2011年注册会计师《审计》练习题第二十八章  特殊审计领域

第二十八章 特殊审计领域

一、单项选择题

1.下列关于特殊目的财务报表审计业务的理解中，错误的是（ ）。

A.预期使用者对财务信息的需求是确定编制财务报表采用的财务报告编制基础的可接受性的关键因素

B.计税核算基础、现金收入和支出核算基础和监管机构为满足监管要求作出的财务报告规定都可以作为财务报告的编制基础

C.对按照合同规定编制的财务报表，注册会计师根据管理层可能与预期使用者达成一致意见的需更正的错报的临界值与识别的错报相比较，这种临界值的存在能够减轻注册会计师确定重要性的责任

D.在财务报表按照合同条款编制的情况下，如果采用其他合理解释将导致财务报表中列报的信息产生重大差异，则管理层对合同作出的解释就是重要的，因此注册会计师应当了解被审计单位管理层在编制财务报表时对合同作出的所有重要解释

2.注册会计师验资的责任是按照验资准则的要求，对被审验单位的( )进行审验，并出具验资报告。

A.注册资本的实收情况

B.注册资本的变更情况

C.注册资本的实收或注册资本及实收资本的变更情况

D.注册资本的实收或变更情况

3.在验证货币资金出资时，最主要的验资依据来自于( )。

A.被审验单位的管理当局 B.被审验单位的投资者

C.被审验单位的开户银行 D.被审验单位的会计资料

4. 以下关于审验程序和证据表达中，恰当的是(　 )。

A.由被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表，代表了被审验单位对其出资者出资情况的认定，是注册会计师获取的可靠性很强的审验证据

B.对于变更验资，注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本

C.对于以外币出资的，检查实收资本是否按照月末汇率折算为记账本位币

D.以非货币财产作价出资必须办理财产权转移手续的，注册会计师应当检查出资双方是否承诺在规定期间内办理有关财产权的转移手续

5.注册会计师执行验资业务时出现(　 )无需对总体验资计划和具体验资计划做出必要的更新和修改。

A.未预期事项 B.条件的变化

C.验资收费的标准变化 D.实施审验程序中获取的审验证据的变化

6.对于变更验资，为了关注被审验单位变更前的注册资本实收情况，注册会计师无需依靠的途径有(　 )。

A.查阅前期验资报告

B.关注前期出资的非货币财产是否承诺办理财产权转移手续

C.关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况

D.查阅近期财务报表和审计报告

7.注册会计师应当向出资者和被审验单位获取与验资业务有关的重大事项的书面声明，下列不属于获取的声明的是( )。

A.非货币财产的评估和价值确认情况

B.验资报告

C.净资产折合实收资本情况及相关手续办理情况

D.出资者对出资财产在出资前拥有的权利，是否未设定担保等及已办理财产权转移手续

8.对于设立验资的首次验资，注册会计师应当关注外商投资的有限责任公司股东的首次出资额，是否自公司成立之日起( )内缴足

A.6个月 B.2年 C.3年 D.3个月

9. 以下情形中，通常不需要注册会计师进行变更验资的情形是( )。

A.企业因合并增加实收资本

B.企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本

C.企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化

D.企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本

10.当注册会计师与被审计单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当( )。

A.拒绝出具验资报告 B.出具无法表示意见的验资报告

C.在验资报告意见段后增加说明段予以说明 D.在验资报告意见段前增加说明段

11.甲会计师事务所承接了A上市公司的2010年度的内部控制审计业务，W注册会计师负责该项目，W注册会计师的下列说法中，正确的是( )。

A.企业内部控制审计针对年末12月31日

B.在内部控制审计业务中，注册会计师对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见

C.企业内部控制审计的范围包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制

D.财务报告内部控制审计与财务报表审计可以整合进行

12.在内部控制审计中，注册会计师应当评价财务报表审计中实施的实质性程序的结果对控制有效性结论的影响。评价内容不包括( )。

A.注册会计师作出的、与选择和实施实质性程序相关的风险评估，尤其是与舞弊相关的风险评估

B.发现的遵守法规行为

C.表明管理层在选择会计政策和作出会计估计时存在偏见的情况

D.实施实质性程序发现的错报

13.在企业内部控制审计中的计划审计工作时，注册会计师要重视风险评估的作用，下列做法符合这一要求的是( )。

A.在内部控制审计中，注册会计师应当以风险评估为基础，确定重要账户、列报及其相关认定，选择拟测试的控制，以及确定针对所选定控制所需收集的证据

B.注册会计师对于内部控制的重大缺陷的风险高的特定领域的关注，与对内部控制的重大缺陷风险低的领域的关注一样多

C.内部控制不能防止或发现并纠正由于舞弊导致的错报风险，通常低于其不能防止或发现并纠正由错误导致的错报风险

D.注册会计师应当更多地关注高风险领域，即使有缺陷、也不可能导致财务报表重大错报的控制也要测试

14.在计划W上市公司的企业内部控制审计工作时，A注册会计师的下列做法不正确的是( )。

A.企业内部负责监督、稽核或合规工作的人员，如内部审计人员，通常拥有较高的专业胜任能力和客观性，注册会计师可以考虑更多地利用这些人员的相关工作

B.在计划内部控制审计工作时，注册会计师应当使用低于财务报表审计的重要性水平

C.在内部控制审计中，注册会计师应当以风险评估为基础，确定重要账户、列报及其相关认定，选择拟测试的控制，以及确定针对所选定控制所需收集的证据

D.注册会计师应当恰当地计划内部控制审计工作，并对助理人员进行适当的督导

15.注册会计师实施审计工作的过程中，关于识别重要账户、列报及其相关认定的下列考虑中，错误的是( )。

A.为识别重要账户、列报及其相关认定，注册会计师应当从与账户或列报相关的会计处理及报告的复杂程度的方面评价财务报表项目及附注的错报风险因素

B.为识别重要账户、列报及其相关认定，注册会计师应当从账户发生损失的风险的方面评价财务报表项目及附注的错报风险因素C.注册会计师可通过考虑在特定的重要账户或列报中错报可能发生的领域和原因，确定潜在错报的可能来源

D.判断某认定是否为相关认定，应当依据其固有风险，同时考虑相关控制的影响

二、多项选择题

1.除了财务报表审计业务，注册会计师还能接受的鉴证业务的类型有( )。

A.特殊目的审计 B.验资

C.内部控制审计 D.简要财务报表审计

2.注册会计师如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在满足( )条件时才能对整套财务报表中的特定要素单独审计并对特定要素发表无保留意见。

A.法律法规并未禁止注册会计师对该特定要素发表无保留意见

B.注册会计师对特定要素出具的无保留意见审计报告，并不与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公布

C.特定要素不构成整套报表的主要部分

D.特定要素已经进行公允表达

3.对单一财务报表和财务报表特定要素审计的理解中，正确的有( )。

A.当对单一财务报表或财务报表特定要素的审计与对整套财务报表的审计结合进行时，注册会计师可能能够在单一财务报表或财务报表特定要素审计中使用在整套财务报表审计时获取的审计证据

B.当对单一财务报表或财务报表特定要素进行审计时，注册会计师只需考虑单一财务报表或财务报表特定要素，不需考虑实施与关联项目有关的审计程序

C.如果对整套财务报表出具的审计报告中的非无保留意见、强调事项段或其他事项段与已审计的单一财务报表或财务报表特定要素没有关系，那么注册会计师不可以在对单一财务报表或财务报表特定要素出具的审计报告的其他事项段中提及非无保留意见、强调事项或其他事项

D.在单一财务报表或财务报表特定要素审计中，注册会计师应当考虑审计意见的预期形式是否适合具体情况，根据适用的财务报告编制基础考虑审计意见的预期形式是否恰当

4.注册会计师应当在对简要财务报表出具的审计报告中指出或提及的内容有( )。

A.指出简要财务报表所依据的已审计财务报表

B.提及对已审计财务报表出具的审计报告和报告的日期，以及（在适用的情况下）所发表的意见类型

C.对简要财务报表的意见

D.如果对已审计财务报表出具了否定意见或无法表示意见的审计报告，则应指出简要财务报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保留意见的审计报告

5.注册会计师在对单一财务报表或财务报表特定要素出具审计报告时的考虑，下列表述中不正确的有( )。

A.对单一财务报表或财务报表特定要素出具审计报告也应当考虑重要性概念，由于运用的判断基础不同，整套财务报表所确定的重要性水平较低

B.对单一财务报表或财务报表特定要素出具审计报告和整套财务报表所确定的重要性水平相同

C.对单一财务报表或财务报表特定要素出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告引言段中指明单一财务报表或财务报表特定要素的编制基础，或提及规定编制基础的协议

D.审计意见应当说明单一财务报表或财务报表特定要素是否按照指定的编制基础编制

6.注册会计师进行变更验资的情况主要包括( )。

A.新出资者新投入资本，增加注册资本及实收资本

B.分次出资的非首次出资

C.吸收合并变更注册资本及实收资本

D.被审验单位整体改制

7.当存在( )事项时，通常表明存在较高的验资风险，需要注册会计师高度关注。

A.验资业务委托渠道复杂 B.非货币财产计价的主观程度高

C.出资人之间存在意见分歧 D.验资费用远远超出规定标准

8.总体验资计划通常包括的主要内容有( )。

A.验资类型、委托目的和审验范围 B.对专家工作的利用

C.验资工作进度及时间、收费预算 D.质量控制安排

9.关于注册会计师对被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的审验程序，下列选项中恰当的有( )。

A.对用于转增注册资本及实收资本的资本公积、盈余公积、未分配利润进行审计，以验证其价值是否准确

B.检查留存的法定盈余公积是否不少于转增前公司注册资本的25%

C.检查转增注册资本及实收资本前后各出资者的出资比例是否符合章程、协议中有关出资比例的约定

D.检查用于转增注册资本及实收资本的资本公积项目是否符合国家有关规定

10.以下关于验资报告各要素的理解中，不恰当的有( )。

A.验资报告虽具有法定证明效力，但不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证

B.验资报告附件中的注册资本实收情况明细表与被审验单位签署的注册资本实收情况明细表，两者之间不存在区别

C.合伙制会计师事务所出具的验资报告，由对验资项目负最终复核责任的合伙人签名并盖章就可以

D.有限责任会计师事务所出具的验资报告，应当由主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章

11.在下列选项中，不属于注册会计师在验资报告的意见段后增加说明段予以说明的情形有( )。

A.被审验单位只提供实物资产的有关凭证，拒绝注册会计师对相应的实物资产进行实地观察

B.某方出资与章程、协议的规定不一致，但这种不一致为其他各方所认可，并且重新签署了投资协议

C.注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议

D.全体股东首次出资额和出资比例不符合国家有关规定

12.验资报告的附件主要包括( )。

A.验资事项说明 B.已审验的注册资本实收（变更）情况明细表

C.被审验单位营业执照 D.财务报表的附表

13.企业要设计、执行和维护必要的内部控制，内部控制的目标包括( )。

A.合理保证财务报告及相关信息的可靠性 B.合理保证资产的安全完整

C.遵守法律法规 D.提高经营的效率效果

14.内部控制审计和财务报表审计，一方面具有相通之处，可以相得益彰；另外一方面由于两种审计的目标不同，在设计和实施整合审计工作时，注册会计师对内部控制设计与运行的有效性进行测试，要同时实现目的有( )。

A.获取充分、适当的证据，支持在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见

B.获取充分、适当的证据，支持在财务报表审计中对控制风险的评估结果

C.获取充分、适当的证据，对财务报表是否符合企业会计准则，是否公允地反映被审计单位的财务状况和经营成果发表意见

D.获取充分、适当的证据，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露

15.在计划整合审计工作时，注册会计师需要评价下列( )事项对财务报表和内部控制是否有重要影响，以及有重要影响的事项将如何影响审计工作。

A.与企业相关的风险，包括在评价是否接受与保持客户和业务时，注册会计师了解的与企业相关的风险情况以及在执行其他业务时了解的情况

B.企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项

C.重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素

D.关注与评价财务报表发生重大错报的可能性和内部控制有效性相关的公开信息

16.在内部控制审计中，注册会计师应当运用自上而下的方法选择拟测试的控制。自上而

下的方法的思路有( )。

A.从财务报表层次初步了解内部控制整体风险 B.识别企业层面控制

C.识别重要账户、列报及其相关认定 D.了解错报的可能来源

17.关于企业内部控制审计，测试控制运行有效性的理解中，正确的有( )。

A.与控制相关的风险包括控制可能无效的风险和因控制无效而导致重大缺陷的风险,同时与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据就越多

B.某些控制可能存在反映控制运行有效性的文件记录，而另外一些控制，如管理理念和经营风格，可能没有书面的运行证据

C.对缺乏正式的控制运行证据的企业或业务单元，注册会计师只能通过询问的程序，获取有关控制是否有效的充分、适当的证据

D.为获取充分、适当的证据，注册会计师应当尽量在接近管理层评估日实施控制测试和控制测试需要涵盖足够长的期间两个因素之间作出平衡，以确定控制测试的时间

18.关于企业内部控制审计，在连续审计中，与某项控制相关的风险包括( )。

A.以前年度审计中所实施程序的性质、时间安排和范围

B.以前年度对控制的测试结果

C.上次审计之后，控制是否发生变化，尤其是考虑IT环境的变化

D.上次审计之后，控制运行流程是否发生变化，尤其是考虑IT环境的变化

19.在企业内部控制审计中，可能表明企业的内部控制存在重大缺陷的迹象有( )。

A.注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊

B.企业更正已经公布的财务报表

C.注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报

D.企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效

20.下列关于评价控制缺陷的说法中，正确的有( )。

A.注册会计师需要评价其注意到的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷

B.在计划和实施审计工作时，要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷

C.在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制(替代性控制)的影响，企业执行的补偿性控制应当具有同样的效果

D.如果企业缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制，不一定表明存在内部控制缺陷

21.注册会计师需要评价从( )获取的证据，以形成对内部控制有效性的意见。

A.对控制的测试结果 B.财务报表审计中发现的错报

C.已识别的所有控制的设计缺陷 D.已识别的所有控制的运行缺陷

22.注册会计师完成审计工作后，应当取得经企业签署的书面声明。书面声明需要包括的内容有( )。

A.企业董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责

B.企业没有利用注册会计师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础

C.对于注册会计师在以前年度审计中识别的、已与审计委员会沟通的重大缺陷和重要缺陷，企业是否已经采取措施予以解决

D.在企业内部控制自我评价基准日后，内部控制是否发生重大变化，或者存在对内部控制具有重要影响的其他因素

23.在企业内部控制审计报告中，注册会计师应当在企业对内部控制的责任段说明，按照( )的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。

A.《企业内部控制基本规范》 B.《企业内部控制应用指引》

C.《企业内部控制评价指引》 D.审计准则

24.内部控制无论如何有效，都只能为企业实现控制目标提供合理保证。内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响的因素包括( )。

A.在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效

B.控制的运行也可能无效

C.控制可能由于两个或更多的人员进行串通舞弊或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避

D.在设计和执行控制时，如果存在选择执行的控制以及选择承担的风险，管理层在确定控制的性质和范围时需要作出主观判断

25.注册会计师需要在内部控制审计工作底稿中记录的内容有( )。

A.内部控制审计计划及重大修改情况

B.相关风险评估和选择拟测试的内部控制的主要过程及结果

C.测试内部控制设计与运行有效性的程序及结果

D.对识别的控制缺陷的评价

三、简答题

1.甲会计事务所的两名注册会计师承接了X有限责任公司的验资业务，在出具验资报告时，需要在验资报告中说明重要的情况，请你代注册会计师回答注册会计师需要在说明段中说明的事项有哪些？

2.A&B会计师事务所在接受甲公司2010年度财务报表审计业务委托的同时，还接受委托对该公司以2010年12月31日为基准日的内部控制有效性实施审计。为便于节约时间，同时保证两项工作的质量，决定整合审计。A&B会计师事务所指派小王注册会计师同时负责这两项审计业务，内部控制审计相关情况如下：

（1）小王注册会计师在计划审计工作时，只安排了解和测试甲公司2010年12月31日的内部控制。

（2）针对评估的特定错报风险，甲公司设定了多项企业层面控制。对于那些企业层面控制足以应对已评估的错报风险，小王注册会计师决定不再测试与该风险相关的其他控制。

（3）为配合财务报表审计的计划进度，小王注册会计师决定在2010年10月20日对甲公司期末财务报告流程的相关控制进行测试。

（4） 在形成内部控制审计意见时，小王注册会计师评价对控制的测试结果和内部控制审计过程中已识别的所有控制缺陷。

（5）在形成内部控制审计意见时，财务报告内部控制存在一项重大缺陷，考虑到只发现了一项重大缺陷，小王注册会计师考虑对约定基准日的内部控制有效性发表保留意见。

要求：

请逐一针对上述每种情况，指出注册会计师在计划和实施内部控制审计工作、出具内部控制审计报告的过程中是否存在不当之处，并简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

1. 【答案】C

【解析】对特殊目的财务报表，如按照合同规定编制的财务报表，管理层可能与预期使用者就需更正的错报的临界值达成一致意见，即如果审计过程中识别出的错报低于该临界值，则不对错报进行更正或调整。这种临界值的存在并不能减轻注册会计师在计划和执行特殊目的财务报表审计时，按照审计准则的规定确定重要性的责任。参见教材622页。

2. 【答案】C

【解析】选项C是注册会计师对验资的责任，验资准则对此作出了明确要求。参见教材642页。

3. 【答案】C

【解析】注册会计师对于货币出资的审验依据包括被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函，这些都来自于被审验单位的开户银行。参见教材649页。

4. 【答案】B

【解析】选项A不正确，由被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表，因为是来源于被审验单位内部的审验证据，可靠性不强；选项C不正确，实收资本的折算汇率应以出资当日汇率折算，这属于背景知识；选项D不正确，对于非货币性资产的财产权转移手续应当办理完毕，否则不能作为出资资产。参见教材649-650页（四）审验程序。

5. 【答案】C

【解析】选项C不构成修改验资计划的因素。参见教材647页1.验资计划的种类。

6. 【答案】B

【解析】选项B中“关注承诺办理财产转移手续”不能作为验资依据，应当关注其前期出资的非货币财产是否办理财产权转移手续。参见教材650页。

7. 【答案】B

【解析】选项B中验资报告不是验资事项声明的内容，验资报告的使用是验资事项说明的内容。参见教材651页。

8. 【答案】D

【解析】设立验资的首次出资中，外商投资的有限责任公司股东的首次出资额是否自公司成立之日起3个月内缴足。参见教材650页。

9. 【答案】C

【解析】公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。参见教材643页。

10. 【答案】C

【解析】选项C是验资报告说明段所指的情形之一。参见教材655页。

11. 【答案】D

【解析】注册会计师基于基准日(如年末12月31日)内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见。但这并不意味着注册会计师只关注企业基准日当天的内部控制。对有些内部控制，注册会计师需要考察足够长的运行时间，才能得出是否有效的结论。选项AB错误。企业内部控制审计的范围限定于财务报告内部控制，选项C错误。参见教材659-660页。

12. 【答案】B

【解析】发现的违反法规行为，是评价的内容。如果是遵守法规行为，对内部控制审计没有影响，选项B错误。参见教材661页。

13. 【答案】A

【解析】内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领域的审计关注就越多。选项B错误。内部控制不能防止或发现并纠正由于舞弊导致的错报风险，通常高于其不能防止或发现并纠正由错误导致的错报风险。选项C错误。注册会计师应当更多地关注高风险领域，而没有必要测试那些即使有缺陷、也不可能导致财务报表重大错报的控制。选项D错误。参见教材661页。

14. 【答案】B

【解析】在计划内部控制审计工作时，注册会计师应当使用与财务报表审计相同的重要性水平，选项B错误。参见教材661-662页。

15. 【答案】D

【解析】判断某认定是否为相关认定，应当依据其固有风险，而不应考虑相关控制的影响。参见教材662-623页。

二、多项选择题

1. 【答案】ABCD

【解析】参见教材621页，简要财务报表审计是特殊目的审计业务的一种。

2. 【答案】ABC

【解析】前三个选项都满足时，注册会计师才能在对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见的情况下，对该整套财务报表中的特定要素单独审计并对特定要素发表无保留意见。参见教材630页。

3. 【答案】AD

【解析】当对单一财务报表或财务报表特定要素进行审计时，注册会计师不能孤立地考虑单一财务报表或财务报表特定要素。因此，注册会计师可能需要实施与关联项目有关的审计程序，以实现审计目标，选项B错误。即使对整套财务报表出具的审计报告中的非无保留意见、强调事项段或其他事项段与已审计的单一财务报表或财务报表特定要素没有关系，但注册会计师可能仍然认为在对单一财务报表或财务报表特定要素出具的审计报告的其他事项段中提及非无保留意见、强调事项或其他事项是恰当的，因为注册会计师认为这与理解已审计的单一财务报表或财务报表特定要素或者有关审计报告是相关的，选项C错误。参见教材628-630页。

4. 【答案】ABCD

【解析】选项ABD是引言段的内容，选项C是意见段的内容。参见教材636-637页。

5. 【答案】AB

【解析】AB项错误，由于仅对单一财务报表或财务报表特定要素出具审计报告，因此，与对整套财务报表进行审计相比，在确定其重要性水平时运用的判断基础不同，所确定的重要性水平相对较低参见教材628、629页。

6. 【答案】ABCD

【解析】教材明确列出了变更验资的6种情形。参见教材643页。

7. 【答案】ABCD

【解析】教材列出了9种表明验资风险的情形。参见教材646-647页。

8. 【答案】ABCD

【解析】教材列出了总体验资计划的8点内容。参见教材647页。

9. 【答案】ABCD

【解析】选项B中留存的法定盈余公积不少于转增前公司的注册资本的25%。参见教材650页。

10. 【答案】BC

【解析】选项B不正确，二者之间是存在重大区别的，前者反映的是注册会计师验证的结果，后者是被审验单位的一种书面声明，是注册会计师获取的审验证据；选项C不正确，合伙会计师事务所出具的验资报告，应当由一名对验资项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签字并盖章。参见教材656页。

11. 【答案】ABD

【解析】选项AD属于拒绝出具验资报告的情形；选项B无须说明，只须按新的投资协议和章程进行判断即可。参见教材655-657页。

12. 【答案】AB

【解析】验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实收情况表或注册资本、实收资本变更情况表和验资事项声明等。参见教材655页。

13. 【答案】ABCD

【解析】四个选项都是内部控制的目标，此外还有促进实现企业的发展战略。参见教材659页。

14. 【答案】AB

【解析】选项C是财务报表审计的目的，选项D是内部控制审计的目的。参见教材660-661页。

15. 【答案】ABCD

【解析】四个选项都是要评价的事项。参见教材661页。

16. 【答案】ABCD

【解析】四个选项都是自上而下的方法的思路，此外还有选择拟测试的控制。参见教材662页。

17. 【答案】ABD

【解析】对缺乏正式的控制运行证据的企业或业务单元，注册会计师可以通过询问并结合运用其他程序，如观察活动、检查非正式的书面记录和重新执行某些控制，获取有关控制是否有效的充分、适当的证据。选项C错误。参见教材665页。

18. 【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。参见教材666页。

19. 【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。参见教材668页。

20. 【答案】AC

【解析】在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷，选项B错误。如果企业缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制，同样表明存在内部控制缺陷，选项D错误。参见教材667页。

21. 【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。参见教材668页。

22. 【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。此外，还包括企业已对内部控制的有效性作出自我评价，并说明评价时采用的标准以及得出的结论；企业已向注册会计师披露识别出的内部控制所有缺陷，并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷。参见教材668页。

23. 【答案】ABC

【解析】四个选项都是正确的。参见教材669页。

24. 【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。参见教材669页。

25. 【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的，此外还要形成的审计结论和意见及其他重要事项。参见教材674页。

三、简答题

1.【答案】验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。对于变更验资，注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。

注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：

（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议。如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。

（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理。

（3）被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本。

（4）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项。

（5）注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象。

（6）其他事项。

【解析】参见教材654-655页。

2. 【答案】 (1) 存在不当之处。

虽然对基于基准日内部控制的有效性发表意见，但这并不意味着注册会计师只关注基准日当天的内部控制。对有些内部控制，需要考察足够长的运行时间，才能得出是否有效的结论。

(2) 没有不当之处。

(3) 存在不当之处。

由于期末财务报告流程发生在管理层评估日之后，注册会计师一般只能在该日之后测试相关控制。

(4) 存在不当之处。

注册会计师需要评价从各种来源获取的证据，包括对控制的测试结果、财务报表审计中发现的错报以及已识别的所有控制缺陷，以形成对内部控制有效性的意见。注册会计师不能只考虑对控制的测试结果和内部控制审计过程中已识别的所有控制缺陷，还要考虑财务报表审计中发现的错报和财务报表审计中已识别的所有控制缺陷。

(5) 存在不当之处。

在内部控制审计意见中，不存在保留意见这一类型。如果财务报告内部控制存在一项重大缺陷，注册会计师需要出具否定意见的内部控制审计报告。

【解析】参见教材659-671页。