2012年注册会计师《会计》习题集汇编（十二）

财科学校提示：2012年注册会计师考试复习已拉开大幕，财科学校小编整理了注会《会计》科目的相关习题，供广大学员备考学习使用，欢迎大家参考!

一、单项选择题

1、甲、乙公司适用的所得税税率均为25％。甲公司20×9年3月10日从其拥有80％股份的子公司——乙公司购进设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本1 850万元，售价2 340万元（含增值税，增值税税率17％）；甲公司另付运输安装费8万元。甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为５年(与税法相同)，净残值为零，采用年数总和法计提折旧(与税法相同)。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）20×9年末甲公司编制合并报表时,应在合并报表确认的递延所得税资产是（）。

A.37.50万元

B.28.125万元

C.46.875万元

D.0

（2）2×10年末甲公司编制合并报表时,应抵销当年多提的折旧额为（）。

A.37.50万元

B.12.50万元　

C.30万元

D.42.50万元

2、20×9年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。20×9年乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。20×9年乙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。20×9年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。2×10年乙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。2×10年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）20×9年末甲公司编制合并报表时,应在合并报表确认的递延所得税资产是（）。

A.3.75万元

B.2.8万元

C.4.69万元　

D.0

（2）2×10年末甲公司编制合并报表时,应在合并报表中抵销的资产减值损失项目的金额是（　）。

A.10万元

B.12万元

C.14万元　

D.11万元

3、甲乙公司没有关联关系，甲公司20×9年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由无形资产导致的（尚可使用年限为5年）。20×9年乙公司实现净利润100万元，2×10年乙公司分配现金股利60万元；2×10年乙公司实现净利润120万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）合并日应确认的商誉金额为（）。

A.100万元

B.180万元

C.200万元

D.0

（2）2×10年期末甲公司编制合并抵销分录时，抵销的子公司所有者权益合计为（）。

A.660万元

B.620万元

C.720万元

D.700万元

（3）2×10年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（　）。

A.620万元　　 B.720万元　　 C.596万元　　　 D.660万元

二、计算题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。　

（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入戊公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。戊公司2009年1月1日股东权益总额相对于企业集团而言的账面价值为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。戊公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。

（2）戊公司2009年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。 2009年戊公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。 2009年戊公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。 2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；戊公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

（3）戊公司2010年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2010年戊公司出售可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。 2010年戊公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。 2010年12月31日，戊公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

（4）假定不考虑可供出售金融资产公允价值变动的所得税影响。合并报表调整处理中，在对子公司的净利润进行调整的时候，不考虑抵销分录中所得税费用项目的影响。

要求：

（1）判断甲公司合并戊公司的合并类型、说明理由，并计算甲公司取得长期股权投资的入账价值。

（2）编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

（3）编制甲公司2009年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

（4）编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

（5）编制甲公司2010年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

四、综合题

A公司为经营战略转型，进行了一系列投资和资本运作。有关业务如下：

（1）A公司于2011年1月1日以2 500万元购入B公司股权30％，取得该项股权后，A公司在B公司董事会中派有1名成员。取得投资之日B公司净资产公允价值为9 000万元，2011年1月1日投资时B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即B公司固定资产原取得成本为1 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2011年1月1日已使用3年，A公司预计其公允价值为1 600万元，尚可使用8年，折旧方法及预计净残值不变。

(2)2011年7月1日，A公司支付银行存款6 000万元给D公司，D公司以其所持有C公司80%的股权作为对价。A公司和D公司无关联方关系。投资时，C公司所有者权益账面价值为6 000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。2011年7月1日C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即固定资产账面价值600万元，公允价值700万元，预计尚可使用年限为10年。

（3）2011年B公司实现净利润为900万元。此外2011年11月，B公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。

（4）2011年7月至12月，C公司实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元，2011年8月10日，C公司分配现金股利600万元。此外2011年11月，C公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为10年，净残值为0。

（5）不考虑所得税因素。

要求：

（1）判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

（2）编制2011年A公司对B公司的长期股权投资会计分录,并计算2011年末对B公司的长期股权投资账面价值。

（3）判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2011年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。

（4）编制A公司2011年末与合并报表相关内部交易的抵销分录。

（5）编制A公司2011年末将C公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。

（6）编制A公司2011年末将A公司对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法相关的调整分录。

（7）编制A公司2011年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。

（8）编制A公司2011年末投资收益与子公司利润分配的抵销分录。

（9）编制A公司与B公司的逆流交易在合并报表中的抵销分录。

答案部分

一、单项选择题

1、（1）答案：B

解析：应确认的递延所得税资产=[150-（150×5/15×9/12）]×25％＝28.125（万元）。

（2）答案：D

解析：抵消当年多提的折旧＝150×5/15×3/12＋150×4/15×9/12＝＝42.50（万元）。

2、（1）答案：A

解析：方法一：乙公司角度看，剩余存货账面价值为90万元（计提跌价准备10万元），计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，对应确认了2.5万元的递延所得税资产；集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元，个别报表中已经确认了2.5万元，还需确认3.75万元。方法二：甲公司20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：借：营业收入 　400（200×2）　　贷：营业成本　 375 　　　　存货　　 　 25[50×（2－1.5）] 借：存货－－存货跌价准备 　 10 　　贷：资产减值损失　　　 10 借：递延所得税资产 3.75 [（25-10）×25%，即抵消分录中（存货贷方金额-存货借方金额）×25%] 贷：所得税费用　 3.75 甲乙公司的个别报表中，已根据暂时性差异确认了递延所得税，合并报表中将存货账面价值调低15万元，对应应确认递延所得税资产3.75万元（15×0.25）。

（2）答案：B

解析：2×10年末，剩余存货为40件，从乙公司角度看，账面原价为80万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目余额应为24万元，存货跌价准备科目已有余额为8（10-2）万元，本期末计提16万元；从集团角度看，存货账面价值为60万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目应有余额4万元，期初余额为0，本期应计提存货跌价准备4万元。个别公司比集团角度多计提12万元，所以要抵销的资产减值损失项目的金额为12万元。附注：甲公司2×10年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：借：未分配利润－－年初　 25 　　贷：营业成本　　　　 25 借：存货－－存货跌价准备　 10 　　贷：未分配利润－－年初　 10 借：递延所得税资产 　3.75 　　贷：未分配利润－－年初　 3.75 借：营业成本　 20 　　贷：存货　 20[40×（2－1.5）] 借：营业成本　 2（10÷50×10）　　贷：存货－－存货跌价准备　2 借：存货－－存货跌价准备　 12 　　贷：资产减值损失　 12 借：所得税费用　 3.75 　　贷：递延所得税资产　 3.75

3、（1）答案：A

解析：商誉=500（投资成本）-500×80%（享有的被合并方可辨认净资产公允价值份额）=100（万元）。

（2）答案：B

解析：子公司所有者权益=500+100+120-60-（500-400）/5×2=620（万元）。

（3）答案：C

解析：长期股权投资调整后的金额=500+100×80％+120×80％－60×80％－[(500－400)／5×2]×80％=596（万元），或者：长期股权投资调整后的金额=享有子公司可辨认净资产公允价值的份额+商誉=620×80%+100=596（万元）。

二、计算题

答案：

解析：（1）判断甲公司合并戊公司的合并类型、说明理由，并计算甲公司取得长期股权投资的入账价值。

该合并属于同一控制下企业合并。理由：合并前，戊公司属于乙公司的子公司，而甲乙公司归属于同一母公司，所以合并前后戊公司和甲公司均由相同一方最终控制，属于同一控制下企业合并。

甲公司取得长期股权投资的入账价值=15 000×80%=12 000（万元）。

（2）编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

借：营业收入　　　　800

　　贷：营业成本　　　　　800

借：营业成本　　　　 50

　　贷：存货　　　　　　　 50

或：

借：营业收入　　　　　　800

　　贷：营业成本　　　　　　　　750

　　　　存货　　　　　　　　　　 50

借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：资产减值损失　　　　　　　20

借：递延所得税资产　　　　7.5

　　贷：所得税费用　　　　　　　　7.5

（3）编制甲公司2009年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。　

①权益法调整长期股权投资：

调整后的净利润＝2 500－50＋20＝2 470（万元）

按照实现净利润的份额确认的投资收益＝2 470×80％＝1 976（万元）

借：长期股权投资　　　　1 976（2 470×80％）

　　贷：投资收益　　　　　　　1 976

借：长期股权投资　　　　240（300×80％）

　　贷：资本公积　　　　　　　240

②抵销分录：

借：股本　　　　　　　8 000

　　资本公积——年初　3 000

　　　　　　——本年　　300

　　盈余公积——年初　2 600

　　　　　　——本年　　250

　　未分配利润——年末3 620（1 400＋2 470－250）

　　贷：长期股权投资　　　 14 216（12 000＋1 976＋240）

　　　　少数股东权益　　　 3 554〔（8 000＋3 000＋300＋2 600＋250＋3 620）×20％〕

借：投资收益　　　　　1 976

　　少数股东损益　　　　494（2 470×20％）

　　未分配利润——年初 1 400

　　贷：提取盈余公积　　　　　250

　　　　未分配利润——年末　 3 620

（4）编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

借：递延所得税资产　　　　7.5

　　贷：未分配利润——年初　　　7.5

借：未分配利润——年初　　50

　　贷：营业成本　　　　　　　　50

借：营业成本　　　　　　　40

　　贷：存货　　　　　　　　　　40

借：存货——存货跌价准备　20

　　贷：未分配利润——年初　　　20

借：营业成本　　　　　　 4（20×20/100）

　　贷：存货——存货跌价准备　　4

借：存货——存货跌价准备　24

　　贷：资产减值损失　　　　　　24

借：所得税费用　　　　　　7.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　7.5

（5）编制甲公司2010年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

①权益法调整长期股权投资：

调整后的净利润＝3 200＋10－4＋24＝3 230（万元）

按照实现净利润的份额确认的投资收益＝3 230×80％＝2 584（万元）

借：长期股权投资　　　　　4 560

　　贷：未分配利润——年初　　　　1 976

　　　　投资收益　　　　　　　　　2 584

对分配股利的调整

借：投资收益　　　　　　　1 600

　　贷：长期股权投资　　　　　　　1 600

对资本公积变动的调整

借：长期股权投资　　　　　　240

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　240

借：长期股权投资　　　　　　 24

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　 24

抵销分录：

借：股本　　　　　　　　　8 000

　　资本公积——年初　　　3 300

　　　　　　——本年　　　　 30

　　盈余公积——年初　　　2 850

　　　　　　——本年　　　　320

　　未分配利润——年末　　4 530（3 620＋3 230－320－2 000）

　　贷：长期股权投资　　　　　　　15 224（12 000＋4 560－1 600＋240＋24）

　　　　少数股东权益　　　　3 806〔（8 000＋3 300＋30＋2 850＋320＋4 530）×20％〕

借：投资收益　　　　　　　 2 584

　　少数股东损益　　　　　　646

　　未分配利润——年初　　 3 620

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　 　320

　　　　对所有者（或股东）的分配　　2 000

　　　　未分配利润——年末　　　　 　4 530

四、综合题

1、答案：

解析：（1）A公司对B公司长期股权投资后续计量采用权益法核算。理由：A公司能够参与B公司的财务和生产经营决策，说明A公司对B公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。

（2）①2011年1月1日对B公司投资

借：长期股权投资—B公司（成本） 2 500

　　贷：银行存款 2 500

初始投资成本2 500万元小于应享有权益份额2 700万元（9 000×30%），需要调整入账价值。

借：长期股权投资—B公司（成本） 200

　　贷：营业外收入 200

②调整后B公司净利润＝900-（1 600/8-1 000/10）-300+300/10×1/12=502.5(万元)

借：长期股权投资—B公司（损益调整） 150.75

　　贷：投资收益（502.5×30%）150.75

③2011年末对B公司的长期股权投资账面价值＝2 500＋200＋150.75＝2 850.75(万元)

（3）①因A公司与D公司在合并前不存在任何关联方关系，属于非同一控制下企业合并。

②编制2011年7月1日的投资时的会计分录

借：长期股权投资—C公司 6 000

　　贷：银行存款 6 000

③2011年7月1日的合并商誉＝6 000－（6 000＋100）×80％＝1 120（万元）

（4）编制A公司2011年末与合并报表相关内部交易的抵销分录。

借：营业收入 900

　　贷：营业成本 600

　　　　固定资产—原价 300

借：固定资产—累计折旧 （300/10×1/12）2.5

　　贷：管理费用 2.5

（5）编制A公司2011年末将C公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。

借：固定资产 100

　　贷：资本公积 100

借：管理费用（100/10÷2）5

　　贷：固定资产—累计折旧 5

（6）C公司调整后的净利润＝1 000-300+2.5-5＝697.5（万元）

A公司合并报表中应确认投资收益

＝（697.5-600）×80％＝78（万元）

借：长期股权投资 78

　　贷：投资收益 78

调整后的长期股权投资＝6 000＋78＝6 078（万元）

（7）编制A公司2011年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。

借：股本 4 000

　　资本公积（1 600＋100）1 700

　　盈余公积 200

　　未分配利润—年末 (300+697.5-100-600)297.5

　　商誉 (6 078-6 197.5×80%)1 120

　　贷：长期股权投资 6 078

　　　　少数股东权益（6 197.5×20%）1 239.5

（8）编制A公司2011年末投资收益与子公司利润分配的抵销分录。

借：投资收益 (697.5×80%)558

　　少数股东损益 139.5

　　未分配利润—年初 300

　　贷：提取盈余公积 100

　　　　对所有者(或股东)的分配 600

　　　　未分配利润—年末 297.5

(9)编制A公司与B公司逆流交易在合并报表中的抵销分录。

借：长期股权投资 (297.5×30％) 89.25

　　固定资产—累计折旧 （300/10×1/12×30％）0.75

　　贷：固定资产—原价　　　 　 (300×30％) 90

责任编辑：晓彤

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