2012年注册会计师《会计》习题集汇编（四）

　　财科学校提示：2012年注册会计师考试复习已拉开大幕，财科学校小编整理了注会《会计》科目的相关习题，供广大学员备考学习使用，欢迎大家参考!

　　一、多项选择题

　　1、下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。

　　A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

　　B.固定资产预计使用年限由8年改为5年

　　C.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法

　　D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

　　E.存货跌价准备由单项计提改为按类别计提

　　2、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。

　　A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法

　　B.交易性金融资产持有期间收到的现金股利，属于投资前被投资方实现的利润，冲减交易性金融资产的成本

　　C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法

　　D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％

　　E.无形资产预计使用年限改变而变更无形资产的摊销年限

　　3、对下列会计差错，正确的说法有（　　）。

　　A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露

　　B.重要前期会计差错（非日后期间）内容应在会计报表附注中披露

　　C.本期（非日后期间）发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数

　　D.本期（非日后期间）发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

　　E.对于前期重大会计差错，无法进行追溯重述的，应在报表附注中披露该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况

　　 二、计算题

　　1、A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2008年度的汇算清缴在2009年3月20日完成。在2009年度发生或发现如下事项：

　　（1）A公司于2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200 000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2009年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。

　　（2）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。

　　（3）A公司2009年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2008年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2008年6月30该在建工程科目的账面余额为1 000万元，2008年12月31日该在建工程科目账面余额为1 095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2008年7月～12月期间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　（4）A公司于2009年5月25日发现，2008年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。

　　要求：

　　（1）判断上述事项各属于何种会计变更或差错；

（2）写出A公司2009年度的有关会计处理，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数（计算结果保留两位小数，单位以元列示）。

　　 一、多项选择题答案

　　1、答案：ACD

　　解析：选项BE属于会计估计变更。

　　2、答案：ADE

　　解析：ADE选项为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息。选项B属于会计差错，选项C属于人为调节利润，不符合准则规定。

　　3、答案：BCDE

　　解析：重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。

　　二、计算题

　　1、答案：

　　解析：

　　（1）事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大差错。

　　（2）事项一：

　　不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只需从2009年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。

　　按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。

　　会计估计变更后，2009年应计提的折旧额为46 666.67（140 000×5/15）元，2009年末应编制的会计分录如下：

　　借：管理费用　46 666.67

　　　　贷：累计折旧　46 666.67

　　此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少20 000 [（46 666.67－20 000）×（1－25％）]元。

　　事项二：

　　A公司2009年1月1日应编制的会计分录为：

　　借：投资性房地产—成本　38 000 000

　　　　投资性房地产累计折旧2 400 000

　　　　投资性房地产减值准备1 000 000

　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　40 000 000

　　　　　　利润分配—未分配利润　　　　1 400 000

　　借：利润分配—未分配利润140 000

　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　140 000

　　事项三：

　　结转固定资产并计提2008年下半年应计提折旧的调整：

　　借：固定资产　10 000 000

　　　　贷：在建工程　10 000 000

　　借：以前年度损益调整500 000

　　　　贷：累计折旧　　　　500 000

　　借：以前年度损益调整　950 000

　　　　贷：在建工程　　　　　950 000

　　借：应交税费—应交所得税（1 450 000×25%）362 500

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　362 500

　　借：利润分配—未分配利润1 087 500

　　　　贷：以前年度损益调整　1 087 500

　　借：盈余公积108 750

　　　　贷：利润分配—未分配利润 108 750

　　事项四：

　　借：以前年度损益调整—公允价值变动损益　 1 000 000

　　　　贷：资本公积—其他资本公积　1 000 000

　　借：资本公积—其他资本公积　 （1 000 000×25%）250 000

　　　　贷：以前年度损益调整—所得税费用250 000

　　借：利润分配—未分配利润　750 000

　　　　贷：以前年度损益调整750 000

　　借：盈余公积75 000

　　　　贷：利润分配—未分配利润　75 000

　　链接：北京财科学校脱产面授培训火热招生中！