2012年注册会计师《审计》习题集汇编（九）

　　财科学校提示：2012年注册会计师考试复习已拉开大幕，财科学校小编整理了注会《经济法》科目的相关习题，供广大学员备考学习使用，欢迎大家参考!

一、单项选择题

1、注册会计师审计起源于()。

A.资本市场

B.企业所有权和经营权的分离 

C.股份公司

D.合伙制企业

【正确答案】B

【答案解析】注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离。教材第3页第一句。

2、下列关于注册会计师审计与政府审计、内部审计关系的表述中，正确的是()。

A.注册会计师审计和政府审计的目标相同，都是针对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计

B.注册会计师审计和政府审计的准则相同，都是国家审计准则

C.内部审计采用定期或不定期的审计，注册会计师审计通常是定期审计

D.注册会计师审计必须利用内部审计的工作

【正确答案】C

【答案解析】注册会计师审计和政府审计的目标不相同，注册会计师审计是对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础进行的审计，选项A错误;注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计，选项B错误;注册会计师在审计工作中应当了解内部审计工作，但是不一定利用内部审计的工作，选项D错误。教材第11页二、注册会计师审计与其他审计的关系，12页三、注册会计师审计与内部审计的关系。

3、申请人申请注册会计师，下列不属于不予注册的情形是( )。

A.和邻居发生邻里纠纷，被判处民事处罚

B.不具有完全民事行为能力

C.因在财务、会计、审计、企业管理或者经济管理工作中凡有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的

D.自行停止执行注册会计师业务满三年的

【正确答案】A

【答案解析】受刑事处罚的，不予注册，不考虑民事处罚，选项B是不予注册情形外的事项。教材14页二、注册会计师注册。

4、要想成为会计师事务所合伙人或者股东，其中在境内会计师事务所的经历不少于()年。

A.1   B.2   C.3   D.5

【正确答案】C

【答案解析】应当是有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年。教材18页(三)成为会计师事务所的合伙人或者股东的条件。

5、下列注册会计师的服务中，具有审计性质的是( )。

A.税务筹划

B.管理咨询

C.会计咨询

D.对财务信息执行商定程序

【正确答案】D

【答案解析】对财务信息执行商定程序具有审计性质。教材20页(一)对财务信息执行商定程序。

6、鉴证业务要素不包括( )。

A.三方关系

B.鉴证对象信息

C.标准

D.鉴证报告

【答案】B

【解析】鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素，不包括鉴证对象信息。

7、在下列情形中，会计师事务所不能免除民事责任的情形是( )。

A.在财务报表审计中，已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

B.在财务报表审计中，审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实

C.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金

D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，出资人在登记后仍未补足出资

【正确答案】D

【答案解析】为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资，会计师事务所能够免除民事责任;出资人在登记后仍未补足出资的，会计师事务所不能够免除民事责任，

8、如果注册会计师错误判断和评价审计证据，出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计事务所( )。

A.不承担责任

B.酌情减轻会计师事务所的赔偿责任

C.承担连带责任

D.存在过失，按其过失大小确定其赔偿责任

【正确答案】D

【答案解析】注册会计师在审计过程中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失，按其过失大小确定其赔偿责任。

9、会计师事务所应当培育以( )为导向的内部文化。

A.业绩

B.质量

C.客户

D.收费

【正确答案】B

【答案解析】会计师事务所应当培育以质量为导向的内部文化。

二、多项选择题

1.下列关于注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系的表述中，正确的有( )。

A.注册会计师审计和政府审计的目标、标准、取证权限相同，经费或收入来源、发现问题的处理方式不同

B.相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性

C.注册会计师审计和内部审计的独立性都较弱

D.注册会计师审计可以利用内部审计工作成果提高工作效率，节约审计费用

【答案】BD

【解析】注册会计师审计和政府审计的目标、标准、取证权限不相同，选项A错误;注册会计师审计独立性较强，内部审计独立性较弱。教材第11页二、注册会计师审计与政府审计的关系，

2.下列关于注册会计师审计含义的说法中，正确的有( )。

A.审计是一个系统化的过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者

B.审计的主体是具有专业胜任能力的能够保持独立性的注册会计师

C.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”

D.审计的依据是“既定标准”

【答案】ABCD

【解析】审计是一个系统化的过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。四个选项的说法都正确。

3.下列关于财务报表审计的说法中，正确的有( )。

A.在财务报表审计中，财务报告的编制基础是指会计准则和会计制度

B.财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的财务报表编制基础发表审计意见

C.财务报表通常包括资产负债表、利润表

D.财务报表审计在大多数情况下由注册会计师完成，但政府审计和内部审计有时也会对企业财务报表进行审计

【答案】BD

【解析】财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础，其中通用目的编制基础主要是指会计准则和会计制度，特殊目的编制基础包括计税核算基础、现金收入和支出核算基础或监管机构的报告要求等，选项A错误。财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注，

4.下面关于风险导向审计的说法中，不正确的有( )。

A.传统的审计风险模型是审计风险=重大错报风险×检查风险，现在的模型是审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

B.审计风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降低至可接受的低水平而实施的程序后没有发现这种错报的可能性

C.检查风险是指当财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

D.固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性

【答案】ABC

【解析】传统的审计风险模型是审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(DR)，现在的模型是审计风险(AR)=重大错报风险×检查风险，选项A错误。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降低至可接受的低水平而实施的程序后没有发现这种错报的可能性;审计风险是指当财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，选项B和C错误。

5.下列选项中，属于特殊目的审计业务的有( )。

A.按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计

B.单一财务报表或财务报表特定要素审计

C.简要财务报表审计

D.对财务信息执行商定程序

【答案】ABC

【解析】对财务信息执行商定程序虽然具有审计性质,但是它不是其他审计业务，是相关服务。

6.张海已经取得注册会计师证书并且在会计师事务所执业，要想成为会计师事务所的合伙人或股东，张海还应当具备的条件有( )。

A.成为合伙人或股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚

B.不少于30万元人民币的出资

C.有一定数量的专职从业人员

D.成为合伙人或者股东1年内没有因采取隐瞒或提供虚假资料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予处理、不予批准或者撤销会计师事务所的规定

【答案】AD

【解析】选项BD是设立有限责任会计师事务所的条件，不是成为会计师事务所的合伙人或股东的条件。教材18页(三)成为会计师事务所

的合伙人或者股东的条件。

7.下列关于会计师事务所侵权责任的说法中，正确的有( )。

A.利害关系人以甲会计师事务所从事内部控制审计中出具不实报告并导致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理

B.人民法院既能受理财务报表审计业务的民事侵权赔偿诉讼，也能受理验资，企业合并、分立、清算中的审计，以及法律、行政法规规定的其他审计业务的民事侵权赔偿诉讼

C.事务所是否遵守了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据

D.事务所可以通过提交相关职业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错

【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。

8.会计师事务所避免法律诉讼的具体措施有( )。

A.建立健全会计师事务所质量控制制度

B.深入了解被审计单位的业务

C.提取风险基金

D.按规定妥善保管审计工作底稿

【答案】ABCD

【解析】四个选项，都是注册会计师避免法律诉讼的具体措施，选项D是本年新增内容。。

9、下列只属于注册会计师应当承担的责任,属于会计师事务所应当承担的责任的是( )。

A.警告

B.暂停执业

C.罚款

D.拘役

【正确答案】ABC

【答案解析】选项ABC是注册会计师和会计师事务所应当承担的行政责任，选项D是注册会计师承担的刑事责任。教材25页四、注册会计师承担法律责任的种类。

10.会计师事务所在业务执行中，关于指导的具体要求有( )。

A.跟进审计业务的进程

B.考虑重大事项是否已提请进一步考虑

C.使项目组了解工作目标

D.提供适当的团队工作和培训

【答案】CD

【解析】选项A是监督的具体要求的内容，选项B是复核的具体要求的内容。

三、综合分析题

1、威尔公司系公开发行A股的上市实体，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任威尔股份有限公司（以下简称威尔公司）2010年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理：

（1）2010年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6％和两年期专门借款2 000万元、年利率8％用于扩建生产大楼，工程于2010年7月1日开始，首先购入工程物资1 170万元，领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。

（2）2010年5月，威尔公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。（公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2％）

（3）12月28日，威尔公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中（不考虑增值税问题）。

（4）威尔公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。

（5）威尔公司2010年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元。（威尔公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5％计提。威尔公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。）

（6）2010年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。

（7）威尔公司于2010年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，威尔公司的会计处理如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24

（8）2010年12月22日，威尔公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求威尔公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。威尔公司的法律顾问认为，威尔公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。威尔公司对此未作处理。

假定A注册会计师在审计计划中制定威尔公司2010年度财务报表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于2011年2月28日完成审计工作，并于当日经威尔公司管理层正式签署了2010年度财务报表。

要求：

（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响）。

（2）如果考虑审计重要性水平，假定威尔公司分别只存在上述事项中的事项（1）、（4）、（5）、（7）、（8），并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。

（3）假定威尔公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告？

并草拟审计报告。

【正确答案】

（1）①2010年全年利息＝2 000×8％＋1 000×6％＝220（万元）

2010年应计入在建工程的借款利息＝220×6÷12＝110（万元）

注册会计师的建议调整分录为：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110（0.5分）

② 注册会计师建议的调整分录为：

借：存货——折旧费　Ｗww.KaＯ8.ＣC3.43[30×（1－2％）÷5×7÷12]

贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.43（0.5分）

提示：审计调整分录的编制原则是调表不调账，报表上没有制造费用这个项目，制造费用一般期末没余额，都分配进了存货成本了，所以调整存货项目

。

③ 注册会计师建议的调整分录为：

借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

贷：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 35

贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 35（0.5分）

④ 注册会计师建议的调整分录为：

借：预付款项　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180（0.5分）

提示：

被审计单位做的错误的会计处理是：

借：销售费用 180

贷：银行存款 180

支付下年度广告费时借记预付账款，贷记银行存款，即正确的会计分录为：

借：预付账款 180

贷：银行存款 180

错误的与正确的分录对比，再结合审计调整分录调表不调账的原则，要作调整分录：

借：预付款项 180

贷：销售费用 180

⑤ 注册会计师建议的调整分录为：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

贷：预收款项　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

借：资产减值损失——提取坏账准备　　　　　　　　5 650（115 000×5％－100）

贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 650（0.5分）

⑥ 注册会计师应建议披露，并同时调整，调整分录为：

2010年应计提的折旧金额

＝（10 500－500）÷10÷2＋（10 500－1 500）÷（6－1.5）÷2＝1 500（万元）

借：管理费用 1 500

贷：固定资产——累计折旧 1 500（0.5分）

⑦注册会计师建议的调整分录为：

借：营业收入　 　24

贷：营业外收入 　　　24（0.5分）

⑧ 注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：

借：营业外支出——赔偿支出　450

贷：预计负债——未决诉讼　　450（0.5分）

（2）

①就威尔公司存在的第（1）个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额小于财务报表层次重要性水平150万元，财务费用的金额对利润的影响也不大，所以如果被审计单位拒绝调整，注册会计师仍可以出具标准无保留意见的审计报告。（1分）

②就威尔公司存在的第（4）个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。（1分）

③就威尔公司存在的第（5）个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。因为资产减值损失会使得利润总额变为负数，即盈利变为亏损，被审计单位不同意调整，则影响非常重大，所以应出具否定意见的审计报告。（1分）

④就威尔公司存在的第（7）个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平，同时对利润的影响不大，所以可以出具标准无保留意见的审计报告。 （1分）

⑤就威尔公司存在的第（8）个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。 （1分）

（3）如果威尔公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告，审计报告内容如下：