表述中，不正确的是（ ）。
A.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额
B.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动计算应交所得税时不做纳税调整
C.可供出售金融资产在处置时取得价款与初始成本的差额应计入应纳税所得额
D.根据可供出售金融资产产生的暂时性差异确认的递延所得税，应当计入所得税费用
（2）2×11年，应确认的递延所得税负债为（ ）万元。
A.－100 B.－75 C.70 D.100
3、甲公司2010年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
（1）以公允价值模式计量的投资性房地产当期公允价值上升50万元。根据税法规定，投资性房地产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（2）因产品质量保证确认预计负债200万元。根据税法规定，与产品质量保证相关的支出于实际发生时税前扣除；
（3）持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（4）计提固定资产减值准备70万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
（1）下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。
A.预计负债产生应纳税暂时性差异 B.投资性房地产产生可抵扣暂时性差异
C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异 D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异
（2）甲公司2010年度递延所得税费用是( )。
A.-55万元 B.-67.5万元 C.10万元 D.15万元
4、A股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2010年实现利润总额500万元，所得税税率为25％，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，A公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。则A公司2010年应交所得税额为（ ）万元。
A.160 B.123.5 C.167 D.235.8
5、甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2007年度利润总额为4 000万元，适用的所得税率为33%，已知至2008年1月1日起，适用的所得税率变更为25%，2007年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：（1）本期计提国债利息收入500万元；（2）年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元；（3）年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，假定2007年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司2007年确认的所得税费用为（ ）万元。
A.660 B.1 060 C.1 035 D.627
6、假设2008年初母公司将100万元的存货出售给子公司，出售价格为150万元，至期末子公司尚未对外售出。母、子公司的所得税税率均为25％。则期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
A.25 B.37.5 C.12.5 D.33
二、多项选择题
1、A公司为2006年新成立的公司，2006年发生经营亏损3 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2007年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2007年适用的所得税税率为33％，根据2007年颁布的新所得税法规定，自2008年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25％。2008年实现税前利润1 200万元，2008年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）下列项目中，不会产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A.企业发生的可用于抵减以后年度应纳税所得额的亏损额
B.计提存货跌价准备
C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧
D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧
E.交易性金融资产公允价值上升
（2）下列说法正确的有（ ）。
A.2006年末应确认的递延所得税资产990万元
B.2007年末利润表的所得税费用为0万元
C.2007年转回递延所得税资产264万元
D.2007年末的递延所得税资产余额为550万元
E.2008年末当期应交所得税为0万元
3、A公司于2008年12月31日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2 000万元，采用成本模式计量，采用直线法按20年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致；2010年1月1日，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，2010年1月1日的公允价值为2 100万元，2010年年末公允价值为1 980万元，假设适用的所得税税率为25％，则下列说法正确的有（ ）。
A.2010年初应确认递延所得税资产50万元
B.2010年初应确认递延所得税负债50万元
C.2010年末应确认递延所得税负债45万元
D.2010年末应转回递延所得税负债5万元
E.2010年末应转回递延所得税负债50万元，同时确认递延所得税资产30万元
三、计算题
1、A股份有限公司(以下简称“A公司”)按照财政部“财会[2006]3号”文件的要求，自2007年1月1日起执行《企业会计准则第18号——所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为33％。该公司2007年末部分资产和负债项目的情况如下：
（1）A公司2007年1月10日从同行企业C公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为120万元，2007年年末的账面价值为110万元，按照税法规定已累计计提折旧30万元。
（2）A公司2007年12月10日因销售商品给H公司而确认应收账款30万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2007年12月31日，A公司尚未计提坏账准备。
（3）2007年，A公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值20万元计价，该批交易性证券的成本为22万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
（4）A公司编制的2007年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。
（5）假定A公司2007年度实现会计利润800万元，以前年度不存在未弥补的亏损；
除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
要求：
（1）请分析A公司2007年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少?
（2）请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及所得税的影响。
（3）计算A公司2007年所得税费用并编制相关会计分录。
2、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为33万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为16.5万元，适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司20×7年利润总额为5 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
（1）20×7年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6％，年实际利率为5％。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
（2）20×7年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息公司债券。该债券票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为5％。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。
（3）20×6年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1 500万元。20×6年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，与税法规定相同。
（4）20×7年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
（5）20×7年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
（6）20×7年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其未履行合同的造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。
（7）20×7年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。
（8）20×7年未发生存货跌价准备的变动。
（9）20×7年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。
甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。
（2）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税费用和所得税费用总额。
（3）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。（计算结果保留两位小数）
3、甲上市公司于20×8年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司20×8年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）20×8年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司20×8年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司20×8年没有发生售后服务支出。
（3）甲公司20×8年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
（4）20×8年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
（5）20×8年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 2 000万元，20×8年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在20×8年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
（2）计算甲公司20×8年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
（3）编制甲公司20×8年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
答案部分
一、单项选择题
1、（1）答案：C
解析：无形资产的入账价值为900万元，会计按5年采用年数总和法进行摊销，2009年末该项无形资产的账面价值＝900－900×5/15×9/12＝675（万元）。计税基础＝900×150％－900×150％×5/15×9/12＝1 012.5（万元），因为无形资产初始确认的时候不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以初始计量以及后续计量中因初始确认而造成的差异是不确认递延所得税的。
（2）答案：C
解析：2010年会计上摊销的金额=900×5/15×3/12+900×4/15×9/12=255（万元），税法上允许税前扣除的金额=255×150%=382.5（万元），所以应交所得税=[2 000-（382.5-255）] ×25%=468.13（万元），或者直接计算，应交所得税=（2 000-255×50%）×25%=468.13（万元）。
2、（1）答案：D
解析：选项D，应当计入资本公积（其他资本公积）。
（2）答案：B
解析：2×10年末应纳税暂时性差异＝2 400－2 000＝400（万元） 2×10年应确认的递延所得税负债的金额＝400×25％－0＝100（万元） 2×11年末应纳税暂时性差异＝2 100－2 000＝100（万元） 2×11年应确认的递延所得税负债的金额＝100×25％－100＝－75（万元）
3、（1）答案：D
解析：选项A，产生可抵扣暂时性差异；选项BC，产生应纳税暂时性差异。
（2）答案：A
解析：递延所得税费用=（50-200-70）×25%=-55（万元）
4、答案：B
解析：(1)2010年应纳税所得额=500+5+10-30+15-6=494（万元）； (2)2010年应交所得税=494×25％=123.5（万元）。
5、答案：C
解析：应交所得税＝（4 000－500－1 500）×33%＝660（万元）递延所得税负债＝（1 500+100）×25%＝400（万元）可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。借：所得税费用 1 035 资本公积—其他资本公积 25 贷：应交税费—应交所得税 660 递延所得税负债 400
6、答案：C
解析：该批存货的计税基础为150万元，子公司核算的账面价值为150万元，不产生暂时性差异。站在母子公司构成的企业集团的角度上账面价值为100万元。所以在合并报表中应确认的递延所得税资产=（150-100）×25%=12.5（万元）。
二、多项选择题
1、（1）答案：DE
解析：选项A，因其能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上是同可抵扣暂时性差异；选项B和选项C，会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异；选项D和E，会使资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。
（2）答案：ADE
解析：2006年末，A公司应确认的递延所得税资产＝3 000×33％＝990（万元）； 2007年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额为（3 000－800）×25％＝550（万元），应转回的递延所得税资产＝990－550＝440（万元），应交所得税为0，当期所得税费用＝440万元； 2008年末，可税前补亏1 200万元，递延所得税资产余额为（3 000－800－1 200）×25％＝250（万元），应转回的递延所得税资产＝550－250＝300（万元），应交所得税为0，当期所得税费用＝300万元。
3、答案：BD
解析：2010年初，投资性房地产的账面价值＝2 100（万元），计税基础＝2 000－2 000/20＝1 900（万元），应确认的递延所得税负债＝（2 100－1 900）×25％＝50（万元）； 2010年末，投资性房地产的账面价值＝1 980（万元），计税基础＝2 000－2 000/20×2＝1 800（万元），递延所得税负债余额＝（1 980－1 800）×25％＝45（万元），2010年末应转回递延所得税负债5万元。
三、计算题
1、答案：（1） ①该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元； 该项机床的计税基础应当是90万元（原值120万元减去计税累计折旧30万元）。
②该项应收账款的账面金额为30万元；相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是30万元。
③该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元；按照税法规定，公司不应当按照公允价值调整其账面价值，所以计税基础是22万元。
④该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元；按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。
（2） ①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。
②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存在暂时性差异。
③该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=2×33%=0.66（万元）。
④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。
（3）2007年应交所得税=（800-20+2+100）×33%=291.06（万元）
2007年所得税费用=291.06+6.6-0.66=297（万元）
借:所得税费用 297
递延所得税资产 0.66
贷:应交税费—应交所得税 291.06
递延所得税负债 6.6
2、答案：（1）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。
应纳税所得额
＝5 000－1 043.27×5%（事项1）＋（1 500×5/15-1 500/5）（事项3）＋10（事项4）＋100（事项6）＋80（事项7）
＝5 337.84（万元）
应交所得税＝5 337.84×33％＝1 761.49（万元）
（2）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税
“递延所得税资产”余额
＝（33÷33％＋200＋50＋100＋80）×25％
＝132.5（万元）
“递延所得税资产”发生额
＝132.5－33＝99.5（万元）
“递延所得税负债”余额
＝16.5÷33％×25％＝12.5（万元）
“递延所得税负债”发生额
＝12.5－16.5＝－4（万元）
应确认的递延所得税费用
＝－（99.5－50×25％）－4＝－91（万元）
所得税费用＝1 761.49－91＝1 670.49（万元）
（3）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
借：所得税费用 1 670.49
递延所得税资产 99.5
递延所得税负债 4
贷：应交税费—应交所得税 1 761.49
资本公积 12.5（50×25％）
3、答案：（1）①应收账款账面价值＝5 000－500＝4 500（万元）
应收账款计税基础＝5 000（万元）
应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝5 000－4 500＝500（万元）
②预计负债账面价值＝400（万元）
预计负债计税基础＝400－400＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元）
③持有至到期投资账面价值＝4 200（万元）
计税基础=4 200（万元）
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4 200万元，不是4 000万元。
④存货账面价值＝2 600－400＝2 200（万元）
存货计税基础＝2 600（万元）
存货形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元）
⑤交易性金融资产账面价值＝4 100（万元）
交易性金融资产计税基础＝2 000（万元）
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4 100－2 000＝2 100（万元）
（2）①应纳税所得额：
6000＋500＋400＋400－2100－200＝5 000（万元）
②应交所得税：5 000×25%＝1 250（万元）
③递延所得税：[2 100－（500+400+400）]×25%＝200（万元）
④所得税费用：1 250+200＝1 450（万元）
（3）分录：
借：所得税费用 1 450
递延所得税资产 325
贷：应交税费——应交所得税 1 250
递延所得税负债 525
责任编辑：晓彤