2011年专业阶段《会计》模拟试题训练(二)

2011年注册会计师考试——专业阶段《会计》

一、单项选择题（本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）

1. （一）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％，所得税税率25%，20×1年甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）向乙公司销售商品一批，售价1 000万元，合同规定乙公司应在收到商品后40天内支付款项，乙公司收到该商品后3个月内如发现质量问题有权退货。12月10日甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计该商品的退货率为8%。至20×1年12月31日止，上述已销售的商品尚未发生退回。

（2）以账面价值为200万元、市场价格为250万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项320万元。至20×1年12月31日该项业务及相关手续全部完成。

（3）甲公司12月20日领用账面价值为100万元、市场价格为126万元的一批库存商品投入本企业不动产在建工程项目。

（4）除上述业务外，甲公司20×1年商品销售额共计12 000万元（不包括客户使用奖励积分购买商品），20×1年甲公司开始实施积分兑换商品的促销方式，共授予客户奖励积分的公允价值为200万元，客户在20×1年已经兑换了其中的24%，下年可继续兑换，甲公司预计有效奖励积分将占积分总数的60%。

要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下述第1题至第2题。

1.甲公司在20×1年12月31日应确认当年销售商品收入（ ）万元。

A.13 176 B.13 050 C.13 018 D.12 926

2．甲公司20×1年度因上述交易或事项应当确认的利得是( )万元。

   A．70     B．120       C．27.5    D．92.5

（二）甲公司2010年6月以公允价值1 200万元的存货换入乙公司一组设备，甲公司取得发票表明该组设备价值为1 200万元，包含X、Y、Z三项单台设备，甲公司另支付运输装卸费用60万元。若单独购买三台设备，其公允价值（包括市价与运输装卸费）分别为560万元、460万元和380万元。X、Y设备预计使用10年，Z设备预计使用5年，预计净残值均为0，在2013年6月因改变产品方向，Z设备开始闲置，2013年12月甲公司与乙公司签订合同将于下年1月以52万元出售这台设备，甲公司销售此设备预计还将支付2万元运费，假设该组设备生产的产品均已在当期销售。

要求：根据上述资料，不考虑相关税费等其他因素，回答下述第3题至第4题。

3.甲公司换入Z设备的初始入账价值为（ ）万元。

A.380 B.390 C.342 D.420

4.Z设备对 2013年利润总额的影响金额是（ ）。

A.52.6 B.68.4 C.50 D.121

（三）20×9年1月1日，甲公司按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，专门为生产线建设筹集资金，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于20×9年4月1日开工并支付第一笔工程款1 000万元，至20×9年12月31日尚未完工,20×9年度末未使用债券资金的月收益率为0.1%。

已知：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/S，6%，3）=0.8396

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。

5.甲公司20×9年应予资本化的借款费用是（ ）万元。

A.120.25 B.114.11 C.170.25 D.35.04

6.甲公司20×9年应予费用化的借款费用是（ ）万元。

A.120.25 B.125.19 C.170.25 D.35.04

（四）甲公司所得税税率为25%， 2010年有以下业务：

（1）4月1日甲公司将房地产存货转作公允价值模式计量的投资性房地产，房产账面原价为300万元，2009年末已经计提减值准备30万元，转换日公允价值为400万元，2010年12月31日，该房产的公允价值为420万元；

（2）6月30日,甲公司定向增发2 000万股普通股股票，以购买A公司原股东持有的80％A公司股权并对A公司实施控制，该股票每股面值为1元,每股市价为4元,该业务使甲公司发生咨询评估等费用20万元，支付承销商佣金100万元。

（3）8月10日甲公司以500万元从二级市场购入某公司股票作为可供出售金融资产，另支付相关税费4万元，12月31日该股票的公允价值为560万元。

（4）12月20日甲公司以300万元从二级市场购入某公司股票作为交易性金融资产，另支付相关税费2.4万元，12月31日该股票的公允价值为320万元。

要求：根据上述资料并考虑所得税影响，回答以下7题至9题。

7.上述业务对甲公司2010年12月31日利润表“利润总额”的影响金额是（ ）万元。

A.17.6 B.-2.4 C.73.6　　　　 D.130

8.上述业务对甲公司2010年12月31日利润表“其他综合收益”的影响金额是（ ）万元。

A.139.5 B.8 086 C.8 037.7　　　 D.186

9.上述业务对甲公司2010年12月31日资产负债表“所有者权益”的影响金额是（ ）万元。

A.8 152.7 B.7 900 C.8 052.7　 　　D.8 139.5

（五）甲公司以已经发生成本占总成本比例的方法计算完工进度，有以下业务：

（1）2009年4月1日，甲公司与境外公司A签订一项固定造价合同为A公司建造某项工程，合同金额为120万美元，预计总成本100万美元，甲公司2009年实际发生成本50万美元，因A公司所在地发生动荡，甲公司判断合同结果不能可靠预计，当期仅能够结算合同价款30万美元，其余款项很可能无法收回；

（2）2010年A公司所在地区及该项工程均恢复正常，甲公司实际发生成本30万美元，甲公司预计2011年还将发生成本20万美元。甲公司预计能够继续正常履行合同，与合同相关的经济利益很可能流入企业。

假设2009年和2010年的12月31日甲公司编制利润表使用的折算汇率分别为1美元等于7.0和6.8元人民币。

要求：根据以上资料，不考虑其他因素。回答以下第10题至第11题。

10.甲公司2009年对上述业务应确认的营业收入为( )万元人民币。

A.210 B.350 C.420 D.0

11.甲公司2010年对上述业务应确认的营业收入为( )万元人民币。

A.652.80 B.448.80 C.0 D.346.80

(六)甲公司为上市公司，2010年至2011年的有关资料如下：

（1）2009年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股,2009年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12 300万份认股权证，每份认股权证可以在2010年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。

（2）2010年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款，完成工商变更登记，将注册资本变更为94 300万元。

（3）2010年度归属于普通股股东的净利润为54 000万元，甲公司股票2009年6月至2009年12月平均市场价格为每股10元，2010年1月至2010年5月平均市场价格为每股12元。

要求：不考虑其他因素，回答以下第12题至第13题。

12.甲公司2010年度利润表中列示的基本每股收益是（ ）元/股。

A.0.66 B.0.61 C.0.59 D.0.44

13.甲公司2010年度利润表中列示的稀释每股收益是（ ）元/股。

A. 0.66 B.0.61 C. 0.59 D.0.44

（七）以下14题至16题为互不相干单选题。

14.甲公司2009年6月28日与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6 500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2009年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期2年，每年租金按市场价格确定，第一年为960万元，每半年支付480万元，甲公司于2009年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7 000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1 400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。以下关于售后租回业务确认计量不正确的是（ ）。

A.2009年6月28日应确认房产转让

B.应确认房产转让收益900万元计入当期收益

C.应确认房产转让收益900万元计入递延收益

D.应确认2009年支付房租480万元为管理费用

15.以下资产在初始计量时通常不反映公允价值的是（ ）。

A.同一控制下企业合并的长期股权投资

B.具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货

C.购入土地使用权

D.债务重组中债权人得到非现金资产

16.以下表述不正确的是( )。

A.个别报表和合并报表一并提供时，分部报告的披露以合并报表为基础

B.对外提供合并报表时，需要披露包含在合并范围内各个企业之间的交易

C.如果对金融资产重分类，要披露重分类前后的公允价值、账面价值和重分类的原因

D.对金融负债到期期限分析时，其合同现金流量的披露不同于资产负债表所涵括的金额

二、多项选择题(本题型共8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四合五入。答案写在试题卷上无效。)

（一）甲公司拥有乙、丙子公司和丁联营企业，2010年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下（无特定说明的现金流量与企业集团交易无关）：

（1）收到丁联营企业分派的现金股利250万元；

（2）收到上年度销售给乙公司的商品价款500万元；

（3）收到发行债券的现金5 000万元；

（4）收到增发股票的现金10 000万元；

（5）支付现金2 500万元收购由乙公司控制的被投资企业；

（6）支付给丙公司经营租赁设备租金700万元。

（7）支付研究开发费用5 000万元，其中予以资本化的金额为2 000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

1.甲公司在个别报表中，以下各项关于现金流量列报的表述正确的有（ ）。

A.经营活动现金流入500万元 B.经营活动现金流出3 700万元

C.投资活动现金流入250万元 D.投资活动现金流出2 500万元

E.筹资活动现金流入15 000万元　

2．甲公司在合并报表中，以下各项关于现金流量列报的表述不正确的有（ ）。

A. 经营活动现金流入500万元 B. 经营活动现金流出3 700万元

C.投资活动现金流入250万元 D.投资活动现金流出2 500万元

E. 筹资活动现金流入15 000万元　

（二）A公司是上市公司，其60%股权由甲企业控制， B公司、C公司同为甲公司的子公司，2009年至2010年有以下业务：

（1）2009年1月10日A公司向甲企业定向增发股票1 000万股（每股1元），购买甲企业持有的B公司80％的股权，B公司股权的账面价值为3 400万元，A公司增发股票的市场价值为3 600万元；

（2）2009年5月6日A公司以银行存款2 500万元购买C公司60%股权并能够对C公司实施控制，C公司个别报表上所有者权益为3 800万元，C公司合并报表上所有者权益为4 000万元；

（3）A公司2009年12月31日以4 600万元购入与本集团无关的W公司100%的股权，购买日W公司可辨认净资产账面价值4 000万元，公允价值4 500万元，差额为一项尚需折旧5年的固定资产所致。2010年12月31日甲公司以5 000万元收购了A公司持有W公司股权，该日W公司可辨认净资产账面价值为4 800万元，除实现净利润外W公司没有发生其他所有者权益的变动。不考虑其他因素，回答以下第3题至第4题。

3.下述关于同一控制企业合并的表述正确的有（ ）。

A.企业集团的最终控制方在合并前后所能够控制的资产没有改变

B.被合并方所有者权益账面价值是指其对应最终控制方而言的账面价值

C.合并方长期股权投资的初始计量为取得被合并方可辨认净资产账面价值份额

D.如果子公司改制，合并方长期股权投资的初始确认应以子公司经评估确认的净资产价值为基础确定

E.被合并方如果存在合并财务报表，合并方长期股权投资的初始确认应以合并日被合并方合并报表所有者权益为基础确定

4.以下有关长期股权投资初始确认计量正确的有（ ）。

A.2009年A公司购买乙公司80％股权，其长期股权投资的初始确认为2 720万元

B.2009年A公司购买C公司60%股权，其长期股权投资的初始确认为2 400万元

C.2009年A公司购买W公司100％股权，其长期股权投资的初始确认为4 600万元

D.2010年甲公司购买A公司持有的W公司100％股权，其长期股权投资的初始确认为4 800万元

E.2010年甲公司购买A公司持有的W公司100％股权，其长期股权投资的初始确认为5 200万元

（三）甲公司2010年至2011年度有关交易或事项如下：

（1）2011年1月1日从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

（2）2011年继续持有丙上市公司100万股股份，该股份成本为1 500万元，对丙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2010年10月起限售期为24个月。甲公司在取得该股份时将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司尚无解禁后出售丙公司股票的计划，该股票2010年12月31日的市场价格为1 300万元，2011年12月31日的市场价格为1 200万元。甲公司管理层判断，丙上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。

（3）2011年1月1日以2 300万元银行存款取得丁公司40%股权且能够对丁公司实施重大影响。投资时丁公司可辩认净资产公允价值为6 000万元，账面价值5 800万元，其差额为存货价值所致，该存货2011年已经全部实现对外销售。甲公司投资后至2011年末，丁公司累计实现净利润1 000万元，其中包括因甲公司向其借款而计入当期损益的利息收入160万元。

（4）2011年2月1日购入戊公司发行的以自身普通股为标的的期权,公允价值为5 000元，根据该期权合同，甲公司有权在2011年6月30日以每股101元的价格从乙公司购入普通股十万股，每股面值1元。2011年2月1日乙公司股价为100元，2011年12月31日该股票期权的公允价值为4 000元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。

5.下列各项关于甲公司各项投资不正确的有（ ）。

A.对乙公司的债券投资作为持有至到期投资处理

B.对丙公司的股权投资作为交易性金融资产

C.对丁公司的股权投资作为长期股权投资处理

D.购入戊公司的股票期权为看跌期权

E.购入戊公司的股票期权作为可供出售金融资产处理

6.下列关于甲公司各项投资表述正确的有（ ）。

A.持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是258万元

B.持有丙上市公司股份2011年12月31日的账面价值为1 200万元

C.持有丁公司股权投资2011年12月31日的账面价值为2 656万元

D.持有戊公司股票期权2011年12月31日的账面价值为4 000元

E.持有戊公司股票期权2011年12月31日的账面价值为5 000元

(四)甲公司持有在境外注册的乙公司70％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以欧元为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

（1）20×9年10月20日，甲公司以每股1.5美元的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款30万美元，另支付交易费用O.3万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为l美元=6．8元人民币。20×9年12月31日丙公司B股股票的市价为每股1.35美元。

（2）20×9年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

项目	外币金额	按照20×9年12月31日年末汇率 调整前的人民币账面余额
银行存款	200万美元	1360万元
应收账款	300万美元	1980万元
预付款项	100万美元	660万元
长期应收款	150万欧元	1400万元
其他应付款	450万美元	2980万元
应付账款	250万美元	1690万元

 

 

 

 

 

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。假设20×9年12月31日，即期汇率为1美元=6.50元人民币，1欧元=9.0元人民币。

（3）20×9年12月31日乙公司个别报表折算为人民币后产生外币报表折算差额-180万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7小题至第8小题。

7.以下甲公司在20×9年度个别财务报表中确认和计量正确的有（ ）。

A.交易性金融资产和预付账款是外币非货币性项目

B.外币货币性项目期末汇兑损失为20万元

C.外币货币性项目期末汇兑收益为-55万元

D.外币非货币性项目产生28.5万元期末公允价值变动损失

E.上述交易或事项对甲公司20×9年度个别报表中营业利润的影响金额为-50.54万元

8.以下甲公司在20×9年度合并财务报表中确认和计量正确的有（ ）。

A.实质上构成净投资的外币货币性项目汇兑收益应转入外币报表折算差额

B.少数股东应承担的外币报表折算差额应转入少数股东权益

C.合并资产负债表中列示的外币报表折算差额-161万元

D.合并资产负债表中列示的外币报表折算差额230万元

E.合并利润表中对营业利润的影响金额为-0.54万元

三、综合题（本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为12分；如使用英文解答，须全部使用英文，最高得分为17分。本题型第2小题至第4小题每题16分。本题型最高得分为65分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

1.下述企业有关金融资产业务如下：

（1）甲银行持有一组住房抵押贷款， 2010年6月30日该组贷款的本金和摊余成本均为20 000万元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给A信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下:

①甲银行与受让方签订协议，根据协议甲银行将该组贷款转移给受让方并办理有关手续。同时保留以下权利:

收取本金2 000万元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；

受让人取得收取该组贷款本金中的18 000万元以及这部分本金按10%的利率收取利息的权利；

根据双方签订的协议，如该组贷款发生违约，要从甲银行拥有的2 000万元贷款本金中扣除违约金额直到扣完为止。

②由于甲银行持有次级权益使得该证券化资产信用增级，确认该组贷款公允价值为20 100万元，该项财务担保合同的公允价值（即提供担保而收取的费用）为50万元。

③2010年6月30日，甲银行贷款资产转移给与受让方共同设立的特定目的主体，该项住房抵押贷款债券成功发行，相关手续完备，特定目的主体按照合同向甲银行付款18 140万元已经存放在同业账户。

（2）乙企业为增值税一般纳税人，2010年7月1日销售商品后取得A公司出具的面值为117万元、3个月到期的商业承兑汇票，乙企业次日即持该汇票向银行办理贴现，取得贴现收入113万元。乙企业与办理贴现银行之间的协议约定，若A公司商业承兑汇票的现金流量无法收回时，贴现银行有权向乙企业进行追偿。A公司是一家信誉和效益良好的企业，乙企业认为该贴现业务虽然使自己承担了一项现时义务，但是其导致经济利益流出企业的可能性很小。

（3）丙证券公司与客户B签订合同开展融券业务。2010年7月20日丙证券公司将自身持有的某公司股票100万股借给B客户进行融券卖出，约定2个月后B客户归还该100万股股票以及按照10%年利率计算的利息；

（4）丁公司为增值税一般纳税人，2010年6月28日与商业银行签订保理业务协议，资料如下：

①2010年6月25日丁公司确认一项销售商品的应收账款为234万元，包括货款200万元和在增值税销项税额34万元，该项商品销售成本为160万元。按照合同购货方将于9月24日支付该款项，丁公司根据以往经验能够合理估计其退货比例为5%；

②6月28日为加快资金周转丁公司决定出售该234万元的应收账款；当日丁公司与商业银行机构签定一份无追索权的应收账款出售协议（即保理业务），并通知债务人该货款将直接付给该商业银行。在对应收账款质量及信用审查后，双方确认该项应收账款的公允价值为其总额的96％；

③6月30日该协议正式执行，商业银行另按照10万元保留了预计退货款，丁公司按照协议收到款项214.64万元。丁公司尚未收到退货；

③9月20日丁公司收到销售退回商品，在出具的有关退回凭证上注明退回的货款为6万元，退回的增值税销项税额为1.02万元，同时该商业银行收到其余款项226.98万元，丁公司与商业银行进行了账款清算，商业银行将剩余预留退货款2.98万元退还给丁公司。

要求：

（1）根据资料（1）说明甲银行在转出该项贷款时能否全部终止确认该项金融资产，如果不能，请表述正确的会计处理方法，计算终止部分损益并作出甲银行在转出该项贷款时的会计分录；

（2）根据资料（2），说明乙企业该贴现业务在财务报表上应如何确认和披露；

（3）根据资料（3），说明丙证券公司是否应终止确认借出的股票及其理由；

（4）根据资料（4），说明丁公司出售该项应收账款时是否应当终止确认及其理由；作出丁公司6月30日、9月20日有关业务的会计处理。

2.甲公司、乙公司20×8年度和20×9年度的有关交易或事项如下：

（1）20×8年6月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东A签订股权转让协议。有关资料如下：

①以评估后的20×8年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3 800万元的价格取得乙公司15％的股权并对乙公司有重大影响； 协议批准后于7月1日甲公司向A支付了全部款项，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。

②20×8年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22 000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：

单位：万元

项目	成本	原预计使用年限	公允价值	尚可使用年限
固定资产	2 000	10	3 200	8
无形资产	1 200	6	1 800	5

乙公司对固定资产采用年限平均法折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。

（2）20×8年7月至12月，乙公司实现净利润1 200万元，其中包含逆流交易的净利润200万元，除所实现净利润外，乙公司于20×8年8月取得某项可供出售金融资产，至20×8年12月31日尚未出售，公允价值上升300万元。

（3）20×9年6月10日，甲公司与乙公司的股东B签订协议，购买B持有的乙公司40％股权并对乙公司实施控制。20×9年6月28日该协议获批准。相关资料如下：

①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×9年7月1日，甲公司和B办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×9年7月1日的账面价值及公允价值如下(单位：万元)：

项目	历史成本	累计摊销	减值准备	公允价值
土地使用权	8 000	1 000	0	13 000

项目	成本	累计已确认公允 价值变动收益	公允价值
交易性金融资产	800	200	1 174.5

②甲公司承诺将以现金补偿原授予股份支付且尚未离职的乙公司员工，甲公司承担该项负债的公允价值为截止合并日乙公司确认的授予权益工具公允价值。

乙公司该项股份支付条款是： 20×7年1月1日向其200名员工每人授予100份股份期权，被授予人员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年，期满时可无偿获得100份本公司股票；期间如果乙公司发生被合并等特殊事项，该股份支付予以取消。乙公司该权益工具在授予日的公允价值为15元，在20×7年12月31日和20×8年12月31日乙公司分别预计了20%、15%的被授予人员离职比例。截止20×9年合并日实际离职比例为15%。

③20×9年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30 000万元,原甲公司持有乙公司15%股权的公允价值为4 500万元，乙公司可辨认净资产高于账面价值部分除维持原固定资产和无形资产评估增值、可供出售金融资产增值以外，确认乙公司一项尚可使用30年的土地使用权公允价值高于账面价值5 260万元

（4）20×9年1至6月，乙公司实现净利润1 600万元，其他所有者权益项目没有变化。

（5）20×9年12月1日，甲公司与乙公司另一股东C签订协议，以15 000万元购入其持有的乙公司另外45%股权后成为乙公司唯一股东，当日乙公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为31 800万元。

要求：

（1）根据资料（1）和（2）分别计算甲公司对乙公司该投资在20×8年12月31日个别报表及合并报表应确认的投资收益及长期股权投资的账面价值；

（2）根据资料（3）和（4）计算甲公司个别报表上对乙公司长期股权投资20×9年1月至6月应确认的投资收益及该项投资20×9年6月30日的账面价值；

（3）根据资料（3）说明合并日乙公司对该股权激励计划的处理并作出会计分录。

（4）编制甲公司20×9年7月1日取得乙公司40％长期股权投资并形成企业合并的会计分录；

（5）计算甲公司在编制购买日20×9年7月1日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的以下项目金额：①投资收益；②抵销前长期股权投资；③商誉；

（6）假定不考虑内部交易的影响，编制20×9年7月1日合并工作底稿上有关调整和抵销分录；

（7）根据资料（5）说明甲公司20×9年12月1日购买乙公司45%股权的交易性质以及该交易对甲公司20×9年12月31日合并股东权益的影响金额。

3.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2009年至2010年发生的相关交易或事项如下：

（1）2009年5月30日，甲公司就应收A公司账款5 000万元一事达成协议。该协议规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项持有的乙公司80%股权偿付该项债务。2009年6月30日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司并办理完毕全部相关手续后，双方债权债务结清。A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 400万元；A公司持有乙公司该长期股权投资的账面余额为2 400万元，未计提减值准备，公允价值为2 600万元。

至2009年6月30日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元。甲公司取得乙公司股权能够对乙公司实施控制。甲公司取得在建写字楼后其董事会作出决议，委托某建造承包商继续建造完工并在达到可使用状态后以经营租赁方式对外出租，采用公允价值进行后续计量。

（2）2009年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3 000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

① 乙公司一项无形资产账面价值800万元，公允价值1 000万元，尚可使用5年；

② 乙公司一项未决诉讼有可能败诉并赔偿100万元，由于不是很可能导致经济利益流出企业而没有确认。　

（3）乙公司2009年7月1日至2009年12月31日实现净利润1 100万元, 分配现金股利400万元，甲公司得到其中320万元。乙公司另实现其他综合收益100万元，购买日未决诉讼事项已经结案并由乙公司支付100万元。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

（4）2009年12月31日，甲公司与W公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以60%的乙公司股权及340万元银行存款换取W公司一项土地使用权，该土地使用权账面价值为1 600万元，公允价值2 800万元，乙公司60%股权的公允价值为2 460万元，2010年1月2日甲公司以银行存款向W公司支付340万元，双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司对乙公司长期股权投资剩余20%，其公允价值为820万元，甲公司对乙公司失去控制权但是具有重大影响。

（5）甲公司与B公司于2009年12月10日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2010年1月1日开始，租期为5年，年租金为200万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

该在建写字楼至2009年12月31日累计新发生工程支出600万元后达到预定可使用状态，2010年1月1日其公允价值为3 000万元，2010年12月31日，甲公司收到租金200万元并缴纳营业税等相关税费10万元，2010年12月31日该写字楼的公允价值为2 950万元。

甲公司有多个子公司，不考虑其他因素和税费。

要求：

（1）根据资料（1）判断甲公司与A公司签订并执行的债权债务协议是否为债务重组，说明判断依据并作出甲公司和A公司的会计分录；

（2）根据资料（2）计算甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉；

（3）根据资料（3）计算自购买日持续计算的乙公司可辨认净资产在2009年12月31日的公允价值；

（4）根据资料（4），计算甲公司股权交易收益、剩余股权账面价值并作出与处置相关会计分录（个别报表）；

（5）计算2010年1月2日转让乙公司60%股权在甲公司合并报表上的投资收益及剩余股权投资的账面价值，并作出有关的会计处理分录；

（6）计算2010年甲公司与该写字楼相关业务增加的营业利润。

4.A会计师事务所的注册会计师在审计时发现以下问题：

（1）对甲公司报表审计时发现以下问题：

资料1：甲公司于2010年5月31日定向增发本公司普通股股票500万股给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。2010年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元，相关款项已通过银行存款支付。乙公司合并日资产负债情况如下：

项目	账面价值	公允价值
固定资产	4 200	6 300
无形资产	1 000	2 500
预计负债	0	（400）
其他资产和负债（净值）	1 600	1 600
所有者权益合计	6 800	10 000

该项预计负债的所得税影响在5月31日不符合递延所得税资产确认条件。甲公司对上述定向增发确认：

（1）合并成本为8 406万元；

（2）合并报表中商誉为406万元

资料2：2010年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项:

（1）2010年6月，乙公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为120万元，成本为80万元。甲公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

（2）2010年7月，乙公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给甲公司，该专利权在乙公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10，至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残 值均与税法规定一致。

（3）2010年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至2010年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。

甲公司在合并报表中对上述内部交易在合并利润表上的抵销处理有：

（1）抵销营业收入182万元；

（2）抵销营业成本142万元；

（3）抵销营业外收入50万元；

（4）抵销管理费用5万元；

（5）抵销所得税费用20万元

资料3：2010年12月31日确认购买日预计负债的可抵扣暂时性差异的预期经济利益能够实现，甲公司合并报表尚未作调整。

（2）对丁公司报表审计时发现以下问题：

资料1：4月1日丁公司与W公司签订合同自W公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因丁公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。该软件取得后即达到预定用途。丁公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。丁公司20×9年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：无形资产 3 000

贷：长期应付款 3 000

借：销售费用 450

贷：累计摊销 450

（已知丁公司的增量借款年利率为10％，该利率下3期年金现值系数=2.4869）

资料2：2008年1月为激励高管，丁公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。丁公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元。2008年末丁公司估计3年内管理层离职的比例为10%；2009年年末调整其估计离职率为5%；2010年末公司实际离职率为6%。在第一年中，公司股价提高了10 %，第二年提高了11%，第三年提高了6%。丁公司的会计处理是，在2008年、2009年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标并作出正确的会计处理，2010年末由于没有达到股价每年均提高10%的条件，丁公司将以前年度的股份支付会计处理冲回。

（3）对ST公司报表审计时发现以下问题

ST公司为上市公司，于2010年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业90%股权。合并后ST上市公司的生产经营决策控制权由Ｂ企业原股东控制。2010年9月30日ST公司普通股的公允价值为20元/股， ST公司以2.5股换取B公司1股的比例自B企业原股东处取得B企业90%股权。ST公司原股本1 500万元（每股1元），B公司原股本900万元（每股1元）。完成企业合并后B公司作为合并财务报表编报主体按照每股1元列示其股本数量和金额。

要求：

（1）说明甲公司定向增发时合并成本及商誉是否正确,如不正确写出正确结果。

（2）逐项说明甲公司对内部交易在合并利润表上的抵销处理是否正确，如不正确写出正确结果。

（3）说明 20×9年12月31日甲公司对购买日预计负债的可抵扣暂时性差异处理是否正确，如不正确写出正确结果。

（4）说明丁公司对无形资产的会计处理是否正确，如不正确写出正确结果。

（5）说明丁公司对股份支付的会计处理是否正确，如不正确写出正确结果。

（6）说明ST公司和B公司对合并报表处理是否正确，如不正确写出正确结果。

2011年注册会计师考试——专业阶段《会计》

模拟考试（二）参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】1 000×92%（资料1）+250（资料2）+11 880（资料4）=13 050（万元）；其中资料（4）计算：20×1年奖励积分公允价值=（12 000-200）+（200×24%/60%）=11 880（万元）。

2． 【答案】C

【解析】甲公司20×1年度因资料（2）应确认的利得=320-250×117%=27.5（万元）。

【提示，本题还可能的出题点：例如，在建工程增加=100+126×17%=121.42（万元），等等】

3.【答案】C

【解析】换入一组固定资产，各单项资产的入账价值应以公允价值比分配换入成本，Z设备初始入账价值=380/（560+460+380）×（1 200+60）=342（万元）。

4.【答案】D

【解析】2013年末Z设备账面价值是=342-342/5×3.5=102.6（万元）（闲置期间要提折旧），公允价值扣除销售税费=52-2=50（万元），应计提减值损失=102.6-50=52.6（万元）；当期折旧=342/5=68.4（万元），合计影响利润是121万元。

5. 【答案】B

【解析】设实际利率为6%，债券初始确认=100×30×5%×2.673+3 000×0.8396 =2 919.75万元，表明实际利率=6%，20×9年应予资本化的借款费用=2 919.75×6%×9/12-1 919.75×0.1%×9=114.11（万元）。

6.【答案】D

【解析】20×9年应予费用化的借款费用=2 919.75×6%×3/12-2 919.75×0.1%×3=35.04（万元）。

7.【答案】A

【解析】利润总额的影响金额=(420-400)（业务1）+（-20）（业务2）+（-2.4+320-300）（业务4）=17.6（万元）。

8. 【答案】A

【解析】其他综合收益的影响金额＝[400-(300-30) （业务1）+560-(500+4) （业务3）]×（1-25%）=186×75%=139.5（万元）。

9.【答案】C

【解析】对甲公司2010年12月31日资产负债表“所有者权益”的影响金额=（17.6×75%）+139.5+（4×2 000-100）（股本和股本溢价）=8 052.7（万元）。

10.【答案】A

【解析】2009年与A公司合同成为结果不能可靠估计的建造合同，确认收入为30万美元=30×7.0=210（万元人民币）。

11.【答案】B

【解析】2010年与A公司合同前期结果不能可靠估计的不确定因素不复存在，转为完工百分比法确认合同收入，该合同应确认收入=120×（50+30）/（50+30+20）-30=66（万美元），确认收入=66×6.8=448.8（万元人民币）。

12.【答案】B

【解析】2010年度利润表中列示的基本每股收益=54 000/（82 000+12 300×7/12）=54 000/89 175=0.61（元/股）。

13. 【答案】C

【解析】2010年因认股权证调整增加普通股=（12 300-12 300×6/12）×5/12=2 563（万股），2010年度利润表中列示的稀释每股收益=54 000/（89 175+2 563）=54 000/91 738=0.59（元/股）。

14. 【答案】C

【解析】按照公允价值达成的售后租回交易的900万元差额（6 500-7 000+1 400）计入当期损益，不应确认为递延收益。

15. 【答案】A

【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始计量是被合并方所有者权益份额。

16. 【答案】B

二、多项选择题

1. 【答案】ABCE

【解析】选项计算：A经营活动现金流入（业务2）=500万元；B经营活动的现金流出（业务6和7）= 700+3 000 =3 700（万元），C投资活动现金流入（业务1）=250（万元），D投资活动现金流出（业务5和7）=（2 500+2 000）=4 500（万元），E筹资活动现金流入（业务3和4）=5 000+10 000=15 000（万元），D是错误的。

2． 【答案】ABD

【解析】选项计算：A合并报表上经营活动现金流入（业务2）500万元与乙公司流出抵销后为0；B经营活动的现金流出（业务6）700万元与丙公司流入抵销，合并报表上只有（业务7）3 000万元； C投资活动现金流入（业务1）250万元；D投资活动现金流出（业务5）2 500万元与乙公司流入抵销，合并报表上只有（业务7）2 000万元；E筹资活动现金流入（业务3和4）=5 000+10 000=15 000（万元）。

3. 【答案】ABCDE

4. 【答案】ABCE

【解析】A选项长期股权投资=3 400×80%=2 720万元；B选项长期股权投资=4 000×60%=2 400（万元）；C选项长期股权投资为4 600万元（非同一控制）；E选项：甲公司购买A公司持有W公司股权时，W公司作为集团外企业，其可辨认净资产应以原购买日持续计算=（4 500+800净利润）-（4 500-4 000）/5=5 200（万元），甲公司长期股权投资的初始确认为5 200万元。

5. 【答案】BDE

【解析】DE不正确，购入戊公司的股票期权为看涨期权，作为衍生工具属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。B不正确，财政部“解释3”对限售股规定指出：“企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。

6. 【答案】ABD

【解析】A选项，债券初始确认=1 050+12=1 062（万元），累计投资收益=12×100×5%×2（年）+（12×100-1062）=258（万元）；B选项按照公允价值1 200万元计量，C选项=（6 000×40%）（成本调增）+（1 000-200）×40%=2 400+320=2 720（万元）（注意160万不能调整）。D选项应按照公允价值4 000万元计量。

7. 【答案】ABDE

【解析】B选项外币货币性项目期末汇兑收益=[（200+300-450-250）×6.5+150×9.0]-（1 360+1 980+1 400-2 980-1 690）=50-70=-20（万元）；D选项外币非货币性项目产生公允价值变动损失=（1.5×6.8-1.35×6.5）×20=28.5（万元）；E选项个别报表中营业利润的影响金额=-20-28.5-0.3×6.8=-50.54（万元）。

8. 【答案】ABCE

【解析】计算C选项：原“长期应收款”汇兑损失1 400-150×9.0=50（万元），计入财务费用，在合并报表转入外币报表折算差额，合并报表外币报表折算差额（扣除少数股东承担）=（-180-50）×70%=-161（万元）。计算E选项：合并利润表中对营业利润的影响金额=-50.54+50=-0.54（万元）。

三、综合题

1. 【答案】

（1）甲银行不能全部终止确认该项金融资产。正确的会计处理方法是采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。甲银行需要将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊并确认终止部分损益，同时确认继续涉入的有关资产和负债。

终止部分损益=已经转移贷款的公允价值与账面价值之差=（20 100-20 000）×90％=90（万元），

甲银行转出该项贷款的会计分录：

借：存放同业 18 140

继续涉入资产——次级权益 2 000

贷：贷款 18 000

继续涉入负债 2 050

其他业务收入 90

（2）附追索权应收票据贴现后，乙企业因法律上负有连带还款责任而承担了一项现时义务，但是由于A公司是一家信誉和效益良好的企业，乙企业代为还款而导致经济利益流出的可能性很小，乙企业应判断该应收票据所有权有关的风险和报酬已经发生转移，在资产负债表上终止确认该应收票据，在利润表上将实际收到的金额113万元与应收票据账面价值117万元之间的差额4万元应当计入当期损益，并按照或有事项准则在报表附注中披露承担连带还款责任这一或有负债。

（3）丙证券公司不应当终止确认融出（借出）的股票。丙证券公司将自身持有的股票借给B客户，约定期限和利率，到期B客户应归还相同数量的该股票，虽然B客户支付了利息，但是借出股票所有权上几乎所有风险和报酬依然属于丙证券公司。因此，丙证券公司不应终止确认所借出的股票。

（4）丁公司6月30日应该终止确认该项应收账款，因为作为债权性资产的应收账款已经出售，风险报酬全部转移（能够预计退货比例的退货不属于该项金融资产的风险报酬）。

6月30日会计分录

借：银行存款 214.64（234×96%-10）

其他应收款 10

营业外支出 9.36

贷：应收账款 234

借：主营业务收入 10

贷：主营业务成本 8

预计负债 2

9月20日会计分录：

借：库存商品 4.8

预计负债 2

应交税费——应交增值税（销项税额） 1.02

主营业务成本 3.2

贷：主营业务收入 4

其他应收款 7.02

借：银行存款 2.98

贷：其他应收款 2.98

2. 【答案】

（1）根据资料（1）和（2）分别计算甲公司对乙公司该投资在20×8年12月31日个别报表及合并报表应确认的投资收益及长期股权投资的账面价值

20×8年个别报表

①个别报表20×8年应确认的投资收益=［1 200-（3 200/8-2 000/10）×6/12-（1 800/5-1 200/6）×6/12-200］×15%=820×15%=123（万元）；

②个别报表该项长期股权投资20×8年12月31日的账面价值=3 800+123+300×15%=3 800+123+45=3 968（万元）；

20×8年合并报表

③合并报表20×8年应确认的投资收益是123万元（联营企业）；

④合并报表该项长期股权投资20×8年12月31日的账面价值=3 968+200×15%=3 998（万元）。

（2）根据资料（3）和（4）计算甲公司个别报表上对乙公司长期股权投资20×9年1月至6月应确认的投资收益及该项投资20×9年6月30日的账面价值

20×9年6月30日个别报表

①20×9年1～6月应确认的投资收益=［1 600-（3 200/8-2 000/10）×6/12-（1 800/5-1 200/6）×6/12］×15%=1 420×15%=213（万元）；

②该项长期股权投资20×9年6月30日的账面价值＝3 968+213=4 181（万元）。

（3）根据资料（3）说明合并日乙公司对该股权激励计划的处理并作出会计分录

由于股份支付协议规定如果乙公司发生被合并等特殊事项，该股份支付予以取消。所以在合并日乙公司应按照加速可行权处理。

会计分录：

借：管理费用 8.5

贷：资本公积——其他资本公积 8.5[15/10 000×100×200×85%×（1-2/3）]

（4）20×9年7月1日取得乙公司40％长期股权投资分录

借：长期股权投资——乙公司 14 200（13 000+1 174.5+25.5）

累计摊销 1 000

公允价值变动损益 200

贷：无形资产 8 000

交易性金融资产 1 000

营业外收入 6 000（13 000-7 000）

投资收益 374.5（1 174.5-800）

应付职工薪酬 25.5（15/10 000×100×200×85%）

（5）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的项目

①投资收益=（4 500-4 181）+（300×15%）=319+45=364（万元）

②抵销前长期股权投资=4 500+14 200=18 700（万元）（抵销后为0）

③商誉=18 700-30 000×（15%+40％）=18 700-16 500=2 200（万元）

（6）假定不考虑内部交易的影响，编制20×9年7月1日合并工作底稿上有关调整和抵销分录

借：长期股权投资 319（4 500-4 181）

贷：投资收益 319

借：资本公积——其他资本公积 45

贷：投资收益 45

借：子公司所有者权益公允价值 30 000

商誉 2 200

贷：长期股权投资 18 700

少数股东权益 13 500（30 000×45%）

（7）说明20×9年12月1日购买乙公司45%股权对甲公司20×9年12月31日合并股东权益的影响金额和影响项目

甲公司购买乙公司45%股权属于母公司购买子公司少数股权的业务，对20×9年12月31日合并股东权益的影响金额=15 000-31 800×45%=690（万元），应冲减合并财务报表中“资本公积——股本溢价”项目，该项目余额不足冲减时调整留存收益。

3. 【答案】

（1）根据资料（1）判断甲公司与A公司签订并执行的债权债务协议是否为债务重组，说明判断依据并作出甲公司和A公司的会计分录

甲公司与A公司签订并执行的债权债务协议不属于债务重组，因为 “债权人按照其与债务人达成的协议作出让步”这一判断债务重组的必要条件不存在，本题属于债权债务等金融工具的终止确认业务。

甲公司会计分录：

借：投资性房地产——在建 2 400

长期股权投资 2 600

坏账准备 800

贷：应收账款 5 000

资产减值损失 800

A公司会计分录：

借：应付账款 5 000

贷：在建工程 1 800

长期股权投资 2 400

营业外收入——处置非流动资产利得 600

投资收益 200

（2）根据资料（2）计算甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉

商誉=2 600-[3 000+(1 000-800)-100]×80%=2 600-2 480=120（万元）

（3）根据资料（3）计算自购买日持续计算的乙公司可辨认净资产在2009年12月31日的公允价值

乙公司可辨认净资产持续计算=[3 000+（1 000-800）-100]+[（1 100-400）-（1 000-800）/5×6/12+100]=3 100+780=3 880（万元）

（4）根据资料（4），计算甲公司股权交易收益、剩余股权账面价值并作出与处置相关会计分录

甲公司股权交易收益=2 460-2 600/80%×60%=2 460-1 950=510（万元）

剩余股权账面价值=2 600/80%×20%+（3 880-3100）×20%=650+156=806（万元）（3 100为合并日可辨认净资产公允价值）

会计分录:

①交易:

借：无形资产——土地使用权 2 800

贷：银行存款 340

长期股权投资 1 950（2 600/80%×60%）

投资收益 510

②成本法转权益法

剩余长期股权投资的初始投资成本=2 600/80%×20%=650万元，存在商誉不需要调整长期股权投资的初始投资成本。

剩余部分需要调整“损益调整”明细科目 调整“其他权益变动”；

借：长期股权投资 156

贷：盈余公积 21.6 （1 080×10% ）×20%

利润分配——未分配利润 114.4 (1 080×90%-400)×20%

资本公积——其他资本公积 20 (100×20%)

【1 080为实现净利润1 100的调整数，即1 100-（1 000-800）/5×6/12=1 080】

（5）计算2010年1月2日转让乙公司60%股权在甲公司合并报表上的投资收益及剩余股权投资的账面价值，并作出有关的会计处理分录

合并报表上投资收益=（处置对价+剩余股权公允价值）-享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额-商誉+其他综合收益份额=[（2 460+820）-3 880×80%]-120+100×80%=176-120+80=136（万元）

合并报表上剩余股权是820万元

会计分录：

①剩余股权按照公允价值计量

借：长期股权投资 820

贷：长期股权投资 806（2 600/80%×20%+156）

投资收益 14

借：资本公积 80

贷：投资收益 80（100×80%）

借：投资收益 468 [(3 880-3 100)×60%]

贷：未分配利润——年初 408 [(1 080-400)×60%]

资本公积——年初 60（100×60%）

（6）计算2010年甲公司与该写字楼相关业务增加的营业利润

增加的营业利润=（200-10）+（2 950-3 000）=190-50=140（万元）（2010年1月1日公允价值等于账面成本不影响损益）。

4. 【答案】

（1）说明甲公司定向增发时合并成本及商誉是否正确,如不正确写出正确结果。

不正确。

合并成本=16.6×500=8 300（万元），支付佣金和手续费100万元减少资本公积，评估费用6万元计入当期损益。合并商誉=8 300-10 000×80%=300（万元）

（2）逐项说明甲公司对内部交易在合并利润表上的抵销处理是否正确，如不正确写出正确结果。

①正确，抵销营业收入=120+62=182（万元）。

②不正确，抵销营业成本=80+62-（62-46）×50%=80+62-8=134（万元）

③正确，抵销营业外收入=80-（60×50%）=50（万元）

④不正确，抵销管理费用=[（120-80）/10/2]+[(80-30)/5/2]=2+5=7（万元）

⑤不正确，抵销所得税费用=（40-2+50-5+8）×25%=91×25%=22.75（万元）

（3）说明 2010年12月31日甲公司对购买日预计负债的可抵扣暂时性差异处理是否正确，如不正确写出正确结果。

不正确，应确认递延所得税资产并冲减商誉=400×25%=100（万元）。

（4）说明丁公司对无形资产的会计处理是否正确，如不正确写出正确结果。

不正确，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值为基础计量其初始成本，上述初始成本和后续计量均不正确。更正差错会计分录：

借：未确认融资费用 513.1（3 000-1 000×2.4869）

贷：无形资产 513.1

借：累计摊销 76.97（513.1/5×9/12）

贷：销售费用 76.97

借：财务费用 186.52

贷：未确认融资费用 186.52（2 486.9×10%×9/12）

（5）说明丁公司对股份支付的会计处理是否正确，如不正确写出正确结果。

不正确。股份支付满足了所有非市场条件，即使股价每年均提高10%的市场条件没有满足，企业也应确认已取得的服务。

借：以前年度损益调整 380

贷：资本公积——其他资本公积 380（600×2/3×95%）

借：管理费用 184

贷：资本公积——其他资本公积 184（600×3/3×94%-380）

（6）说明ST公司和B公司对合并报表处理是否正确，如不正确写出正确结果。

不正确。合并财务报表编报主体应为法律上的母公司即ST公司。披露法律上母公司的权益结构。

计算ST公司增发股票数量=900×90%×2.5=2 025（万股）；

B企业原股东在合并后主体相当于持有ST公司的股权比例=2 025/（1 500+2 025）=57.45%，

B企业对应57.45%的比例模拟增发本企业股票数量=900×90%/57.45%-900×90%=600（万股），合并报表应列示金额=900×90%+600=1 410（万元），披露股数=1 500+2 025=3 525（万股）。