2012年注册会计师《审计》习题集汇编（十二）
发布时间：2012/8/13 来源：北京财科学校 作者：佚名 点击数：财科学校提示：2012年注册会计师考试复习已拉开大幕，财科学校小编整理了注会《审计》科目的相关习题，供广大学员备考学习使用，欢迎大家参考!
一、单项选择题
1、下列有关财务报表审计目标的说法中错误的是( )。
A.注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度
B.财务报表审计目标，是对被审计单位财务报表的真实性和公允性表示意见
C.财务报表审计目标界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围
D.财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用
【正确答案】：B
【答案解析】：财务报表审计目标，是对被审计单位财务报表的合法性和公允性表示意见
2.注册会计师通过了解认为被审计单位内部控制健全有效，因此注册会计师决定依赖其内部控制，并对被审计单位的内控进行了简单的测试，将重大错报风险评价为低水平，进而实施了相对较为简略的实质性程序，但之后发现由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财务报表的重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师可能被认为负有（ ）的责任。
A.普通过失
B.重大过失
C.推定欺诈
D.欺诈
【正确答案】：A
【答案解析】：由于被审计单位串通舞弊导致重大舞弊行为没有查出来，通常认为注册会计师没有过失或具有普通过失。
【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】
4.对注册会计师而言，如果注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计，应当认定为（ ）。
A.普通过失
B.重大过失
C.欺诈
D.推定欺诈
【正确答案】：B
【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】
5.在审计中，注册会计师严格按照审计准则执行了必要的程序，并且保持了应有的职业谨慎，仍未能发现库存现金等资产短缺，此时应认定注册会计师（ ）。
A.负有违约责任
B.没有过失
C.负有重大过失
D.负有普通过失
【正确答案】：B
【答案解析】：注册会计师严格遵守了审计准则，且保持了应有的职业谨慎性，那么即使没有发现错报，也认定注册会计师没有过失，因为注册会计师审计提供的是合理保证而不是绝对保证。
【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】
6.根据审计风险的概念，下列属于审计风险规定的情形是（ ）。
A.审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况
B.由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见
C.确实完全遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见
D.财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见
【正确答案】：C
【答案解析】：选项B是审计失败；选项D中没有说明审计人员是否遵循了审计准则。
【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】
7.下列有关经营失败和审计失败的表述中错误的是（ ）。
A.经营失败不一定会导致审计失败
B.审计失败是注册会计师由于没有完全遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见
C.经营失败是企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期
D.审计风险不是审计失败
【正确答案】：B
【答案解析】：审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，包括注册会计师没有完全遵守和完全没有遵守两种情况。
【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】
8、下列关于注册会计师业务范围和会计师事务所责任的说法，正确的有( )。
A.我国普通合伙会计师事务所以事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任
B.有限责任会计师事务所的出资人对事务所的债务承担全部责任
C.有限责任会计师事务所的出资人对事务所的债务按照协议承担全部责任
D.我国普通合伙会计师事务所的合伙人对会计师事务所的债务承担无限连带责任
【正确答案】：D
【答案解析】：我国普通合伙会计师事务所的合伙人对会计师事务所的债务承担无限连带责任，选项A错误。有限责任会计师事务所以其的全部资产对债务承担有限责任，出资人对承担的责任以其出资额为限
二、多项选择题
1.属于注册会计师避免法律诉讼的对策有（ ）。
A.建立职业风险基金
B.出具管理建议书
C.审慎选择被审计单位
D.深入了解被审计单位业务
【正确答案】：ACD
【答案解析】：管理建议书是注册会计师竭诚为客户提供服务的具体体现，它并不能减轻注册会计师的审计责任。
【该题针对“相关司法解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】
2.根据相关《司法解释》的规定，如果会计师事务所能够证明（ ），不承担民事责任。
A.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告，但没有在审计业务报告中予以指明
B.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误
C.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的
D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金
【正确答案】：BD
【答案解析】：《司法解释》规定：“会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：（一）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（二）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（三）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（四）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；（五）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。”。
【该题针对“相关司法解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】
3.在审计业务中，对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。A注册会计师在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，但并没有认定Ａ违反审计准则，你认为可能的原因有（ ）。
A.A不知道准则中有关监盘的要求
B.被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低
C.未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，A注册会计师并无过失
D.A可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序
【正确答案】：BD
【答案解析】：注意本题的前提是，审计意见是正确的。如果选项A正确，意味着审计范围有重大遗漏，与前提矛盾；如果选项C正确，就不应出具无保留意见，与前提矛盾；选项D也是可能的，因为现行审计准则认为监盘程序可能存在满意的替代程序。
【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】
4.下列说法不正确的有（ ）。
A.如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时也不能发现某项重大舞弊行为，但是注册会计师仍然存在过失，需要承担法律责任
B.证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任
C.只要注册会计师未查出被审计单位财务报表中的错报，则必须承担法律责任
D.注册会计师明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，仍出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项A由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，对于被审计单位精心策划和掩盖的舞弊行为，注册会计师完全按照审计准则执业也可能没有发现，此时注册会计师没有过失，也不需承担法律责任。选项B证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。选项C由于审计测试技术和被审计单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和披露财务报表中的所有错报。选项D属于注册会计师的欺诈行为。
【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】
5.A注册会计师审计甲公司2009年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司发现小额银行存款被贪污，因而控告Ａ注册会计师工作有过失。对此，Ａ注册会计师提出下列申诉，有效的申诉包括（ ）。
A.按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，Ａ注册会计师并无过失
B.Ａ注册会计师所提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计
C.Ａ注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其审计助理人员编制，注册会计师本人并无过失
D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是甲公司管理层的责任
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项 AD是对审计责任和被审计单位管理层和治理层责任的说明，应当选择。选项B应重点考虑，由于注册会计师只关注和发现那些对发表审计意见有影响的严重错弊，所以说，注册会计师审计不是针对错误与舞弊的专门审计，选项B正确。运用以前章节的知识，很容易判断注册会计师应对其助理人员的工作负责，故选项C错误。注册会计师的审计意见只能合理保证财务报表使用人确定已审报表的可信赖程度，他不是财务报表的保证人。由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性，注册会计师只能将财务报表中的重大错误舞弊揭露出来。同时被审计单位管理层和治理层本身就应对其编制的财务报表负责。
【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】
6.下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有（ ）。
A.违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因
B.对会计师事务所来说，民事责任一般是指经济赔偿
C.对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书以及罚款
D.一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任
【正确答案】：ABD
【答案解析】：罚款只适用于会计师事务所，不适用于注册会计师，所以选项C错误。
【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】
7、下列关于审计含义的说法中，正确的有( )。
A.审计是一个系统化的过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者
B.审计的主体是具有专业胜任能力的能够保持独立性的审计人员
C.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”
D.审计的依据是“既定标准”
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：审计是一个系统化的过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。四个选项的说法都正确。
8、下列关于西方注册会计师审计的起源与发展的说法，正确的有( )。
A.起源于意大利合伙企业，形成于英国股份公司，伴随着美国资本市场的发展而发展和完善
B.威尼斯创立了威尼斯会计协会，爱丁堡创立了第一个注册会计师的职业团体——爱丁堡会计师协会
C.注册会计师审计发展在美国经历了资产负债表审计、利润表审计和跨国审计
D.注册会计师审计是市场经济发展到一定阶段的产物
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：四个选项的说法都正确。
9、申请人申请注册会计师的，不予注册的情形有( )。
A.不具有完全民事行为能力
B.因为抢劫，被判以刑事处罚
C.因在学校上学时打伤同学，被判以行政拘留
D.自行停止执行注册会计师业务满半年的
【正确答案】：AB
【答案解析】：因在财务、会计、审计、企业管理或者经济管理工作中凡有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的，不予注册，不考虑学校上学期间的处罚，选项C错误。自行停止执行注册会计师业务满一年的，不予注册，选项D错误。
10、张军想成立一家会计师事务所，张军成为会计师事务所的合伙人或者股东，应当具备的条件有( )。
A.参加注册会计师考试，通过审计单科，其他科目成绩没有通过
B.在会计师事务所执业
C.成为合伙人或者股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚
D.有取得注册会计师证书后最近连续2年在会计师事务所从事法定审计业务
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项A应当是持有注册会计师证书，选项D应当是有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年。
三、简答题
1.2010年，A上市公司管理层为提高股价粉饰业绩，通过与其分公司串通舞弊，虚构营业收入。W会计师事务所负责对A公司2010年度财务报表进行审计，甲注册会计师在遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎的前提下，认为A公司2010年度财务报表不存在重大错报，并出具了无意见审计报告。
小股东X从公司内部得知管理层与分公司串通舞弊的内部消息后，于2010年度已审计财务报表公布后，大量购入了A公司股票。随后因为管理层和董事层会的纠纷，A公司与分公司串通舞弊案件曝光，其股票价格大幅下跌。为此，小股东X向法院起诉W会计师事务所和甲注册会计师，要求其赔偿损失。W会计师事务所和甲注册会计师认为已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，要求免于承担民事责任。
要求：
(1)为了支持诉讼请求，小股东X应当向法院提出哪些理由。
(2)指出W会计师事务所和甲注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
(3)在哪些情形下，W会计师事务所和甲注册会计师可以免于承担民事责任。
【答案】
(1)为了支持诉讼请求，小股东X应当提出下列理由：
甲注册会计师出具的审计报告是不实报告;甲注册会计师存在过失;小股东X遭受了损失;甲注册会计师的过失与小股东X遭受的损失之间存在因果关系。
(2)甲注册会计师提出的免责理由正确。会计师事务所能够证明存在以下情形的，不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误。同时，小股东X遭受了损失只是民事侵权责任四要件中一个要件，其他三个要件不具备，会计师事务所可以要求免责。
(3)在下列情形下，W会计师事务所和甲注册会计师不承担民事责任：
①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位财务报表存在的错报;
②审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实;
③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
责任编辑：晓彤
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