2011年注册会计师《审计》练习题第二十三章 注册会计师利用他人的工作

第二十三章 注册会计师利用他人的工作

一、单项选择题

1. 以下不属于注册会计师在评价内部审计的客观性时应考虑的因素是（ ）。

A．内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力

的影响

B．内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任

C．管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制

D．内部审计人员是否属于相关职业团体的会员

2. 注册会计师针对内部审计人员特定工作所实施的审计程序不包括（ ）。

A．检查内部审计人员已经检查过的项目 B．检查其他类似项目

C．实质性分析程序 D．观察内部审计人员正在实施的程序

3．就利用专家的工作问题，注册会计师以下观点不正确的是（ ）。

A．确定是否利用专家的工作，是注册会计师工作的目标之一

B．如果利用专家的工作，注册会计师需要确定专家的工作是否足以实现审计目的

C．注册会计师在接受了专家在其专业领域的工作结果或结论，并作为适当的审计证据后，如果因此发表了不恰当的审计意见，可以相应减轻责任

D．注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻

4．以下（ ）人员不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

A．会计师事务所内部专家 B．会计师事务所外部专家

C．项目组成员 D．项目合伙人

5．被审计单位在编制财务报表时，因为存货性质特殊，期末利用专家的工作对存货进行了估价。针对这种情况，注册会计师在进行审计时以，下考虑不正确的有（ ）。

A．因为管理层不具备必要的专长，该财务报表重大错报风险可能增加，如果被审计单位存在相关内部控制，则可能会降低这种风险

B．项目合伙人需要确保项目组具备适当胜任能力和专业素质的人员以执行审计工作

C．在没有专家帮助的情况下，注册会计师仍然可以通过以往类似的经验以及与有经验的注册会计师讨论以充分了解这一领域以执行审计工作

D．注册会计师可以邀请被审计单位聘请的专家参与项目组存货监盘和计价测试的工作

6．注册会计师拟在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作时，应进行的评价是（ ）。

A．内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行

B．内部审计的客观性

C．内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论

D．内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决

7．如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师以下采取的措施中错误的是（ ）。

A．解除业务约定

B．雇佣或聘请其他专家

C．根据具体情况，实施追加的审计程序

D．就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见

二、多项选择题

1．下列活动属于企业内部审计活动的有（ ）。

A．对内部控制的监督

B．对财务信息和经营信息的检查

C．风险管理

D．评估被审计单位为实现相关目标而建立的治理过程

2．内部审计可能包括评估被审计单位为实现（ ）方面的目标而建立的治理过程。

A．道德和价值观

B．业绩管理和经管责任

C．向被审计单位适当部门传达风险和控制信息

D．治理层、注册会计师、内部审计人员和管理层之间沟通的有效性

3.在被审计单位设有内部审计，且注册会计师认为可能与其审计相关的情况下，注册会计师的目标包括（ ）。

A．确定是否利用内部审计人员的特定工作

B．确定在多大程度上利用内部审计人员的工作

C．如果利用内部审计人员的特定工作，是否可以实现审计目的

D．如果利用内部审计人员的特定工作，是否可以降低注册会计师对审计意见承担的责任

4．注册会计师在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作时，需要进行的评价有（ ）。

A．内部审计的客观性

B．内部审计人员的专业胜任能力

C．内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注

D．内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

5．在评价内部审计人员是否在执行工作时保持了应有的职业关注，注册会计师考虑的因素有（ ）。

A．内部审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和记录

B．内部审计人员是否经过充分技术培训且精通内部审计业务

C．是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计工作底稿

D．被审计单位是否存在有关内部审计人员任用和培训的既定政策

6．如果注册会计师计划在确定实施审计程序的性质、时间安排和范围时利用内部审计人员的工作，应就（ ）事项与内部审计人员达成一致意见。

A．内部审计工作的时间安排 B．内部审计涵盖的范围

C．对所执行工作的记录 D．复核和报告程序

7．在确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目标时，注册会计师应当针对（ ）方面进行评价。

A．内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行

B．内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论

C．内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致

D．内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决

8．注册会计师在针对内部审计特定工作设计进一步审计程序时，需要考虑的因素有（ ）。

A．对相关领域的重大错报风险的评估 B．对内部审计的评估

C．对内部审计人员特定工作的评价 D．是否拟利用内部审计人员的特定工作

9．以下符合审计中“专家”定义的有（ ）。

A．会计领域的专家 B．审计领域的专家

C．被审计单位对计算机有专长的员工 D．会计师事务所的地质专家

10．注册会计师在执行下列工作时，可以利用专家工作的有（ ）。

A．了解被审计单位及其环境 B．识别和评估重大错报风险

C．确定并实施总体应对措施 D．设计和实施进一步审计程序

11．注册会计师在确定是否需要利用专家工作时考虑的因素包括（ ）。

A．事项存在的重大错报风险

B．管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作

C．事项的性质和重要性，包括复杂程度

D．应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家

工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据

12．在考虑利用专家的工作时，注册会计师在确定相关审计程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑的事项有（ ）。

A．与专家工作相关的事项的性质

B．专家的工作在审计中的重要程度

C．专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序

D．与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险

13．注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的（ ）。

A．胜任能力 B．专业素质 C．时间 D．客观性

14．无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就以下（ ）事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。

A．专家工作的性质、范围和目标

B．注册会计师和专家各自的角色和责任

C．注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围

D．对专家遵守保密规定的要求

15．注册会计师应当从（ ）方面评价专家的工作是否足以实现审计目标。

A．专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性

B．如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性

C．如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性

D．专家是否认同审计报告的意见

参考答案及解析

一、单项选择题

1. 【答案】D

【解析】选项D是注册会计师在评价内部审计人员的专业胜任能力时需要考虑的因素，请参考教材P487。该知识点属于2011年教材修订内容，请参考P487学习。

2. 【答案】C

【解析】请参考教材P489。

3． 【答案】C

【解析】就利用专家的工作问题，注册会计师的目标是：确定是否利用专家的工作，如果利用专家的工作，专家的工作是否足以实现审计目的。如果注册会计师按照审计准则的规定利用了专家的工作，并得出结论认为专家的工作足以实现审计目的，注册会计师可以接受专家在其专业领域的工作结果或结论，并作为适当的审计证据。但注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。该知识点属于2011年教材新增内容，请参考教材P490。

4． 【答案】B

【解析】在考虑专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序时，应当区分内部专家和外部专家。内部专家可能是会计师事务所的合伙人或员工(包括临时员工)，因此需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。而外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》制定的质量控制政策和程序的约束。请参考教材P492。

5． 【答案】D

【解析】选项D违法了职业道德基本原则，会因自我评价对注册会计师的独立性产生不利影响。该知识点属于2011教材新增内容，请参考教材P490-491。

6． 【答案】B

【解析】选项ACD属于拟利用内部审计人员的特定工作时，注册会计师对内部审计人员的工作是否足以实现审计目的时进行评价的内容。请参考教材P487-488。

7． 【答案】A

【解析】如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师首先应当实施BCD选项所述措施，如果仍然无法获取充分、适当的审计证据，可以发表非无保留意见的审计报告，所以选项A说法错误。该知识点请参考教材P496。

二、多项选择题

1． 【答案】ABCD

【解析】不同被审计单位的内部审计的目标差异很大，取决于被审计单位的规模和结构以及管理层和治理层的要求。内部审计可能包括下列一项或多项活动：（1）对内部控制的监督（2）对财务信息和经营信息的检查（3）对经营活动的评价（4）对遵守法律法规情况的评价（5）风险管理（6）治理。该知识点请参考教材485-486，其中（5）和（6）为2011年新增内容。

2． 【答案】ABCD

【解析】该知识点请参考教材P486，该内容属于2011年教材新增部分。

3. 【答案】ABC

【解析】注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。

4． 【答案】ABCD

【解析】该知识点属于2011年教材修订内容，请参考P487学习。

5． 【答案】AC

【解析】选项BD属于评价内部审计人员专业胜任能力时需要考虑的因素。该知识点属于2011年教材修订内容，请参考P487学习。

6． 【答案】ABCD

【解析】除了ABCD所述事项外，注册会计师还应就财务报表的整体重要性以及实际执行的重要性和选取测试项目拟采用的方法与内部审计人员达成一致意见。请参考教材P488。

7． 【答案】ABCD

【解析】除ABCD所述内容，还应评价内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。该知识点请参考教材P488。

8． 【答案】ABC

【解析】由于并非所有的内部审计工作都与注册会计师审计相关，都可以注册会计师利用，所以只有在拟利用内部审计人员的特定工作时，注册会计师才有必要实施相关程序。该知识点请参考教材P489。

9． 【答案】CD

【解析】专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。专家既可能是会计师事务所内部专家，也可能是会计师事务所外部专家。请参考教材P489。

10． 【答案】ABCD

【解析】注册会计师在执行下列工作时可能需要利用专家的工作：

1．了解被审计单位及其环境；

2．识别和评估重大错报风险；

3．针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施；

4．针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序；

5．在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。

该知识点为2011年教材新增内容，请参考P490学习。

11． 【答案】ABCD

【解析】请参考教材P491。

12． 【答案】ABCD

【解析】除了ABCD需要考虑的事项，还包括注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验。该知识点请参考教材P491。

13． 【答案】ABD

【解析】注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。请参考教材P492。

14． 【答案】ABCD

【解析】专家工作的性质、范围和目标可能会随着情况的变化而发生较大的变化，相应地，注册会计师和专家各自的角色与责任、注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围等也

可能因情况的变化而发生较大变化。因此，无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师

都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。请参考教材P494。

15． 【答案】ABC

【解析】注册会计师应当从选项ABC所述三个方面评价专家的工作是否足以实现审计目的。注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任不因利用专家的工作而减轻，所以选项D说法错误。该考点请参考教材P495。