2011年注册会计师《审计》练习题第二十二章  审计沟通

第二十二章 审计沟通

一、单项选择题

1．在审计过程中，注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为的重大事项与治理层进行沟通，以下说法中不属于沟通目的的是（ ）。

A．就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解

B．就具体审计计划与治理层进行沟通，以保证达到较好的审计效果

C．及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项

D．共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息

2.以下关于注册会计师与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任中说法不正确的是（ ）。

A．注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见

B．注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中

C．法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定，可能要求注册会计师与治理层进行更广泛的沟通

D．财务报表审计可以相应减轻管理层或治理层的责任

3．以下属于注册会计师应当与治理层沟通的会计政策是（ ）。

A．管理层对会计估计的识别

B．在考虑是否有必要对提供信息的成本与可能给财务报表使用者带来的效益之间进行平衡后，会计政策对于被审计单位具体情况的适当性

C．管理层作出会计估计的过程

D．可能表明存在管理层偏向的迹象

4．针对被审计单位治理层希望向贷款银行提供与注册会计师书面沟通文件的副本，注册会计师需要在书面沟通文件中作出相关声明，对于声明的内容以下说法不正确的是（ ）。

A．书面沟通文件可为第三方根据实际情况有选择的信赖

B．书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖

C．注册会计师对第三方不承担责任

D．书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制

5．如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师所采取的措施中不正确的是（ ）。

A．根据范围受到的限制发表无保留意见、保留意见或者无法表示意见

B．就采取不同措施的后果征询法律意见

C．与第三方、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员或对公共部门负责的政府部门进行沟通

D．在法律法规允许的情况下解除业务约定

6．在前后任注册会计师沟通时，以下原则叙述正确的是（ ）。

A．前任注册会计师负有主动沟通的义务

B．为保证注册会计师的独立性，沟通不需要征得被审计单位知晓

C．沟通的情况应当记录于审计工作底稿

D．沟通后未接受审计委托的注册会计师，不需要对获知的信息履行保密义务

7．以下说法中，不属于注册会计师在查阅前任注册会计师工作底稿时需要考虑的事项的是（ ）。

A．通过查阅获取有关期初余额的充分、适当的审计证据

B．通过查阅获取本期财务报表的重要性水平

C．考虑前任注册会计师的独立性

D．考虑前任注册会计师的专业胜任能力

8．在财务报表审计中，注册会计师与被审计单位治理层沟通的事项中不应包括（ ）。

A．注册会计师与财务报表审计相关的责任

B．具体的审计计划

C．审计中发现的重大问题

D．注册会计师的独立性

9．注册会计师与治理层沟通的时间，因沟通事项的重大程度和性质以及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同，确定适当的沟通时间通常所遵循的原则中说法不正确的是（ ）。

A．对于计划事项的沟通，通常随着审计业务的进展同步进行

B．对于注册会计师注意到的内部控制缺陷，可以先向治理层口头沟通，然后再做书面沟通

C．对于注册会计师的独立性问题及其防范措施可以随时与治理层进行沟通

D．当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师应协调沟通的时间

二、多项选择题

1．注册会计师在决定与治理层某下设组织或个人沟通时，需要考虑下列（ ）事项。

A．治理层的下设组织与治理层各自的责任

B．拟沟通事项的性质

C．法律法规可能会就治理结构、治理层下设组织和人员的职责做出规定，如有这方面的规定，注册会计师在确定适当的沟通对象时，应当从其规定

D．下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释

2．注册会计师在与被审计单位治理层沟通下列（ ）事项时，通常采用审计业务约定书或其他书面协议的形式。

A．注册会计师按照审计准则执行审计工作的责任，主要集中在对财务报表发表意见上

B．审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项

C．注册会计师依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定，承担所需要沟通特定事项的责任

D．审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的

监督有关的重大事项

3． 注册会计师就计划的审计范围和时间安排与被审计单位治理层进行沟通可以起到的作用有（ ）。

A．帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念

B．帮助注册会计师识别可能需要追加审计程序的领域

C．帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境

D．有助于治理及时发现并纠正舞弊行为

4．在财务报表审计中，注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列（ ）重大问题。

A．注册会计师对被审计单位会计政策、会计估计和财务报表披露等重大方面的质量的看法

B．注册会计师在审计工作中遇到的重大困难

C．已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位

D．审计中出现的、注册会计师根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项

5．注册会计师应当与治理层沟通的审计工作中遇到的重大困难可能包括下列（ ）事项。

A．管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延

B．为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

C．管理层对注册会计师施加的限制

D．两次发出应收账款询证函，客户均没有回函

6．注册会计师需要就其独立性问题与被审计单位治理层进行沟通，沟通事项通常包括（ ）。

A．因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力对独立性产生的不利影响

B．法律法规和职业规范规定的防范措施

C．被审计单位采取的防范措施

D．会计师事务所内部自身的防范措施

7．注册会计师在与治理层沟通时，以下做法正确的有（ ）。

A．对于审计工作中发现的重大问题，注册会计师如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，应当以书面形式与治理层进行沟通

B．对于注册会计师的独立性问题，注册会计师应当采用书面形式进行沟通

C．在审计实务中，对于审计准则规定的应当以书面形式沟通的事项，注册会计师一般采用致治理层的沟通函件的方式进行书面沟通

D．与治理层的所有沟通均应采用书面形式，不能采用口头沟通等非正式形式

8．注册会计师应当评价与治理层之间的双向沟通是否足以实现审计目标，以下审计证据有助于评价沟通充分性的有（ ）。

A．针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取措施的适当性和及时性

B．治理层在与注册会计师沟通的过程中表现的出来坦率程度

C．在没有管理层参与的情况下，治理层与注册会计师会谈的意愿和能力

D．就拟沟通的形式、时间安排和期望的大致内容与治理层达成相互理解的难度

9．以下说法中符合“前任注册会计师指”定义的有（ ）。

A．为被审计单位出具过审计报告的所有注册会计师

B．已对最近一期财务报表发表了审计意见的其他会计师事务所的注册会计师

C．接受委托，但未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师

D．现任注册会计师接替的本会计师事务所的其他注册会计师

10．接受委托前，如果被审计单位不同意注册会计师与前任注册会计师进行沟通，注册会计师通常会采取的措施有（ ）。

A．向被审计单位询问原因

B．考虑管理层的诚信问题

C．通常拒绝接受委托

D．扩大审计范围，更多的使用细节测试，以将审计风险控制在可接受的水平

11．接受委托前，注册会计师与前任注册会计师沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括（ ）。

A．是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题

B．前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧

C．前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷

D．前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因

12．接受委托前，后任注册会计师针对前任注册会计师关于沟通的回应，以下做法正确的有（ ）。

A．如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断这一情况对自己接受业务委托的影响

B．如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通

C．如果未得到答复，后任注册会计师通常应拒绝接受委托

D．如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托

13．注册会计师接受被审计单位财务报表审计的委托后，在针对与前任注册会计师沟通时处理正确的有（ ）。

A．这一阶段的沟通是必要的审计程序

B．通过询问的方式进行沟通

C．查阅前任注册会计师的工作底稿

D．可以根据实际情况决定是否与前任进行沟通

三、简答题

简述注册会计师在发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时应采取的措施。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。但在沟通时，注册会计师应严格遵循职业道德规范的要求，保持应有的独立性和客观性，所以选项B的说法不对。请参考教材P468。

2.【答案】D

【解析】财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。该知识点请参考教材P470。

3.【答案】B

【解析】选项ACD属于与治理层沟通的会计估计的问题，该知识点属于2011年教材新增内容，请参考P472。

4.【答案】A

【解析】在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的，所以注册会计师应当在书面沟通文件中声明BCD所述内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制。请参考教材P475。

5.【答案】A

【解析】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，视为审计范围受限，注册会计师根据范围受到的限制发表非无保留意见，即保留意见或无法表示意见。请参考教材P478。

6.【答案】C

【解析】在前后任注册会计师沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务，所以选项A说法错误；注册会计师在审计过程中应遵循职业道德要求的保密义务，前后任沟通前需要征得被审计单位的同意，所以选项B说法错误；沟通可以采用口头或书面形式，但无论前任还是后任注册会计师，均应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿中，以便完整地反映审计工作的轨迹，所以选项C说法正确；前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密，即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。请参考教材P480-481。

7.【答案】B

【解析】如果上期财务报表由前任注册会计师审定，后任注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力，所以选项ACD正确。请参考教材P483。

8.【答案】B

【解析】选项B应为计划的审计范围和和时间安排，请参考教材P470-473。

9.【答案】A

【解析】对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，所以选项A说法错误。该知识点请参考教材P477。

二、多项选择题

1.【答案】ABCD

【解析】请参考教材P469-470。

2.【答案】ABCD

【解析】该知识点属于2011年教材修订内容，请参考教材P470。

3.【答案】ABC

【解析】注册会计师就计划的审计范围和时间安排与被审计单位治理层进行沟通时需要保持职业谨慎，避免某些具体程序和计划被预见而降低其有效性，请参考教材P471。

4.【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均为注册会计师应当与治理层沟通的重大问题，请参考教材P472-473。

5.【答案】ABC

【解析】针对选项D的情况，注册会计师可以实施替代的审计程序，见教材P354。本题中相关知识点请参考教材P473。

6.【答案】ABCD

【解析】注册会计师需要遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括对独立性的要求。拟沟通的关系和其他事项以及防范措施因业务具体情况的不同而不同，但是通常包括：（1）对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响；（2）法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的防范措施。

该知识点请参考教材P473。

7.【答案】ABC

【解析】注册会计师与治理层沟通的形式涉及口头或书面，有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式形式，注册会计师根据实际情况灵活选择，没有必要对所有的沟通事项都采用正式、详细和书面的形式，所以选项D说法错误。请参考教材P475-476。

8.【答案】ABCD

【解析】有助于评价沟通过程充分性的审计证据有：

(1)针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取的措施的适当性和及时性。

(2)治理层在与注册会计师沟通的过程中表现出来的坦率程度；

(3)治理层在没有管理层在场的情况下与注册会计师会谈的意愿和能力；

(4)治理层表现出来的对注册会计师所提出的事项的全面理解能力。例如，治理层在多大程度上对相关问题展开调查以及质疑向其提出的建议；

(5)就拟沟通的形式、时间安排和期望的大致内容与治理层达成相互理解的难度；

(6)当治理层全部或部分成员参与管理被审计单位时，他们所表现出的对与注册会计师讨论的事项如何影响其治理责任和管理责任的了解；

(7)注册会计师与治理层之间的双向沟通是否符合法律法规的规定。

请参考教材P478。

9.【答案】BC

【解析】前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。当会计师事务所发生变更时（变更已经发生或正在进行中），前任注册会计师通常包括两种情况：（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。所以选项AD不正确。该知识点请参考教材P479。

10.【答案】ABC

【解析】如果被审计单位不同意前任注册会计师做出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。实际上，这种情况本身就向后任注册会计师传递出一种信号，即被审计单位可能与前任注册会计师在重大的会计、审计问题上存在意见分歧，或被审计单位管理层存在诚信方面的问题，后任注册会计师应当对此提高警惕，慎重评估潜在的审计风险，并考虑是否接受委托。当这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。请参考教材P481。

11.【答案】ABCD

【解析】ABCD所述四个事项都属于可能对后任注册会计师执行财务报表审计业务产生重大影响的信息，对后任注册会计师来说，是决定是否接受委托的至关重要的因素。请参考教材P482。

12.【答案】ABD

【解析】如果从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。对此，通常可以区分以下两种情况进行处理：（1）如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断这一情况对自己接受业务委托的影响，所以选项C说法错误。（2）如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。该知识点请参考教材P482。

13.【答案】BCD

【解析】接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。请参考教材P482-483。

三、简答题

【答案】如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；（2）是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

【解析】这类问题不要求考生逐字逐句记忆，但需要掌握注册会计师处理问题的基本流程和基本观点，以便灵活应对各类题型。请参考教材P484。