2012年注册会计师《会计》习题集汇编（六）

 

    财科学校提示：2012年注册会计师考试复习已拉开大幕，财科学校小编整理了注会《会计》科目的相关习题，供广大学员备考学习使用，欢迎大家参考!

一、单项选择题

1、甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司在2009年3月供应给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2009年11月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司预计很可能承担赔偿100万元。2010年3月2日，经法院一审判决，甲公司需赔偿乙公司经济损失140万元；甲公司不再上诉，并于当日支付赔偿款。不考虑所得税等相关税费影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）下列关于该或有事项2009年末处理的说法中，正确的是（）。

A.甲公司仅需要披露或有负债200万元

B.甲公司需要确认预计负债200万元，并且需要披露

C.甲公司需要确认预计负债100万元，因为已经确认，因此不需要披露

D.甲公司需要确认预计负债100万元，并且需要披露

（2）下列关于甲公司2010年3月2日相关账务处理的表述中，不正确的是（）。

A.企业需要确认预计负债100万元

B.企业需要转出预计负债100万元

C.预计负债余额为0

D.其他应付款余额为0

（3）下列关于该日后事项对2009年报表影响的说法中，不正确的是（）。

A.2009年末资产负债表其他应付款增加140万元

B.2009年末资产负债表银行存款减少140万元

C.2009年利润表中营业外支出增加40万元

D.2009年末未分配利润减少36万元

2、某上市公司2011年度财务报告于2012年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2012年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。 2012年1月10日，因产品质量原因，客户将2011年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）按照准则规定，资产负债表日后事项的涵盖期间为（）

A.2012年1月1日至2012年2月10日

B.2012年2月10日至2012年4月22日

C.2012年2月10日至2012年4月25日

D.2012年1月1日至2012年4月20日

（2）下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是（　　）。

A.冲减2012年度会计报表主营业务收入等相关项目

B.冲减2011年度会计报表主营业务收入等相关项目

C.不做会计处理

D.在2012年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目

3、甲公司2011年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司提起诉讼，至2011年12月31日法院尚未判决。甲公司2011年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目确认了100万元的赔偿款。 2012年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失120万元。甲公司不再上诉，并于当日通过银行转账支付赔偿款。甲公司2011年度财务会计报告批准报出日为2012年4月28日，不考虑所得税等相关税费影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）在对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，以下项目中，不应变更的是（）。

A.涉及损益的项目 B.涉及利润分配的项目

C.涉及应交税费的项目 D.涉及现金收支的项目

（2）下列关于甲公司报告年度资产负债表有关项目调整的处理中，正确的是(　)。

A.“预计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目0万元

B.“预计负债”项目调减100万元；“其他应付款”项目调增120万元

C.“预计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目调增120万元

D.“预计负债”项目调减120万元；“其他应付款”项目调增20万元

4、某上市公司 2011年财务会计报告批准报出日为2012年4月10日。公司在2012年1月1日至4月10日发生了下列事项： ①公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元 ②因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元 ③公司董事会提出2011年度利润分配方案为每10股送3股股票股利 ④公司支付 2011年度财务报告审计费40万元 ⑤1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现；2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）以上事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。

A.事项① B.事项② C.事项③ D.事项⑤

（2）下列有关事项⑤的表述中，正确的是（）

A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理

B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理

C.冲减2012年1月份相关收入、成本和税金等相关项目

D.冲减2012年2月份相关收入、成本和税金等相关项目

二、多项选择题

1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售。该公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%；适用的所得税税率为25％。甲公司2011年度财务会计报告批准报出日为2012年3月31日。以下事项均发生在所得税汇算清缴前，涉及的商品销售价格和提供劳务价格均不含增值税。某会计师事务所接受委托对甲公司2011年度财务会计报告进行审计。审计过程中，发现以下情况：

（1）2011年7月，甲公司接到当地法院通知，B公司已向法院提起诉讼，状告甲公司未征得B公司同意在其新型设备制造中使用了公司已申请注册的专利技术，要求法院判定甲公司向其支付专利技术使用费350万元。甲公司认为其研制的新型设备并未侵犯B公司的专利权，B公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对甲公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。甲公司遂于2011年10月向法院反诉B公司损害其名誉，要求法院判定B公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截至2011年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决。甲公司的法律顾问认为，甲公司在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在100万元至150万元之间。为此甲公司就上述事项在2011年12月31日确认其他应收款125万元，并计入营业外收入125万元，同时确认递延所得税负债31.25万元。但未在附注中进行披露。

（2）2011年6月1日，甲公司与C公司签订设计合同。合同约定：甲公司为C公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为5 000万元；设计项目需于2012年4月1日前完成，项目完成后由C公司进行验收；C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。 2011年6月1日，甲公司收到C公司支付的合同价款的40％。至2011年12月31日，甲公司整个项目设计完工进度为70%，实际发生设计费用2 500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。甲公司就上述事项在2011年确认劳务收入5 000万元并结转劳务成本2 500万元，并缴纳所得税。

（3）2011年12月1日，甲公司与D公司签订销售合同。合同规定：甲公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为900万元（含安装费，该安装费与设备售价不可区分）；D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际成本为750万元。 2011年12月3日，甲公司收到D公司支付的设备总价款的20%。 2011年12月15日，甲公司将该大型设备运抵D公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2011年12月31日，该大型设备尚未开始安装。 2012年1月5日，甲公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2012年2月20日完成，甲公司共发生安装费用10万元。经验收合格，D公司2012年2月25日付清了设备余款。甲公司就上述事项在2011年确认销售收入900万元，并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。假定上述交易价格均为公允价格。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）下列关于甲公司以上事项的说法中，正确的有（）。

A.事项（1）属于日后调整事项

B.事项（2）属于日后非调整事项

C.事项（3）不属于日后事项

D.事项（1）、（2）和（3）均属于日后期间发现前期差错，要按照日后调整事项进行处理

E.事项（1）、（2）和（3）均属于前期差错，不属于日后事项

（2）下列关于甲公司所做账务处理的表述中，正确的有（）。

A.对事项（1）的调整会减少甲公司2011年留存收益93.75万元

B.对事项（1）的调整会减少甲公司2011年末资产125万元

C.对事项（2）的调整会减少甲公司2011年留存收益930万元

D.对事项（2）的调整会减少甲公司2011年留存收益1 240万元

E.对事项（3）的调整会减少甲公司2011年留存收益105万元

（3）下列关于以上事项对甲公司2011年所得税核算影响的表述中，正确的有（）。

A.事项（1）减少2011年应交所得税31.25万元

B.事项（1）增加2011年应交所得税31.25万元

C.事项（2）减少2011年应交所得税310万元

D.事项（3）减少2011年应交所得税35万元

E.以上事项，总计减少2011年所得税费用376.25万元

2、甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：

(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得2 000 000元的赔偿；

(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额1 000 000元；

(3)甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额3 000 000元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款5 000 000元。

甲股份有限公司当年财务报告经董事会批准对外公布的日期为下年3月30日，实际对外公布的日期为4月3日。

公司1月1日至4月3日发生了下列事项：

（1）3月1日发现上年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账；

（2）3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕；

（3）3月10日甲公司接到政府部门通知，要求支付环境罚款1 200 000元；

（4）1月5日与丁公司签订债务重组协议，2月1日双方执行完毕；

（5）3月5日，A公司宣告破产，甲公司确定需支付担保款3 000 000元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）甲公司在本年度12月31日账务处理中，对上述或有事项处理正确的有(　)。

A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的2 000 000元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露

B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2 000 000元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露

C.甲公司将因污染环境而很可能发生的1 000 000元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露

D.甲公司将为A公司提供的、A公司很可能无法支付的3 000 000元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露

E.甲公司未将因污染环境而很可能发生的1 000 000元赔偿款确认为负债，但未在会计报表附注中作出披露

（2）甲公司在1月1日至4月3日发生的事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（　　）。

A.事项（1） B.事项（2） C.事项（3） D.事项（4） E.事项（5）

答案部分

一、单项选择题

1、（1）答案：D

（2）答案：A

（3）答案：B

解析：

支付赔偿款属于2010年发生的事项，不会对2009年报表造成影响。附注：甲公司有关会计处理如下： 2009.12.31

借：营业外支出　　　　　　　　 1 000 000 　　

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　1 000 000

2010.3.2 　　

①确认应支付的赔款

借：预计负债　　　　　　　　　　1 000 000 　　

贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　1 000 000

借：以前年度损益调整　　　　　　　400 000 　　

贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　400 000

支付赔款（不调整2009年资产负债表货币资金金额和现金流量表正表）

借：其他应付款　　　　　　　　　1 400 000 　　

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 400 000 　　

②结转“以前年度损益调整”科目余额

借：利润分配——未分配利润　　　　400 000 　　

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　400 000 　　

③调整利润分配有关数字

借：盈余公积　　　　　　　　　　　40 000 　　

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　40 000

2、（1）答案：D

解析：资产负债表日后事项的期间包括：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。也就是说，资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

（2）答案：B

解析：报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。

3、（1）答案：D

解析：资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。因为现金或银行存款是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业的现金或银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。

（2）答案：B

解析：日后期间诉讼已经判决，赔偿款（未支付前）转为真正的负债义务，应调减“预计负债”（已有余额），调增“其他应付款”（判决金额）。附注：会计分录为：借：预计负债　　　　　　　100 　　以前年度损益调整　　20 　　贷：其他应付款　　　　　　120 因为诉讼已经判决，甲公司不再上诉，所以甲公司应该将资产负债表日确认的预计负债100万调整减少的。借：其他应付款　　　　　　120 　　贷：银行存款　　　　　　　120 注意：该笔分录涉及货币资金收支项目，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字，应当作为2012年的正常会计事项处理。

4、（1）答案：A

解析：选项BC，属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D，不属于资产负债表日后事项，而属于2012年度的正常业务。

（2）答案：D

解析：此项退货业务不属于资产负债表日后事项中的调整事项，应冲减退货月份收入、成本和税金等相关项目。

二、多项选择题

1、（1）答案：AD

（2）答案：ABCE

解析：事项（1），甲公司预计可获得的赔款属于或有资产，不应当确认为资产。根据企业会计准则规定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。所以此事项不应当确认一项资产，但应在附注中作相应披露。调整会计分录：

借：以前年度损益调整　　　　125 　　

贷：其他应收款　　　　　　　　125

借：递延所得税负债　　　　　31.25 　　

贷：以前年度损益调整　　　　　31.25

事项（2），甲公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。甲公司对事项（2）应在2011年确认劳务收入3 500万元，并结转劳务成本2 240万元。调整会计分录：

借：以前年度损益调整　　　　(5 000-5 000×70%)1 500 　　

贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　260 　　

贷：以前年度损益调整　　　　[2 500-(2 500＋700)×70%]260

借：应交税费—应交所得税 　　　　　[（1 500－260）×25%]310 　　

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　310

事项（3），甲公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不可区分，在安装调试完毕并经D公司验收合格前，所售设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。甲公司完成设备安装调试工作并经验收合格，不属于资产负债表日后调整事项。

①甲公司应将2011年从D公司收到的180万元设备款确认为预收账款，并将2011年发出的设备作为发出商品处理。调整会计分录：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　900 　　

贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　750 　　

劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　760

借：应交税费—应交所得税 　　　　[(900-760)×25%]35 　　

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

②甲公司应在2012年2月确认销售收入900万元并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。

借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　900 　　

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　760 　　

贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　750 　　　　

劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

（3）答案：CDE

解析：事项（1）调减“递延所得税负债”31.25万元。

2、（1）答案：BCD

解析：选项A，将或有事项确认为资产的条件是，与或有事项有关的义务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，事项（1）不符合此条件；选项E，或有事项均需在财务报告中进行披露。

（2）答案：ACE

责任编辑：晓彤