2011年专业阶段《审计》模拟试题训练

一、单项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题l分，本题型共20分。每小题只 有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡 相应位置上用28铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）

（一）A注册会计师接受委托审计了甲公司2010年财务报表，并出具了审计报告，结果被告上了法庭，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

1.在下列关于诉讼当事人位置的规定的说法中，A注册会计师认为不正确的是(　　)。

A．利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼

B．利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼

C．利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼

D．利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资但事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼

2.如果会计师事务所因过失出具了不实报告，并给利害关系人造成了损失,在确定其应承担的赔偿责任时，A注册会计师认为以下做法中不正确的是(　　)。

A.会计师事务所应根据过失大小确定连带责任的大小

B.会计师事务所应根据过失大小承担补充责任

C.会计师事务所应根据过失程度确定赔偿责任的大小

D.当被审计单位、出资人的财产强制执行后仍不足以赔偿损失时事务所才在不实审计金额的范围内承担赔偿责任

3.人民法院应当认定会计师事务所存在过失的情形中，A注册会计师认为不正确的是(　　)。

A．负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业

B．制定的审计计划存在明显疏漏

C．明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明

D．错误判断和评价审计证据

（二）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在设计和实施实质性审计程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

4.A注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，无需考虑的因素是(　　)。

A．控制环境和其他相关的控制

B．实质性程序的目的

C．审计意见的类型

D．实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性

5.A注册会计师在确定实质性程序的时间和范围时，以下观点不正确的是(　　)。

A.如果存在舞弊导致的重大错报风险，需要在期末或者接近期末实施实质性程序

B.评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广

C. 细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试

D．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性分析程序

6.分析程序是A注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。这种程序通常适合于审计(　　)。

A.连续三年中各年主营业务成本占主营业务收入的比例

B.相邻两个会计期间营业外支出中包含的固定资产的毁损情况

C.被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末预付账款的比例

D.连续三年中各年应付账款与当年年末应收票据的比例

（三）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。

7.在下列情形中，A注册会计师认为可能表明管理层存在与编制虚假财务报告相关的舞弊动机或压力的是(　　)。

A.高级管理人员缺乏士气

B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力

C.从事重大、异常或高度复杂的交易

D.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员

8.A 注册会计师在针对舞弊导致的重大错报风险制定总体应对措施时，以下做法中不正确的是(　　)。

A．在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

B．考虑被审计单位所采用的会计政策，是否存在通过操纵利润，对财务信息作出虚假报告的情况

C．在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，使某些程序具有不可预见性

D．实施更细致的细节测试，以获取更相关和可靠的审计证据

9. 甲公司在进行会计处理时，存在下列情形，其中A注册会计师认为不属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊行为的是(　　)。

A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断

B.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计

C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项

D.滥用或随意变更会计政策

10. A注册会计师在审计过程中发现，被审计单位负责采购的副总经理在某次交易中收取了200元的回扣，针对该种情况，注册会计师错误的处理方式是(　　)。

A．因为金额较小，不会引起财务报表的重大错报，所以注册会计师无须专门实施程序

B．虽然金额较小，但因涉及较高级别的管理层，可能表明存在更具广泛影响的问题

C．注册会计师需要专门针对这种情况实施审计程序

D．注册会计师应当就此事与治理层进行沟通

（四）A注册会计师负责对甲公司2010年的内部控制进行审计，在测试其内部控制的有效性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

11. A注册会计师对内部控制审计的理解有如下观点，其中正确的是(　　)。

A.企业内部控制审计针对年末12月31日

B.在内部控制审计业务中，注册会计师对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见

C.企业内部控制审计的范围包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制

D.财务报告内部控制审计与财务报表审计可以整合进行

12. 在内部控制审计中，A注册会计师在测试控制运行的有效性时，应当综合运用以下程序。其中不恰当的是(　　)。

A．询问适当人员

B．观察企业经营活动

C．分析程序

D．重新执行控制

13. 在内部控制审计中，A注册会计师需要了解的企业层面控制内容中，不包括(　　)。

A．与控制环境相关的控制

B．针对管理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制

C．易于发生错报的程度

D．企业的风险评估过程

14.A注册会计师在完成甲公司的内部控制审计工作后，获取了充分适当的审计证据并认为甲公司的财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，由此应当出具内部控制审计报告类型是(　　)。

A. 标准内部控制审计报告

B. 带强调事项段的非标准内部控制审计报告

C. 否定意见的内部控制审计报告

D. 无法表示意见的内部控制审计报告

（五）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在对其关联方进行审计时，A注册会计师遇到下列事项。请代为做出正确的专业判断。

15.在了解关联方关系及其交易时，A注册会计师应实施的风险评估程序不包括(　　)。

A．项目组内部的讨论

B．询问管理层

C．了解与关联方关系及其交易相关的控制

D．检查与关联方交易相关的合同或协议

16.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，A注册会计师应当立即实施的审计程序是(　　)。

A．将相关信息向项目组其他成员通报

B．要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易

C．对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序

D．重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。

17. A注册会计师以下针对关联方交易的披露的观点中，不正确的是(　　)。

A．被审计单位管理层只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平的

B．为了证明关联方交易是公平交易，管理层可以将关联方交易条款和类似的关联方交易的条款进行比较

C．注册会计师需要验证支持管理层认定的内部或外部数据来源并对其进行测试

D．如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露

（六）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在对其销售与收款业务进行审计时，A注册会计师遇到下列事项。请代为做出正确的专业判断。

18. A注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行最有效的实质性程序是(　　)。

A.复核业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目

B.将业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对

C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对

D.将发运凭证与相关的销售发票和业务收入明细账及应收账款中的分录进行核对

19.A注册会计师在对应收账款进行函证时，下列做法正确的是(　　)。

A.为减少回函差异，在实施其他审计程序后函证

B.寄发询证函，将重要的询证函复制给甲公司催收账款

C. 鉴于评估的重大错报风险为低水平，选择资产负债表日前适当的日期为截止日实施函证

D.对回函金额不符的应收账款，要求被审计单位根据回函金额调整应收账款

20. 下列有关甲公司收入确认时点的表述中，A注册会计师认为需要调整的是(　　)。

A.受托代销商品收取的手续费，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入

B.广告制作费，在相关广告或商业行为出现于公众面前时确认收入

C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入

D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入

二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题l分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）

(一)A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

1.A注册会计师在本期审计业务开始时应当开展的初步业务活动有(　　)。

A.针对具体审计业务实施相应的风险评估程序

B.就业务约定条款达成一致意见

C.针对保持客户关系实施相应的质量控制程序

D. 评价遵守相关职业道德要求的情况

2.A注册会计师在拟定审计业务约定书时应当在审计业务约定书中写明的基本内容有(　　)。

A.财务报表审计的目标与范围

B. 管理层确认将提供书面声明

C. 注册会计师和管理层的责任

D.收费的计算基础和收费安排

3.A注册会计师下列关于实际执行的重要性的观点中，正确的有(　　)。

A.实际执行的重要性低于财务报表层的重要性水平但高于认定层的重要性水平

B.实际执行的重要性通常低于计划的重要性

C.实际执行的重要性通常为各类交易账户余额重要性的50%—75%

D.实际执行的重要性可能是一个或多个金额

4.A注册会计师在对甲公司200万元的应收账款实施审计抽样时发现：抽查的10%的样本中有10万元的高估，高估部分为账面金额的20%，从而得出了以下结论，其中正确的有(　　)。

A.推断的总体错报的金额为40万元

B.已识别的具体错报为10万元

C.推断误差为100万元

D.判断错报为30万元

(二)A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

5.A注册会计师拟利用内部审计的工作，下列关于内部控制特点固有局限性的说法中，正确的有(　　)。

A.相对于人工控制，自动化的可靠性较高。如果采用自动化控制，内部控制系统就不会失效

B.在决策时人为判断出错可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效

C.当实施某项内部控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施

D.被审计单位内部行使控制职能的人员的素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥

6.A注册会计师通常实施下列(　　)风险评估程序，以获取有关内部控制设计和执行的审计证据。

A.询问被审计单位人员 B.观察特定控制的运用

C.检查文件和报告 D.穿行测试

7.A注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中，下列做法不正确的有(　　)。

A.如果拟不实施控制测试，可以不了解被审计单位及其环境进行风险评估

B.在财务报表审计中，注册会计师需要了解被审计单位内部控制，并对内部控制发表审计意见

C.对被审计单位内部控制的了解可以代替控制测试

D.如果打算不信赖控制，注册会计师可以不需要执行穿行测试

（三）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在对比较信息进行分析时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

8.A注册会计师对比较信息形成了以下观点，其中不正确的有(　　)。

A.针对对应数据和比较财务报表的审计意见均需要提及列报财务报表所属的各期

B.针对对应数据与本期数据实施的审计程序的范围是一致的

C.对应数据本身不构成完整的财务报表，应与本期相关金额和披露联系起来阅读

D.比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似

9.在财务报表列报对应数据时，A注册会计师应当在审计报告中提及对应数据的情形有(　　)。

A.上期财务报表未经审计

B.上期财务报表已由前任注册会计师审计

C.上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据已经适当的重述或披露

D. 导致对上期财务报表发表否定意见的事项在本期尚未解决

10.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，在没有法律法规禁止的情况下，A注册会计师以下做法中不正确的有(　　)。

A．在审计意见段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

B．在强调事项段说明上期财务报表已由前任注册会计师审计

C．在其他事项段中说明前任注册会计师发表的意见的类型

D．在审计意见段中说明前任注册会计师出具的审计报告的日期

（四）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

11.A注册会计师在考虑利用专家工作时，应当评价的内容有(　　)。

A.专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性

B.充分理解专家的专长领域

C.与专家就相关重要事项达成一致意见

D.评价专家的工作是否足以实现审计目的，能否减轻注册会计师的责任

12.A注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，评价的内容有(　　)。

A.专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性

B.如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性

C.如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性

D.与管理层讨论专家的报告

13.A注册会计师在利用外部专家的工作时，下列做法不正确的有(　　)。

A. 有必要就注册会计师和专家各自的角色与责任、注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围等达成一致意见，并根据需要形成书面协议

B. 外部专家是项目组成员，受会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束

C. 针对外部专家已知的、与被审计单位存在的任何利益或关系,可以考虑从外部专家获取书面声明

D. 外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分

（五）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在对其会计估计进行审计时，A注册会计师遇到下列事项。请代为做出正确的专业判断

14. 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列(　　)内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

A．适用的财务报告编制基础的要求

B．管理层如何识别是否需要作出会计估计

C．管理层如何作出会计估计

D．会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额是否存在差异

15. A注册会计师评价与会计估计相关的估计不确定性的程度时，考虑的影响因素有(　　)。

A．会计估计对判断的依赖程度

B．会计估计对假设变化的敏感性

C．是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术

D．预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性

16在了解管理层作出会计估计的方法是否发生变化以及变化的原因时，注册会计师可能考虑的事项包括(　　)。

A．在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化

B．当影响被审计单位的环境或情况或者适用的财务报告编制基础的要求发生变化时，需要改变估计方法加以应对

C．如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要确定管理层能够证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对

D．作出会计估计的人员的经验与胜任能力

17.注册会计师在应对评估的会计估计导致的重大错报风险时，应当考虑实施的审计程序有(　　)。

A．确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B．测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C．重新计算会计估计，并复核有关会计估计信息的内在一致性

D．作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

（六）A注册会计师负责对甲公司预测性财务信息进行审核。在执行审核业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

18.A注册会计师应当就下列(　　)事项提供合理保证，并获取充分适当的审计证据。

A.预测性财务信息的结果能否实现

B.预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的

C.管理层采用假设的合理性

D.预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露

19.对甲公司采用的预测性财务信息的假设，A注册会计师的下列说法不正确的有(　　)。

A.注册会计师应当评估支持管理层做出最佳估计假设的证据的来源和可靠性，从内部或外部来源获取支持这些假设的充分、适当的证据

B.对于最佳估计假设，注册会计师不需要获取支持性的证据

C.如果假设涉及事项最终只有两种，注册会计师应当要求甲公司提供对该假设的支持性证据，否则不能出具无保留意见的审核报告

D.如果该假设涉及事项最终结果可能有多种结果，则只要该假设不存在明显不合理的情形，注册会计师就可以在不要求获取该假设的支持性证据的情况下出具审核报告

20.A注册会计师在出具审核意见的做法中，不正确的有(　　)。

A.如果甲公司没有披露所依据的假设，注册会计师只能出具保留或否定意见的审核报告

B.在预测性财务信息属于预测的情况下，如果认为一项或多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师只能出具否定意见的审核报告

C.在给定的预测性假设下，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师只能对预测性财务信息出具否定意见

D.如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当解除业务约定或者出具无法表示意见的审核报告

三、简答题（本题型共5小题。 第1小题至第5小题每小题6分。本题型最高得分为30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

1. ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：

（1）为了培育以质量为导向的内部文化，会计师事务所需要建立与业务规模相匹配的质量控制部门，由项目合伙人负责执行质量控制制度的运作并对质量控制制度承担最终责任。

（2）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；

（3）为了防范关系密切产生不利影响，会计师事务所决定每5年轮换一次项目合伙人

（4）为了保证项目质量控制复核人员的客观性。由项目合伙人挑选不参与审计项目组业务的注册会计师担任项目质量控制复核人员；

(5）历史性财务信息审计业务及审阅业务的工作底稿必须在业务报告日后60天之内归档，其他鉴证业务工作底稿的归档期限不应超过90天。并且对业务工作自业务报告日起底稿至少要保存10年

（6）会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果如：对以实施监控的描述、实施监控程序得出的结论以及发现的某项具体业务的缺陷等传达给项目合伙人及会计师事务所内部其他适当的人员。

要求：

针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。

2. ABC会计师事务所于2006年起，连续为上市公司X股份有限公司（以下简称X公司）进行财务报表审计，在承接该公司2011年财务报表的审计业务后，审计项目合伙人A注册会计师了解到下列情形：

（1）ABC事务所前任项目质量控制复核负责人刘明，于2011年6月份加入X公司任财务经理。该成员已于2010年年报审计工作结束后离开ABC事务所，并且未与事务所保持重要联系。

（2）事务所办公室文员李丽因具备较高职业素养，熟悉上市公司会议管理流程，X公司拟聘任其兼任X公司董事会秘书。

（3）为了防止长期委派同一名合伙人执行同一客户的审计业务而对独立性产生不利影响，事务所决定在结束2011年财务报表审计业务后，将审计项目合伙人A调离项目组，由其负责事务所中所有项目组的质量控制复核工作。

（4）为落实2010年财政部联合五部委发布的《企业内部控制审计指引》的要求，X公司决定自2011年起对本企业的内部控制的有效性进行自我评价，同时聘请ABC会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，并出具审计报告。

（5）因为合作多年，基于ABC事务所较为了解X公司财务状况与发展战略，X公司董事会拟委托ABC事务所协助其选择并购对象，并为合理安排资本结构提供建议。

（6）2010年Y公司诉讼X公司专利侵权目前处于二审阶段，X公司希望ABC事务所协助其管理和检索相关诉讼文件。

（7）随着大规模业务扩张，X公司急需招聘各地子公司财务人员若干名，拟聘请ABC会计师事务所负责业务测试，并挑选出合格人员。因违背职业道德的要求，ABC事务所拒绝了该邀请，仅答应负责对可能录用的候选人的证明文件进行核查。

要求：

请根据职业道德基本原则，代A注册会计师依次分析下列各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。

3. A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在对应收账款进行审计时，A注册会计师决定运用传统变量抽样方法对应收账款实施函证程序，相关事项如下：

（1）为测试2010年度应收账款的真实性，将2010年所应收账款明细账中的所有项目定义为总体，将客户明细账余额定义为抽样单元；

（2）根据测试目标，A注册会计师界定的错报包括：虚构应收账款、收到款项后不做账务处理和串户登记等

（3）A注册会计师计算了各客户应收账款账户在2010年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。

（4）A注册会计师发现样本项目的审定金额与账面金额之间基本上没有差异，于是决定采用比率估计抽样。

（5）A注册会计师根据有关数据计算出错报总额的点估计值为100万元低于可容忍错报120万元，于是决定接受应收账款总体。

要求：

针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

4.Y注册会计师担任审计项目合伙人，负责对X公司2010年度财务报表进行审计。X公司为服装加工企业，公司仓库现有存货主要包括各种男装，女装，童装、布匹，羊毛、人

造皮、棉线及各种辅料。为了在夏季推出新型产品，公司从意大利订制了一批高档真丝面料，该材料由X公司负责运输，货物尚在运输途中。X公司拟于2011年1月5日对存货实施盘点，Y注册会计师根据对X公司的了解情况，制定了存货监盘计划，部分内容摘录如下：

存货监盘计划 一、存货监盘的目标、范围及时间安排 2011年1月5日对X公司仓库库存的所有存货实施监盘，以获取盘点日X公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 二、存货监盘应关注的事项 盘点期间存货数量和状况。 三、存货监盘的主要程序 1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。 2.观察管理层制定的盘点程序的执行，对于正在加工中的存货，应当获取资产负债表日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 3.执行抽盘。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物或者从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。 4．对于实施抽盘程序发现的差异，应当查明原因并要求被审计单位更正。 ……

要求:请指出存货监盘计划中的不当之处，并简要说明理由。

5.北京ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计Z集团2010年度财务报表业务。Z集团由1家母公司，5家子公司、3家采用权益法核算的合营企业、以及其他投资实体15家构成。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下：

（1）在确定组成部分时，应当根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围以控制为基础加以确定，将Z集团中1家母公司和所下设的5家子公司作为集团财务报表的组成部分。

（2）集团项目组在确定重要组成部分时，确定存在下列特征之一的组成部分即为重要组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性；②单个组成虽然不具有财务重大性，但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的风险。

（3）为保证审计质量，集团项目组在与组成部分注册会计师沟通中明确各自的责任：组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，如果因为组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报，由此导致的审计风险集团项目组免责。

（4）基于集团审计的目的，只有计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师，如果集团项目组仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分的注册会计师。

（5）在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平，对于各组成部分的重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性水平。

（6）集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分实施在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计程序时，再追加某些重要的组成部分进行审计。

要求：

针对上述（1）至（6）项，分别指出集团项目在所拟定的审计计划中是否存在不当之处，并简要说明理由。

四、综合题（本题型共2小题，每小题15分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）

1．A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表。A和B注册会计师确定的财务报表整体的重要性水平为120万，甲公司2010年财务报告于2011年3月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所，甲公司适用的所得税率为25%，其他相关资料如下：

资料一： 2010年3月乙公司起诉甲公司生产技术侵权，至2010年12月31日，该诉讼正在审理当中，甲公司在咨询了法律顾问后，在财务报表上对该事项进行了披露，2011年3月25日注册会计师A获知法院于2011年2月8日最终判决甲公司败诉，赔偿原告1000万元的损失。

资料二：因为委托时间滞后，A注册会计师无法对期初存货实施监盘，仅对本期存货实施了监盘程序以获取存货有关认定的审计证据。

资料三：A注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

记账凭证日期	记账凭证编号	记账凭证金额	发票日期	出库单日期
2010年1月10日	转字10	12	2010年1月8日	2010年1月 8日
2010年2月20日	转字30	8	2010年2月20日	2010年2月20日
2010年2月28日	转字35	7	2010年2月27日	2010年2月27日
（略）
2010年11月3日	转字40	150	2010年11月2日	2010年11月2日
2010年11月15日	转字48	200	2010年11月14日	2010年11月14日
审计说明： （1）为测试销售业务的发生认定，选取了1-11月份的销售业务进行了测试。 （2）根据销售合同约定，交货地点为甲公司仓库，在客户当面验货，并在出库单上签字后，存货的所有权发生转移，审计中已检查销售发票并与记账凭证的日期一致。无异议。 （3）11月转字40和转字48号记账凭证反映销售额较高，财务经理解释是因为该月属于销售旺季。无异议。

资料四：甲公司于2010年12月31日资产负债表上反映的存货的金额为600万元，管理层按照成本对其进行计量。经计算存货的可变现净值为400万元。

要求：

（1）针对资料一， 请指出A注册会计师是否需要采取措施，如果需要，请列明采取哪些措施。并简要说明理由。

（2）针对资料二，假定不考虑其他条件， 请指出A和B注册会计师为了获取期初存货余额充分适当的审计证据可能实施的审计程序。

（3）针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

（4）假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。

审计报告

甲公司全体股东：

一、对财务报表出具的审计报告

（引言段略）

（一）管理层对财务报表的责任

（略）

（二）注册会计师的责任

（略）

（三）审计意见

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

(本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。)

×××会计师事务所 中国注册会计师：×××

(盖章) (签名并盖章)

中国注册会计师：×××

(签名并盖章)

中国××市 二〇一一年三月二十日

2. 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。甲公司董事会计划实现2010年销售收入在2009年度销售收入的基础上增长15%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2010年的平均销售增长率是10%。

（2）甲公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出，2010年开始采用与国内团购网站合作，开展网络营销，虽然销售量很大，但是利润率非常的低，给扩大市场占有率奠定了基础。

（3）为了缓解资金的紧张压力，甲公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”、“以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕。同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进行融资，并且通过将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票予以贴现获取了一定的现金储备。

（4）甲公司于2010年11月3日收到法院通知，被告知丙公司状告甲公司侵犯其专利权。丙公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了丙公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。至12月31日，诉讼尚在进行中。甲公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。

资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

项目	2010年（未审数）	2009年（已审数）
营业收入	7000	6000
营业成本	5250	4500
销售费用	600	800
预计负债	0	0

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）计算2010年度各月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与2009年进行比较，判断变动的合理性。

（2）抽取一定数量的2011年1月的发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。

（3）向甲公司咨询侵权案件的情况，并向其法律顾问函证甲公司侵权诉讼的进展和甲公司胜诉的可能性。

（4）采用属性抽样的方法从全年的销售中选取样本，检查抽取的每张销售单是否均与信用管理部门负责人审批签字。

（5）将营业收入与应收账款的增减变化进行比较，确定变化趋势是否一致。

要求：

（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明财务报表层次的重大错报风险还是认定层的重大错报风险，如果是认定层的重大错报风险分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债）的哪些认定相关。

（2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料--）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

1. 【答案】A

【解析】选项A，人民法院应当先告知利害关系人对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。

2. 【答案】A

【解析】按规定，会计师事务所因过失而出具了不实报告的，不承担连带责任。

3. 【答案】C

【解析】明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明，属于会计师事务所承担连带责任的情形，不属于过失责任。

4. 【答案】C

【解析】注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：

①控制环境和其他相关的控制；

②实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；

③实质性程序的目的；

④评估的重大错报风险；

⑤特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；

⑥针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

5. 【答案】D

【解析】实质性程序包括实质性分析程序和细节测试，实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，该程序通常更适用于一段时间内存在可预期关系的大量交易，所以选项D的正确说法是注册会计师应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

6. 【答案】A

【解析】分析程序通常适合于审计“一段时期内存在预期关系的大量交易”。A中的收入与成本之间存在预期关系，而且发生频繁；B、C中的两个项目虽有预期关系，但不属于大量发生交易；D中的应付账款与应收票据之间一般不被认为存在预期关系。

7. 【答案B

【解析】教材通过表格方式分别针对舞弊三因素(动机或压力、机会、借口)列举了若干具体情形。按教材，A、D属于舞弊的“借口”，B属于舞弊的“动机或压力”，C则为舞弊提供了机会。

8. 【答案】D

【解析】选项D是针对认定层次的具体应对措施。

9. 【答案】B

【解析】教材明确列示了管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的7种手段，选项A、C、D依次属于其中的第(3)、(4)、(2)种。由于舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为，B中情况是因疏忽和误解引起的，不属于舞弊。

10. 【答案】A

【解析】收取回扣属于侵占资产，这属于舞弊的类型之一，且涉及人员属于被审计单位级别较高的管理层，所以即使金额不重大，但因性质严重，仍需要专门针对该项舞弊采取措施。

11. 【解析】注册会计师基于基准日(如年末12月31日)内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见。但这并不意味着注册会计师只关注企业基准日当天的内部控制。对有些内部控制，注册会计师需要考察足够长的运行时间，才能得出是否有效的结论，选项AB错误。企业内部控制审计的范围限定于财务报告内部控制，选项C错误。

12. 【答案】C

【解析】选项C不恰当。注册会计师在测试控制运行的有效性时，应当综合运用以下程序：（1）询问适当人员；（2）观察企业经营活动；（3）检查相关文件；（4）重新执行控制。

13. 【答案】C

【解析】选项C不恰当。选项C属于注册会计师了解的认定层面的内部控制内容。

14. 【答案】C

【解析】注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计

范围受到限制，需要对财务报告内部控制发表否定意见。此题注册会计师已经获取了充分适当的审计证据，由此可以推断不存在审计范围受限的问题，因此应当出具否定意见的内部控制审计报告。

15. 【答案】D

【解析】选项D属于针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易注册会计师应当实施的审计程序。

16. 【答案】A

【解析】如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当立即将相关信息向项目组其他成员通报。

17. 【答案】B

【解析】为了证明关联方交易的公平性，管理层需要将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较，而不是与同类的关联方交易条款进行比较，所以选项B说法错误。

18. 【答案】B

【解析】A主要是针对未曾发货却已将销货业务入账；C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序；D属于完整性的测试程序。针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将业务收入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。

19. 【答案】 C

【解析】 函证是审查应收账款首选的审计程序，因此选项A错误；询证函不能用于催收账款，选项B错误；回函金额不符并不代表被审计单位应收账款一定存在错误，首先应查明原因，不能武断要求被审计单位调整应收账款，选项D错误。

20. 【答案】B

【解析】广告制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进确认收入，选项B错误需要进行调整。

二、多项选择题

1. 【答案】BCD

【解析】针对具体审计业务实施相应的风险评估程序是在初步业务活动之后。

2. 【答案】AC

【解析】选项BD属于审计业务约定书中需要列明的特殊内容。

3. 【答案】BD

【解析】如适用，实际执行的重要性低于认定层的重要性水平，选项A错误；通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%—75%，选项C错误。

4. 【答案】AB

【解析】 推断错报指的是通过样本计算的总体错报减去在测试中发现的已识别的具体错报，因此本题推断误差为推断的总体错报金额40减去已识别具体错报10，即30万元，因此选项C错误；本题错报属于推断错报而不是判断错报，因此选项D错误。

5. 【答案】BCD

【解析】对于自动化内部控制，由于可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。例如，软件中的编辑控制旨在识别和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被凌驾或不能得到执行。

6. 【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。

7. 【答案】ABCD

【解析】了解被审计单位及其环境进行风险评估，是必须做的，选项A错误 。在财务报表审计中，注册会计师需要了解被审计单位内部控制，但是了解内部控制的牧师是为了对财务报表发表审计意见，并不对内部控制发表审计意见 。除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性，选项C错误。如果不打算信赖控制，注册会计师仍需执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性，选项D错误。

8. 【答案】AB

【解析】对于对应数据，审计意见仅提及本期；对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期，因此选项A错误；针对对应数据实施的审计程序的范围小于针对本期数据实施的审计程序的范围，因此选项B错误。

9. 【答案】AD

【解析】 注册会计师应当在审计报告中提及对应数据的情形有：

(1)导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决；

(2)上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露；该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露。

(3)上期财务报表未经审计。

10. 【答案】ABD

【解析】如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计；(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由)；(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期。

11. 【答案】ABC

【解析】D选项前半句内容正确，后半句错误。注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。

12. 【答案】ABC

【解析】D选项是评价专家的工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序。

13. 【答案】BD

【解析】外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》制定的质量控制政策和程序的约束，选项B错误 。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分,D选项错误 。

14. 【答案】ABC

【解析】在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解ABC所述内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础 。选项D不属于识别和评估会计估计重大错报风险的内容，即使会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，也并不必然表明财务报表存在错报，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。

15. 【答案】ABCD

【解析】以上因素均属于评价与会计估计相关的估计不确定性的程度时应当考虑的。

16 【答案】ABC

【解析】选项D为注册会计师在了解被审计单位与会计估计相关的内部控制时可能考虑的事项。

17. 【答案】ABD

【解析】重新计算会计估计，并复核有关会计估计信息的内在一致性属于测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据时，所实施的程序。

18. 【答案】BD

【解析】注册会计师不对与预测性财务信息出现错误的结果能否实现发表意见，对管理层采用假设的合理性提供有限保证，选项AC错误 。

19. 【答案】BCD

【解析】对于最佳估计假设，注册会计师需要获取支持性的证据,选项B错误；如果假设涉及事项最终可能有多种结果，注册会计师应当要求甲公司提供对该假设的支持性证据，否则不能出具无保留意见的审核报告,选项C错误 ；如果该假设涉及事项最终结果只有两种，则只要该假设不存在明显不合理的情形，注册会计师就可以在不要求获取该假设的支持性证据的情况下出具审核报告选项D错误 。

20. 【答案】ABC

【解析】在选项ABC，都还可以解除业务约定。

三、简答题

1. 【答案】

（1）不符合，主任会计师对质量控制制度承担最终责任，并且主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师履行其职责。

（2）不符合，只有意见分歧得到解决，项目合伙人才能出具审计报告。

（3）符合。

（4）不符合，由项目合伙人亲自挑选不正确，如果可行，不由项目合伙人挑选，以保持质量控制复核人员的客观性。

（5）不符合，鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。

（6）不符合，向项目合伙人以外的相关人员传达发现的缺陷时，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责时必要的。

2. 【答案】

（1）产生不利影响。项目质量控制复核的负责人属于关键审计合伙人，该人员加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系和外在压力产生不利影响。

（2）产生不利影响。如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生不利影响。

（3）产生不利影响。如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过5年，在任期结束后的2年内，不得为该客户的审计业务实施质量控制复核，否则将因密切关系和自身利益产生不利影响。

（4）不产生不利影响。财务报表审计与内部控制审计不冲突，根据整合审计的要求，在内部控制审计与财务报表审计中获取的审计证据应当相互印证，相互利用。

（5）产生不利影响。协助审计客户选择并购对象，并为合理安排资本机构提供建议均属于为审计客户提供理财服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。

（6）产生不利影响。会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。

（7）产生不利影响。会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益，密切关系或外在压力产生不利影响。X公司属于公众利益实体的审计客户，且所招聘职位能够对被审计财务报表产生重大影响，所以会计师事务所即使没有帮助X公司确定合适人选，但对可能录用的候选人的证明文件进行核查也会影响独立性。

3. 【答案】

（1）不正确， 抽样单元界定不正确，应将构成应收账款余额的每一笔交易定义为抽样单元。

（2）不正确，串户登记不影响应收账款的存在认定，不应界定为错报。

（3）正确。

（4）不正确，如果样本项目的审定金额与账面金额之间基本上没有差异，不应当使用比率估计抽样和差额估计抽样而应当使用均值估计抽样。

（5）不正确，应当将总体错报上限与可容忍错报相比。

4. 【答案】

（1）存货监盘的目标、范围及时间安排存在不当之处。存货监盘的目标应为获取资产负债表日X公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，不应是盘点日。存货的监盘范围应包括在途物资。

（2）存货监盘的要点及关注事项存在不当之出。除了关注存货的数量和状况，还应关注盘点期间存货的移动、存货的截止确认等。

（3）对于正在加工中的存货，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

（4）执行抽盘程序存在不妥支出。应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，两条路径均要实施，由此才可以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

（5）对于实施抽盘程序发现的差异，一方面，应当查明原因并要求被审计单位更正。另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

5. 【答案】

1.存在不当之处。集团财务报表与合并会计报表的范畴不同，集团结构决定了其组成部分，根据Z集团的组织结构规定，其母公司、子公司、合营企业以及按照权益法或成本法核算的其他投资实体均应被视为组成部分。

2.存在不当之处。（2）中应将虽然不具有财务重大性，但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险视为重要组成部分，这里的风险应是特别风险。

3. 存在不当之处。《中国注册会计师审计准则》规定，集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻，所以，尽管组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所仍应对集团审计意见负有全部责任。

4.正确。

5.存在不当之处。组成部分的重要性必须低于集团财务报表整体的重要性，但在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体按比例分配的方式，因为对于不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

6.存在不当之处。如果集团项目组经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据，应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项审计程序，因为此时对于重要组成部分已经实施了全面审计。

四、综合题

1． 【答案】

（1）2011年3月25日注册会计师A获知法院于2011年2月8日最终判决甲公司败诉，赔偿原告1000万元的损失。该事项属于第三时段的期后事项，并同时满足：①这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实；②该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。 所以注册会计师应当采取相应措施。

在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当采取的措施有：

①与管理层和治理层进行讨论。

②确定财务报表是否需要修改

③如果需要修改询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

（2）为了获取期初存货余额充分适当的审计证据，A和B注册会计师可能实施的审计程序有：

① 监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；

② 对期初存货项目计价实施审计程序；

③ 对毛利和存货截止实施审计程序。

（3） 审计说明（1）未对12月份的销售交易进行测试不妥。应从全年的销售业务中选取样本进行测试，尤其应重点关注12月份的销售业务。

审计说明（2）未检查出库单。根据销售合同应根据出库单日期作为确认收入的时点，检查销售发票并与记账凭证不足以就发生认定获取充分适当的审计证据。

审计说明（3）未对转字40和转字48号记账凭证进行进一步测试，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能存在舞弊，不能轻信管理层的解释。

（4） 续编审计报告

审计报告

甲公司全体股东：

一、对财务报表出具的审计报告

（引言段略）

（一）管理层对财务报表的责任

（略）

（二）注册会计师的责任

（略）

(三)导致保留意见的事项

ABC公司2010年12月31日资产负债表中存货的列示金额为600万元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。ABC公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少200万元。相应地，资产减值损失将增加200元，所得税、净利润和股东权益将分别减少50万元、150万元和150万元。

(四)保留意见

我们认为，除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

(本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。)

××会计师事务所 中国注册会计师：A

(盖章) (签名并盖章)

中国注册会计师：B

(签名并盖章)

中国××市 二〇一一年三月二十日

2. 【答案】 （1）

事项序号	是否可能表明存在重大错报 风险（是/否）	理由	重大错报风险属于财务报表层还是认定层	财务报表项目及相关认定
（1）	是	由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构、多计或提前确认销售收入的风险。	认定层	营业收入/发生截止、准确性 营业成本/发生截止、准确性
（2）	是	2010年开始采用与国内团购网站合作，开展网络营销，但是资料二显示销售费用反而下降了200，可见存在少计或漏记销售费用的风险	认定层	销售费用/完整性、准确性
（3）	是	为了缓解资金的紧张压力，甲公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”、“以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕。很可能导致被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险	报表层
（4）	是	至2010年12月31日，诉讼尚在进行中。甲公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是资料二显示预计负债的金额为0，可见被审计单位存在少计提预计负债的可能性	认定层	预计负债/完整性

（2）

资料三所列实质性程序序号	资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效(是／否)	与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关	理由
(1)	是	（2）	计算2010年度各月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与2009年进行比较，可以发现少计销售费用的错报。
(2)	否	－	－
(3)	否	－	－
（4）	是	（1）	检查抽取的每张销售单是否均与信用管理部门负责人审批签可以发现虚构的销售 。
（5）	否	－	－