2012年注册会计师《审计》习题集汇编（八）
发布时间：2012/8/4 来源：北京财科学校 作者：佚名 点击数：财科学校提示：2012年注册会计师考试复习已拉开大幕，财科学校小编整理了注会《审计》科目的相关习题，供广大学员备考学习使用，欢迎大家参考!
［知识点］固定资产,样本规模,PPS抽样
一、单项选择题
1、徐注册会计师是文森公司2×11年度财务报表审计的项目合伙人，负责采购与付款循环，并对其他项目人员编制的有关审计工作底稿进行复核，请对发现的下列问题做出正确的专业判断。
（1）徐注册会计师在制定对文森公司2×11年度财务报表的审计计划时，确定固定资产为审计重点领域，在制定具体审计计划时，项目负责人考虑下列审计程序中，能够确定当年新购置固定资产的计价是否正确的是（ ）。
A.计算固定资产原值与产品产量的比率，并进行分析
B.检查与在建工程相关的记录，并检查竣工决算、验收报告是否正确
C.核对购货合同、发票、保险单及发运凭证等文件
D.检查购置固定资产的授权批准文件
【正确答案】C
【答案解析】：选项A主要发现闲置或减少固定资产未在账上注销的问题；选项B确定在建工程计价的正确与否；选项D主要确定固定资产购置业务的真实性。
（2）对于应付账款项目，注册会计师常常将检查有无未入账的业务作为重要的审计目标。在以下程序中，难以达到这一目标的程序是（ ）。
A.检查资产负债表日前应付账款明细账及现金、银行存款日记账
B.结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务
C.检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证
D.检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期
【正确答案】A
【答案解析】：确切地说，未入账的业务，是指“应在被审计年度应入账而未入账的业务”。这就注定了注册会计师不可能在资产负债表日前的账中找到此种业务。
（3）下列有关固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为不恰当的是【C】。
A.审计固定资产减少的目的在于查明业已减少的固定资产是否已做相应的会计处理
B.实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点进行追查
C.注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产
D.对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧
【正确答案】C
【答案解析】：注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产，而不应包括减少的固定资产，减少的固定资产无法通过实地观察予以发现。
2、 方信会计师事务所承接了欧文公司2×11年度财务报表审计业务，乙注册会计师作为本次审计业务的负责人，遇到以下关于审计抽样的问题，请代为做出正确的专业判断。
（1）以下选项中，更适合采用PPS抽样的是（ ）。
A.项目金额相差不大
B.财务费用比往年都少的多
C.预计存在大量错报
D.总体变异性较大，存在少量错报
【正确答案】D
【答案解析】：选项A，PPS抽样主要将重点放在较大的金额上面，如果项目金额相差不大的话，那么此优点无法体现；选项B，财务费用可能存在低估的现象，PPS抽样对于低估的效果不好；选项C，如果预计总体错报金额数量非常多的话，PPS抽样样本规模会大于传统变量抽样所需的样本规模。
（2）在控制测试中运用审计抽样时，不属于影响样本规模的因素的是（ ）。
A.可接受的信赖过度风险
B.总体变异性注册会计师考试
C.预计总体偏差率
D.可容忍偏差率
【正确答案】B
【答案解析】：总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。
（3）当注册会计师用PPS抽样测试发票的总价值时，则每张发票( )。
A.被选中的机会只有一次
B.被选中的可能性相等
C.被选中的可能性是未知的
D.被选中的可能性与其货币值成比例
【正确答案】D
【答案解析】：选项A不正确，PPS抽样是以货币单元为抽样单元的，其对应的实物单元金额越大，被选中的几率也就越大，某一实物单元可能会被多次抽中；选项B不正确，PPS抽样的抽样单元为货币单元，而不是每张发票，每张发票的金额不等，其被选中的概率也不相等；选项C不正确，被选中的可能性可以通过项目的价值和总体的价值计算出来。
3、ABC会计师事务所承接了甲公司（上市公司）2×11年度财务报表审计业务，A注册会计师作为本次审计业务的负责人，遇到以下关于注册会计师执业准则的相关问题，请代为做出正确的专业判断。
（1）以下是会计师事务所在对甲公司财务报表审计业务中执行业务质量控制准则时制定的部分政策和程序，其中说法不正确的是【A】。
A.由于A注册会计师对该业务最为熟悉，又是项目合伙人，因此要求A注册会计师对质量控制制度承担最终责任
B.确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作
C.要求承担质量控制制度运作责任的人员具有必要的权限，是为了保证其能够实施质量控制政策和程序
D.由于甲公司为上市公司，涉及公众利益的范围大，因此如果与甲公司建立长期的合作关系，要定期轮换项目合伙人
【正确答案】A
【答案解析】：对质量控制制度承担最终责任的是会计师事务所的主任会计师，而不是项目合伙人。
（2）在对甲公司审计最终出具财务报表之前，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是（）。
A.在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项
B.该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行
C.在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核
D.项目质量控制复核的性质包括复核人员与项目合伙人讨论并选取适当的工作底稿进行复核
【正确答案】C
【答案解析】：如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具审计报告，选项A不正确；对于上市公司的财务报表审计都要实施项目质量控制复核，选项B不正确；应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核，选项D不正确。
（3）下列有关鉴证对象的说法中不正确的是（ ）。
A.如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高
B.当鉴证对象为企业内部控制过程时，它的特征是时点的
C.当鉴证对象为企业的历史财务状况时，它的特征就是客观的、历史的
D.当鉴证对象为企业未来的盈利能力时，它的特征是主观的、预测的
【正确答案】B
【答案解析】：当鉴证对象为企业内部控制过程时，它的特征就是期间的，而不是时点的，选项B不正确。
（4）下列关于鉴证业务的说法不正确的是（ ）。
A.注册会计师在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的业务具备一定特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接
B.鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务
C.鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证
D.有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础
【正确答案】D
【答案解析】：有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，选项D不正确。
4、ABC会计师事务所的丙注册会计师负责C公司（一般纳税人） 2×11年度的财务报表审计业务，在审计过程中，丙注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。
（1）在审计C公司的应付账款明细账时，丙注册会计师发现C公司采购K产品一批，做会计分录：“借：原材料117万元；贷：应付账款117万元”，同时已经取得增值税专用发票，则针对该笔交易，违反了原材料的（ ）认定。
A.发生
B.存在
C.准确性
D.计价和分摊
【正确答案】D
【答案解析】：由于采购业务是真实的，也确实已经记录，所以发生（或存在）和完整性认定不存在问题，但是记录的金额有误，所以针对原材料这个科目来说违反了计价和分摊认定，选项C针对交易和事项而言的。
（2）在审计C公司的存货时，丙注册会计师发现C公司将W公司寄售的N产品作为存货核算，则该事项违反了（ ）目标。
A.发生
B.完整性
C.计价和分摊
D.权利和义务
【正确答案】D
【答案解析】：根据题目中说明的事项，C公司将不属于自己的存货在其存货中反映了，违反了与期末账户余额相关的审计目标中的权利和义务目标。
（3）丙注册会计师检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，是为了实现【C】目标。
A.权利和义务
B.分类和可理解性
C.准确性和计价
D.发生以及权利和义务
【答案解析】：注册会计师检查的目标是为了确定财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当，这是准确性和计价目标的含义。
5、ABC会计师事务所的丁注册会计师负责D股份有限公司（以下简称D公司） 2×11年度的财务报表审计业务，在业务执行过程中，丁注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）在实施审计工作的过程中，如果利用了其他注册会计师的工作，在出具审计报告时，以下考虑不正确的是【A】。
A.在审计报告中提及其他注册会计师
B.主审注册会计师如果认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
C.如果其他注册会计师出具或拟出具非标准审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告
D.主审注册会计师应当将组成部分财务信息中的错报汇总起来，考虑可能对D公司财务报表的影响，在此基础上决定出具适当类型的审计报告
【答案解析】：独立地对被审计单位财务报表发表审计意见是主审注册会计师的责任。在审计报告中提及其他注册会计师的做法，可能使报告使用者认为主审注册会计师试图分摊责任。因此，主审注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作。
（2）内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作，以下关于利用内部审计的观点中不正确的是【B】。
A.利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任
B.有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，缩小实施审计程序的范围，并完全取代注册会计师应当实施的审计程序
C.当内部审计活动与注册会计师审计无关时，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计
D.注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作
【答案解析】：有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围，但并不能完全取代注册会计师应当实施的审计程序。
（3）如果在审计的过程中，存在某些特殊审计领域需要利用专家的工作，以下关于利用专家的工作说法中不正确的是【C】。
A.如果专家工作所涉及的事项对审计意见并不重要，注册会计师可能并不需要考虑利用D公司外部的专家或采取其他措施
B.为了加深专家和注册会计师对双方各自工作的了解，注册会计师应当考虑在项目组讨论D公司财务报表存在重大错报的可能性时，是否邀请专家参与
C.无论如何注册会计师均不应在审计报告中提及专家的工作，以免被误认为发表的是保留意见或者试图把责任分摊给专家
D.如果对专家的专业胜任能力或客观性存有疑虑，注册会计师应当与管理层交换意见，并考虑能否通过专家的工作获取充分、适当的审计证据。必要时，注册会计师应当考虑实施追加的审计程序，或利用其他专家获取审计证据
【答案解析】：选项C，如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。注册会计师报名
二、多项选择题
1、张注册会计师在负责对甲公司2×11年度财务报表审计时，遇到下列有关审计证据的问题，请代为做出正确的专业判断。
（1）在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑（ ）。
A.检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关
B.注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据
C.有关存货实物存在的审计证据可以替代与存货计价相关的审计证据
D.如果审计程序的目的是测试应付账款的计价低估，则测试已经记录的应付账款不是相关的审计程序，而应该测试期后支出、未支付发票、供应商结算单位以及发票未到的收货报告单等
【正确答案】ABD
【知 识 点】审计程序
【答案解析】：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。选项C，有关存货实物存在的审计证据不可以替代与存货计价相关的审计证据。
（2）以下对审计证据的描述正确的有（ ）。
A.证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多
B.会计记录中含有的信息是基本信息，以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础
C.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可
D.可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从甲公司内部或外部获取的会计记录以外的信息
【正确答案】CD
【知 识 点】审计证据的质量
【答案解析】：选项A错误：如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据不能弥补其质量上的缺陷；选项B错误，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。
（3）下列有关审计证据的表述中，错误的有（ ）
A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性
B.注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程序各方法均可获取与内部控制相关的审计证据
C.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序
D.审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关
【正确答案】BD
【知 识 点】审计程序
【答案解析】：选项B，函证、重新计算均是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序和实质性程序，一般不可以用于获取与内部控制相关的审计证据；选项D，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。
（4）下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，正确的有( )。
A.注册会计师从任何独立来源所获得的审计证据都是可靠的
B.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序
C.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据
D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序
【正确答案】BC
【知 识 点】审计证据
【答案解析】：选项A，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情或不具备资格者提供的，审计证据也可能是不可靠的；选项D，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序
2、方信会计师事务所对H股份有限公司（以下简称“H公司”）的2×11年财务报表进行审计，派出辛注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中遇到下列问题，请代辛注册会计师做出正确的专业判断。
（1）有关对错误、舞弊以及相关法律责任的理解中，正确的有（ ）。
A.因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与H公司进行交易或者从事与H公司的股票、债券等有关的交易活动的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人
B.在注册会计师与利害关系人的诉讼案件中，H公司作为被告参加诉讼
C.在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平
D.如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊
【正确答案】BCD
【知 识 点】利害关系
【答案解析】利害关系人是指因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，所以遭受损失也是构成利害关系人的一个要件；利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。
（2）下列属于采购与付款交易实质性程序的有（ ）。
A.追查存货的采购至存货永续盘存记录
B.审核批准采购价格和折扣的标记
C.将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较，核实记录的金额、数量是否有差异
D.复核采购明细账、总账及应付账款明细科目，注意是否有大额或不正常的金额
【正确答案】ACD
【答案解析】：选项B属于控制测试。
（3）在对银行存款进行审计时，辛注册会计师以H公司的名义向银行发函询证，则（ ）。
A.可以了解H公司银行存款的存在
B.可以了解H公司账面反映所欠银行债务的情况
C.可以发现H公司未入账的银行借款
D.可以发现H公司未披露的或有负债
【正确答案】ABCD
【知 识 点】函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序
【答案解析】通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。
（4）下列有关库存现金监盘的说法中，辛注册会计师认为正确的有（ ）。
A.对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，所以监盘时间必须选择在上午上班前或下午下班时
B.在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额
C.盘点库存现金人员应视H公司的具体情况而定，但必须有会计人员和H公司会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘
D.监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目中现金是否存在的一项重要审计程序
【正确答案】BD
【知 识 点】库存现金的监盘时间
【答案解析】：选项A对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时，而不是必须；选项C盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘，而不是会计人员。
三、简答题：
威信会计师事务所承接了乔治公司2010年度财务报表审计工作，审计报告日是2011年3月15日，提交审计报告的时间是2011年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由威信会计师事务所承接。
威信会计师事务所于2011年5月24日完成审计工作底稿归档工作。
根据上述材料，请简要回答下列问题：
（1）简要回答威信会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。
【答案】：威信会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。
审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内，即2011年3月15日后的60天内完成。被审计单位的归档期限超过了这个规定。（因为审计业务并未中止，所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”）
（2）审计工作底稿归档后，出现何种情形时可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？
【答案】：审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：
①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；
②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？
【答案】：审计工作底稿归档后，如要有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有：
①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；
②修改或增加审计工作底稿的理由。
（4）简要回答本次审计工作底稿的保存期限。
【答案】：会计师事务所应当自2011年3月15日起至少保存10年。
（注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内，而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少10年）
责任编辑：晓彤
重点推荐：